14
нецелесообразность их нахождения на балансе предприятия).
Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она
рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе
данных бухгалтерского учета.
Балансовая стоимость объектов основных средств, отражает стоимость
основных средств, по которой приобретенные или созданные объекты
принимаются к учету. Источниками информации для определения стоимости
данных объектов основных средств, их принятии к учету, служат данные
первичных документов и учетных регистров бухгалтерского учета.
Вследствие того, что объекты основных средств приобретаются или
создаются в различные периоды, в балансовой стоимости основных средств
находятся объекты, которые оценены по первоначальной стоимости, а также
объекты, которые оценены по восстановительной стоимости, т.е. смешанный
тип оценки основных средств.
В практике работы предприятий и в методических материалах
балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как
восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с
первоначальной стоимостью на эту дату [52, c.68].
Методы переоценки основных фондов. Для того чтобы переоценить
объекты основных средств, на практике могут быть использованы два метода:
индексный метод переоценки основных средств и экспертный метод.
Если руководство предприятия, отдает предпочтение индексному
методу переоценки основных средств, тогда приказом руководителя
предприятия создается комиссия, в которую входят высококвалифицированные
специалисты, обладающие специальными познаниями в области основных
средств и применения экспертной методики оценки основных средств.
Если руководство предприятия, отдает предпочтение индексному
методу переоценки основных средств, тогда необходимо определить индекс
пересчета (коэффициента пересчета стоимости имущества), который
умножается на стоимость основных средств по балансовой стоимости, а также
15
пересчету подлежат и суммы износа основных средств на одно и тоже значение
индекса (коэффициента).
Если используется рыночная стоимость объекта основных средств, тогда
основной расчета выступает договорная стоимость покупателя и продавца, и
одна сторона покупатель, согласен перечислить данную сумму продавцу, а
продавец, согласен передать покупателю объект основных средств.
Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий
независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость
основных средств может быть изменена при переоценке основных средств,
достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации
соответствующих. Экономический субъект при оценке объекта основных
средств, должен учитывать не только стоимость объекта основных средств, но
и дополнительные затраты которые связаны с этим объектом, то есть затраты,
связанные с приобретением, доставкой, монтажом и установкой.
Выбор метода оценки должен быть в точном соответствии с
нормативными документами, регламентирующими порядок оценки и принятия
к балансовому учету объектов основных средств.
1.2 Нормативно-законодательные основы бухгалтерского учета основных
средств и задачи их учета
В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система
документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет.
Первый уровень системы документов составляют законодательные акты,
в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных
отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К
таким документам относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ,
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете».
Гражданский кодекс Российской Федерации основывается на признании
равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности
собственности, свободы договора, недопустимости произвольного
16
вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного
осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных
прав, их судебной защиты.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
28.12.2010) относится к первому уровню системы документов, который
устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а
также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе виды
налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения
обязанностей по уплате налогов и сборов, права и обязанности
налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, ответственность за
совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов
налоговых органов и действий их должностных лиц. Основа законодательства о
налогах и сборах: признание всеобщности и равенства налогообложения.
Вторая часть кодекса намного объемнее. Каждая из глав второй части
посвящена какому-либо налогу.
Вторая часть Налогового кодекса постоянно изменяется, вводятся новые
налоги, соответственно, появляются новые главы; вносятся корректировки в
уже имеющиеся главы.
В ст. 146 п.2 пп. 5 не признаются объектом налогообложения передача
на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной
власти и управления и органам местного самоуправления, а также
государственным и муниципальным учреждениям, государственным и
муниципальным унитарным предприятиям.
Согласно ст. 170. п. 2. суммы налога, предъявленные покупателю при
приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в
определенных случаях, согласно Налоговому кодексу РФ [5].
17
Следующим документом первого уровня является Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010).
Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на
территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве
юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы,
содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать
данному Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с
содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие
предметом данного Федерального закона, имеют приоритет.
Согласно ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете» оценка имущества и
обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Начисление
амортизации основных средств производится независимо от результатов
хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде [10].
Второй уровень системы включает стандарты (положения)
бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать
рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и
специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших
стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению,
утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-Н.
Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского
учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и
открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение,
экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной
деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
18
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему
регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов,
обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском
учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов
первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией
исходя из Инструкции, положений и других нормативных актов, методических
указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-
производственных запасов и т.д.).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении основных средств организации, находящихся в
эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении [9].
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н в ред. от 18.09.2006 г. Настоящее
Положение устанавливает состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций, по учету основных
средств, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций [2].
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008 (в ред. от 08. 11. 2010 г. ). Настоящее Положение устанавливает
основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания
гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами
по законодательству Российской Федерации. Согласно гл. IV Раскрытие
учетной политики п.18 к способам ведения бухгалтерского учета, принятым
при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в
бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств,
нематериальных и иных активов [9].
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ
6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, с учетом
19
изменений и дополнений от (ред. от 25.10.2010) в котором установлены
правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации.
В общих положениях приводятся условия, единовременное выполнение
которых позволяет отнести объект к основным средствам. Приводится перечень
объектов, которые относятся к основным средствам. В Положении дается
понятие стоимости, по которой основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету. Приводится перечень фактических затрат на
приобретение, из которых слагается первоначальная стоимость объекта. В
разделе амортизация основных средств приводятся четыре способа начисления
амортизации и указываются объекты, в отношении которых не начисляется
амортизация. В ПБУ раскрывается информация, в каких случаях происходит
выбытие основных средств. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского
учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в
отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет
прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов [7].
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
от 30.12.1999 № 107н, (ред. от 08.11.2010 г.). Настоящее Положение
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых
организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации [4].
По определению установленном в ПБУ, доходами организации
признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов
и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В Положении описывается, что относится к доходам от обычного вида
деятельности и, что является прочими поступлениями, как подразделяются
доходы организации. В Положении приводится перечень условий, при наличии
которых признается в бухгалтерском учете выручка, что непосредственно
20
влияет на финансовый результат организации. Согласно гл. III Прочие
поступления п. 7 к прочим доходам относятся поступления от продажи
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), продукции, товаров.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99 от
06.05.1999 г. № 33н (ред. от 08.11.2010 г.). Настоящее Положение
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации [3].
По определению установленном в ПБУ, расходами организации
признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества). В гл. I не признается расходами организации
выбытие активов связанные в связи с приобретением (созданием)
внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства,
нематериальных активов и т.п.).
Согласно гл. II расходами по обычным видам деятельности считается
также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и
иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных
отчислений.
Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются
федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной
власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе
и в развитие документов первого и второго уровня.
К документам третьего уровня относятся:
- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, составляют основу организации
21
учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм
собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет
собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в
бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции
по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов,
раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых
на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций [10];
- методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, приложение к приказу Министерства финансов РФ
от 13.06.1995 г. № 49 [1].
Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от
его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями
инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте
обязательств, выявление фактического наличия имущества, сопоставление
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
В Методических указаниях под имуществом организации понимаются
основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения,
производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы,
денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми
обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и
резервы.
Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и
утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики
условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров
организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы
бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для
системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности
организации и формирующие учетную политику предприятия.
Согласно действующему законодательству организации на основе
принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому
22
учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных,
уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе
единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта,
утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества и т.д.
Название документов, их статус, принципы построения и
взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения
определяет руководитель организации.
1.3 Документальное оформление движения основных средств
Основные средства поступают на предприятие:
- в качестве вклада в уставный капитал;
- в качестве безвозмездного получения объектов от концерна
(объединения) или от других входящих в него организаций;
- в качестве приобретения объектов на свои средства;
- из своих цехов при изготовлении в запас;
- от своего отдела капитального строительства (ОКС) вновь
выстроенных, установленных и изготовленных объектов в порядке
капитальных работ.
Поступление основных средств, кроме объектов, изготовленных в своих
цехах, оформляется составлением акта (накладной) приемки-передачи
основных средств (форма № ОС-1). Акт используется во всех случаях
зачисления и ввода в эксплуатацию основных средств, кроме объектов,
вводимых в соответствии с существующим законодательством в особом
порядке (Приложение 1).
Приемка объектов основных средств оформляется составлением акта в
одном экземпляре на каждый отдельный объект приемной комиссией,
назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации.
В составе комиссии обязательно присутствует председатель отдела
капитального строительства и представитель того цеха, отдела, склада, в
23
ведение которого поступает принимаемый объект. В акте указывается
наименование объекта, год его постройки (выпуска заводом), краткая
характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту
инвентарный номер, место использования объекта и другие реквизиты,
необходимые для учета основных средств.
Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов
основных средств, допускается лишь в отношении хозяйственного инвентаря,
инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют
одинаковую стоимость и приняты в эксплуатацию в одном календарном
месяце.
В том случае, когда производится внутреннее перемещение объектов
основных средств, акт составляется в двух экземплярах работником отдела
(цеха) – сдатчика, первый из которых с распиской получателя и сдатчика
передается в бухгалтерию, а второй – отделу (цеху) – сдатчику. Если объект
основных средств передается другой организации безвозмездно, акт
составляется также в двух экземплярах: один для сдающей организации, а
второй – для принимающей.
Реализация объекта основных средств оформляется тем же актом в трех
экземплярах, из которых два остаются в сдающей организации (первый
прилагается к отчету, второй – к извещению на передачу), а третий вручается
лицу, принимающему объект основных средств.
По мере приемки-передачи объекта акт оформляется и передается в
бухгалтерию вместе с технической документацией, в которой объект
характеризуется по качеству и комплектности. В бухгалтерии акт проверяется,
подписывается главным бухгалтером, а затем утверждается руководителем
организации. После этого в бухгалтерии оформляется соответствующий
регистр аналитического учета:
- инвентарная карточка основных средств (ф. № ОС-6) -
предназначена для аналитического учета основных средств: зданий,
сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов,