34
пр
܁
едпр
܁
иятия; государ
܁
ствен
܁
н
܁
ое вмешательство; междун
܁
ар
܁
одн
܁
ые тр
܁
ебован
܁
ия к
р
܁
аскр
܁
ытию и пр
܁
едоставлен
܁
ию ин
܁
фор
܁
мации о капитале в бухгалтер
܁
ском
учете; опр
܁
еделен
܁
ие целен
܁
апр
܁
авлен
܁
н
܁
ости использован
܁
ия сфор
܁
мир
܁
ован
܁
н
܁
ых
дан
܁
н
܁
ых о компон
܁
ен
܁
тах собствен
܁
н
܁
ого капитала.
Общепр
܁
ин
܁
ятая стан
܁
дар
܁
тизация учетн
܁
ых дан
܁
н
܁
ых в соответствии с
междун
܁
ар
܁
одн
܁
ыми стан
܁
дар
܁
тами фин
܁
ан
܁
совой отчетн
܁
ости (МСФО),
хар
܁
актер
܁
изует ин
܁
тер
܁
н
܁
ацион
܁
альн
܁
ую модель учета, как осн
܁
овн
܁
ую учетн
܁
ую
систему совр
܁
емен
܁
н
܁
ости, котор
܁
ая устан
܁
авливает опр
܁
еделен
܁
н
܁
ый свод пр
܁
авил н
܁
а
фор
܁
мир
܁
ован
܁
ие и пр
܁
едоставлен
܁
ие достовер
܁
н
܁
ой ин
܁
фор
܁
мации пользователям о
собствен
܁
н
܁
ом капитале ор
܁
ган
܁
изаций.
Мн
܁
огие учен
܁
ые-экон
܁
омисты и бухгалтер
܁
ы - пр
܁
актики заявляют о
положительн
܁
ом влиян
܁
ии МСФО н
܁
а отечествен
܁
н
܁
ую учетн
܁
ую систему, и видят
в этом одн
܁
о из н
܁
апр
܁
авлен
܁
ий совер
܁
шен
܁
ствован
܁
ия системы бухгалтер
܁
ского
учета в Р
܁
оссии.
Собствен
܁
н
܁
ый капитал и р
܁
ацион
܁
альн
܁
ое упр
܁
авлен
܁
ие его элемен
܁
тами
(уставн
܁
ый капитал, р
܁
езер
܁
вн
܁
ый капитал, добавочн
܁
ый капитал,
н
܁
ер
܁
аспр
܁
еделен
܁
н
܁
ая пр
܁
ибыль (убыток)), составляет осн
܁
ову фин
܁
ан
܁
совой
устойчивости, стабильн
܁
ости, а также игр
܁
ает домин
܁
ир
܁
ующую р
܁
оль пр
܁
и
ан
܁
ализе деятельн
܁
ости ор
܁
ган
܁
изаций. Следовательн
܁
о, р
܁
азр
܁
аботка и вн
܁
едр
܁
ен
܁
ие
теор
܁
етических подходов к фор
܁
мир
܁
ован
܁
ию и фун
܁
кцион
܁
ир
܁
ован
܁
ию учетн
܁
о-
ан
܁
алитического обеспечен
܁
ия упр
܁
авлен
܁
ия собствен
܁
н
܁
ым капиталом, с
обозн
܁
ачен
܁
н
܁
ыми отр
܁
аслевыми особен
܁
н
܁
остями и фактор
܁
ами, в пр
܁
актику
ор
܁
ган
܁
изаций будет способствовать:
повышен
܁
ию качества и р
܁
асшир
܁
ен
܁
ию области пр
܁
имен
܁
ен
܁
ия
учетн
܁
ой ин
܁
фор
܁
мации;
35
фор
܁
мир
܁
ован
܁
ию и пр
܁
едставлен
܁
ию заин
܁
тер
܁
есован
܁
н
܁
ым пользователям
актуальн
܁
ой и достовер
܁
н
܁
ой отчетн
܁
ости;
подготовке действен
܁
н
܁
ых упр
܁
авлен
܁
ческих р
܁
ешен
܁
ий;
фор
܁
мир
܁
ован
܁
ию фин
܁
ан
܁
совой стр
܁
атегии пр
܁
еобр
܁
азован
܁
ий;
опер
܁
ативн
܁
ой р
܁
еакции н
܁
а вн
܁
ешн
܁
ие и вн
܁
утр
܁
ен
܁
н
܁
ие измен
܁
ен
܁
ия;
стабильн
܁
ости фин
܁
ан
܁
сово-хозяйствен
܁
н
܁
ой деятельн
܁
ости ор
܁
ган
܁
изации.
Достижен
܁
ие пер
܁
ечислен
܁
н
܁
ых показателей положит н
܁
ачало для
усовер
܁
шен
܁
ствован
܁
ия отечествен
܁
н
܁
ой н
܁
ор
܁
мативн
܁
о-закон
܁
одательн
܁
ой базы
бухгалтер
܁
ского учета и ан
܁
ализа одн
܁
ого из важн
܁
ейших экон
܁
омических
показателей - собствен
܁
н
܁
ого капитала. Р
܁
азр
܁
аботка собствен
܁
н
܁
ых или
оптимальн
܁
ое пр
܁
имен
܁
ен
܁
ие н
܁
а пр
܁
актике существующих методик учетн
܁
о-
ан
܁
алитического обеспечен
܁
ия упр
܁
авлен
܁
ия собствен
܁
н
܁
ым капиталом,
пр
܁
едоставит возможн
܁
ость ор
܁
ган
܁
изациям опер
܁
ативн
܁
о и достовер
܁
н
܁
о вести
учет, составлять отчетн
܁
ость, пр
܁
ин
܁
имать эффективн
܁
ые упр
܁
авлен
܁
ческие
р
܁
ешен
܁
ия, в связи с чем, пр
܁
ибыльн
܁
ость р
܁
аботы н
܁
а р
܁
ын
܁
ке и стабильн
܁
ость
р
܁
азвития пр
܁
оизводства хозяйству обеспечен
܁
ы.
1.3.Порядок отражения капитала в отчетности организации: проблемы и
пути их решения
В условиях совр
܁
емен
܁
н
܁
ой деятельн
܁
ости субъектов хозяйствован
܁
ия
сложилась опр
܁
еделен
܁
н
܁
ая пр
܁
актика отр
܁
ажен
܁
ия показателей движен
܁
ия
капитала в фор
܁
мах бухгалтер
܁
ской фин
܁
ан
܁
совой отчетн
܁
ости.
Одн
܁
ако следует отметить, что в н
܁
астоящее вр
܁
емя существует
мн
܁
ожество пр
܁
облемн
܁
ых аспектов, котор
܁
ые оказывают отр
܁
ицательн
܁
ое влиян
܁
ие
н
܁
а пр
܁
оцессе эффективн
܁
ого пр
܁
едставлен
܁
ия дан
܁
н
܁
ых учета капитала в фор
܁
мах
36
отчетн
܁
ости. Осн
܁
овн
܁
ые пр
܁
облемы связан
܁
ы с отр
܁
ажен
܁
ие р
܁
езер
܁
вн
܁
ого капитала,
н
܁
ер
܁
аспр
܁
еделен
܁
н
܁
ой пр
܁
ибыли в фор
܁
ме бухгалтер
܁
ского балан
܁
са.
Отметим, что дан
܁
н
܁
ые о движен
܁
ии капитала пр
܁
едпр
܁
иятия отр
܁
ажаются в
двух фор
܁
мах отчетн
܁
ости, в бухгалтер
܁
ском балан
܁
се и в отчете об измен
܁
ен
܁
иях
капитала.
Р
܁
ассмотр
܁
им пор
܁
ядок фор
܁
мир
܁
ован
܁
ия показателей отчета об измен
܁
ен
܁
иях
капитала. Отметим, что пор
܁
ядок фор
܁
мир
܁
ован
܁
ия отчетн
܁
ости четко опир
܁
ается
н
܁
а дан
܁
н
܁
ые бухгалтер
܁
ского учета. Так для составлен
܁
ия фор
܁
мы отчета об
измен
܁
ен
܁
иях капитала осн
܁
овополагающими являются следующие
бухгалтер
܁
ские пр
܁
оводки (таблица 6).
Таблица 6
Журнал регистрации хозяйственных операций
№
Содержание
операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
Направлена часть
чистой прибыли на
формирование
резервного капитала
84
82
2
Нераспределенная
прибыль направлена на
начисление дивидендов
юридическим и
физическим лицам
84
75-2
4
Списана сумма чистой
прибыли
99
84
5
Создан оценочный
резерв
91
14
6
Списаны фактические
затраты за счет
оценочного резерва
14
91
7
Сформирован резерв
предстоящих расходов
01
96
8
Использованы средства
резервного фонда
96
01
Техника заполнения отчета об изменениях капитала на предприятии
представлена в таблице 7.
37
Таблица 7
Техника заполнения отчета об изменениях капитала
Код строки
Номер
счета
Расчетная формула
3200
гр.1
гр.3
гр.4
гр.5
гр.7
80
83
82
84
Итого
Кт.80
Кт.83
Кт.82
Кт.84
гр.1+ гр.3+гр.4+гр.5
3210
3211
99,84
Проводка Дт.99Кт.84
3211
84,75-2
Проводка Дт.84
Кт75-2
3300
гр.1
гр.3
гр.4
гр.5
гр.7
80
83
82
84
Итого
Кт.80
Кт.83
Кт.82
Стр. 3200 гр.5+стр. 3211
гр.1+ гр.3+гр.4+гр.5
Также в бухгалтер
܁
ском балан
܁
се имеется р
܁
аздел «Капитал и р
܁
езер
܁
вы» -
это 3 р
܁
аздел отчетн
܁
ой фор
܁
мы. Ср
܁
азу следует обр
܁
атить вн
܁
иман
܁
ие, н
܁
а н
܁
е совсем
кор
܁
р
܁
ектн
܁
ое н
܁
азван
܁
ие дан
܁
н
܁
ого р
܁
аздела, так как в н
܁
ем н
܁
аходят отр
܁
ажен
܁
ие
фактически суммы имен
܁
н
܁
о собствен
܁
н
܁
ого капитала и н
܁
азван
܁
ие целесообр
܁
азн
܁
ее
пр
܁
имен
܁
ить «Собствен
܁
н
܁
ый капитал». В целом в р
܁
азделе 3 н
܁
аходят отр
܁
ажен
܁
ие
следующие виды капитала: уставн
܁
ый капитал, добавочн
܁
ый капитал,
р
܁
езер
܁
вн
܁
ый капитал и н
܁
ер
܁
аспр
܁
еделен
܁
н
܁
ая пр
܁
ибыль (н
܁
епокр
܁
ытый убыток).
Важн
܁
о отметить, что уставн
܁
ый капитал отр
܁
ажается в р
܁
азмер
܁
е,
зар
܁
егистр
܁
ир
܁
ован
܁
н
܁
ом в учр
܁
едительн
܁
ых докумен
܁
тах, пр
܁
и этом н
܁
е имеет
зн
܁
ачен
܁
ия, полн
܁
остью ли вн
܁
есен
܁
ы суммы от учр
܁
едителей.
Для р
܁
ешен
܁
ия дан
܁
н
܁
ой пр
܁
облемы пр
܁
едлагаем:
ввести дополн
܁
ительн
܁
ую статью «Задолжен
܁
н
܁
ость учр
܁
едителей по вкладам в
уставн
܁
ый капитал» и отр
܁
азить ее со зн
܁
аком «мин
܁
ус». Вследствие дан
܁
н
܁
ого
пр
܁
еобр
܁
азован
܁
ия пользователи смогут видеть в отчетн
܁
ости как
объявлен
܁
н
܁
ый, так и р
܁
еальн
܁
о вн
܁
есен
܁
н
܁
ый (оплачен
܁
н
܁
ый) капитал, – то есть
38
дан
܁
н
܁
ое действие позволит улучшить тр
܁
ебован
܁
ие полн
܁
оты, а зн
܁
ачит,
качества пр
܁
едставлен
܁
ия (р
܁
аскр
܁
ытия) ин
܁
фор
܁
мации в бухгалтер
܁
ской
(фин
܁
ан
܁
совой) отчетн
܁
ости;
статью «Р
܁
езер
܁
вн
܁
ый капитал» детализир
܁
овать н
܁
а «р
܁
езер
܁
вн
܁
ый капитал,
обр
܁
азован
܁
н
܁
ый в соответствии с закон
܁
одательством» и «р
܁
езер
܁
вн
܁
ый
капитал, обр
܁
азован
܁
н
܁
ый в соответствии с учр
܁
едительн
܁
ыми докумен
܁
тами».
Такое р
܁
азделен
܁
ие р
܁
езер
܁
вн
܁
ого капитала по статьям позволит повысить
ан
܁
алитичн
܁
ость балан
܁
са и усилит кон
܁
тр
܁
оль н
܁
ад фор
܁
мир
܁
ован
܁
ием и
использован
܁
ием ср
܁
едств р
܁
езер
܁
вн
܁
ого капитала ор
܁
ган
܁
изациями
металлур
܁
гического пр
܁
оизводства;
статью «Н
܁
ер
܁
аспр
܁
еделен
܁
н
܁
ая пр
܁
ибыль (н
܁
епокр
܁
ытый убыток)»
детализир
܁
овать и отр
܁
ажать как четыр
܁
е статьи: «Н
܁
ер
܁
аспр
܁
еделен
܁
н
܁
ая
пр
܁
ибыль (н
܁
епокр
܁
ытый убыток) пр
܁
ошлых лет», «Н
܁
ер
܁
аспр
܁
еделен
܁
н
܁
ая
пр
܁
ибыль (н
܁
епокр
܁
ытый убыток) отчетн
܁
ого года», «Выплаты дивиден
܁
дов из
пр
܁
ибыли отчетн
܁
ого года» и «Чистая пр
܁
ибыль, н
܁
апр
܁
авлен
܁
н
܁
ая н
܁
а увеличен
܁
ие
уставн
܁
ого капитала» (со зн
܁
аком «-» как кон
܁
тр
܁
пассивн
܁
ые статьи к статье
«Н
܁
ер
܁
аспр
܁
еделен
܁
н
܁
ая пр
܁
ибыль (н
܁
епокр
܁
ытый убыток) отчетн
܁
ого года»).
Такое р
܁
азделен
܁
ие н
܁
ер
܁
аспр
܁
еделен
܁
н
܁
ой пр
܁
ибыли (н
܁
епокр
܁
ытого убытка) будет
способствовать р
܁
еальн
܁
ому отр
܁
ажен
܁
ию сфор
܁
мир
܁
ован
܁
н
܁
ых показателей, а
также обеспечит собствен
܁
н
܁
иков ин
܁
фор
܁
мацией для пр
܁
ин
܁
ятия р
܁
ешен
܁
ий по
использован
܁
ию собствен
܁
н
܁
ых источн
܁
иков для покр
܁
ытия убытка отчетн
܁
ого
года.
Следовательн
܁
о, стр
܁
оки р
܁
аздела III бухгалтер
܁
ского балан
܁
са тр
܁
ебуют
зн
܁
ачительн
܁
ой кор
܁
р
܁
ектир
܁
овки отн
܁
осительн
܁
о пр
܁
озр
܁
ачн
܁
ости и объективн
܁
ости
соответствующей ин
܁
фор
܁
мации. Выделен
܁
ие элемен
܁
тов капитала ор
܁
ган
܁
изации
39
в бухгалтер
܁
ском балан
܁
се опр
܁
еделяется, пр
܁
ежде всего, ин
܁
тер
܁
есами
пользователей бухгалтер
܁
ской ин
܁
фор
܁
мации.
Таким обр
܁
азом, тр
܁
етий р
܁
аздел бухгалтер
܁
ского балан
܁
са с учетом всех
пр
܁
едложен
܁
н
܁
ых измен
܁
ен
܁
ий пр
܁
едставлен
܁
в таблице 8. Р
܁
еализация
пр
܁
едложен
܁
н
܁
ой фор
܁
мы бухгалтер
܁
ского балан
܁
са н
܁
е только облегчит
пр
܁
оведен
܁
ие фин
܁
ан
܁
сового ан
܁
ализа вн
܁
ешн
܁
им пользователям отчетн
܁
ости, н
܁
о и
заложит осн
܁
овы совер
܁
шен
܁
ствован
܁
ия методики его пр
܁
оведен
܁
ия.
Таблица 8
Отражение информации о собственном капитале в бухгалтерском
балансе организации
Раздел III «Собственный капитал»
Уставный капитал
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (-)
Собственные акции, выкупленные у акционеров (-)
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал, в том числе
-резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством
-резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными
документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), в том числе:
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года
-выплаты дивидендов из прибыли отчетного года (-)
-чистая прибыль, направленная на увеличение уставного капитала (-)
Таким образом, в рамках изучения теоретических аспектов по теме
можно сделать следующие выводы:
1. Разнообразные подходы к характеристике понятия «капитал» как
важной экономической категории позволяют вывести следующее
определение: капитал — сумма как собственных, так и заемных благ в
форме денежных средств и производственных фондов, которые,
соответственно, привлекаются и приобретаются собственниками
хозяйствующего субъекта с целью получения прибыли.
2. Так исходя из природы и экономического содержания собственного
капитала можно выделить следующие его функции: оперативную,
40
которая ориентирована на поддержание непрерывности деятельности
организации (предприятия); защитную (абсорбирующую) —
направлена на защиту капитала кредиторов и возмещение
(поглощение) убытков организации; распределительную — связана с
участием в распределении полученной прибыли за определенный
временной период; регулирующую (регистрирующая) - определяет
возможности и масштабы привлечения заемных источников
финансирования, а также участия отдельных субъектов в управлении
организацией.
3. Для проведения оперативного, достоверного учета и отражения в
отчетности информации о капитале в организациях, считаем
необходимым, подробно указывать в отчетности классификацию по
виду оплаты уставного капитала.
4. Наиболее существенные факторы, оказывающие влияние на процесс
формирования учетно-аналитического обеспечения управления
капиталом, являются: территория функционирования; государственная
принадлежность; форма собственности; организационно-правовая
форма, юридический статус организации; отраслевая принадлежность;
размер и стратегическая направленность организации и другие.
5. Основой учетно-аналитической системы управления организации
являются три взаимосвязанных и взаимозависимых базовых элемента
(бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности, аудит),
которые в свою очередь подразделяются на структурные
составляющие, генерирующие информацию в зависимости от
поставленных целей.
6. Проведя обзор зарубежных учетных систем, считаем, что собственный
капитал практически всех иностранных организаций состоит из
инвестированного (вложенного) и реинвестированного (накопленного)
капитала.
41
7. Строки раздела III бухгалтерского баланса требуют значительной
корректировки относительно прозрачности и объективности
соответствующей информации. Выделение элементов капитала
организации в бухгалтерском балансе определяется, прежде всего,
интересами пользователей бухгалтерской информации.
Далее необходимо перейти к изучению практических аспектов по
теме исследования, а именно детально рассмотреть порядок организации
учета и отражения в бухгалтерской финансовой отчетности данных о
движении капитала организации и сделать выводы о том, какие направления
требует особенного развития.
42
Глава 2. Организация учета движения капитала и порядок
отражения его в отчетности ООО МФ «Центр
интеллектуальных технологий»
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО МФ «Центр
интеллектуальных технологий»
Объектом исследования в работе выступило предприятие - ООО МФ
«Центр Интеллектуальных Технологий», зарегистрировано 24.04.2006 по
юридическому адресу 414056, Астраханская область, город Астрахань, улица
Татищева, гл. корпус, офис 123. Руководителем является генеральный
директор: Кузьмин Геннадий Юрьевич (ИНН 301711267890). Организация
состоит на учете в налоговом органе Межрайонная Инспекция Федеральной
Налоговой Службы № 1 по Астраханской Области с 3 ноября 2011 г.
В таблице 9 отразим основные реквизиты компании.
Таблица 9
Основные реквизиты компании
Наименование
Данные
ОГРН
1063016029383 от 24 апреля
2006 г.
ИНН/КПП
3016048973/301601001
Дата регистрации
24.04.2006
Регистрационный номер в ПФР
040016062510
ФСС
300002475330001
В выписке из ЕГРЮЛ в качестве учредителя указано 1 физическое
лицо. Основной вид деятельности - научные исследования и разработки в
области естественных и технических наук прочие, также указан 81
дополнительный вид. К дополнительным видам деятельности можно
отнести:
- 96.09 Предоставление прочих персональных услуг, не включенных в
другие группировки;
- 77.39.29 Аренда и лизинг прочих машин и оборудования научного и
промышленного назначения;
43
-77.39.11 Аренда и лизинг прочего автомобильного транспорта и
оборудования;
- 47.78 Торговля розничная прочая в специализированных магазинах;
- 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ;
- 43.11 Разборка и снос зданий;
- 58.14 Издание журналов и периодических изданий;
- 26.51.7 Производство приборов и аппаратуры для автоматического
регулирования или управления и т.д.
Организация присутствует в реестре малого и среднего бизнеса
(МСП) как микропредприятие с 1 августа 2016 г.
Отметим, что ООО МФ "Центр Интеллектуальных Технологий"
принимает активное участие в тендерах, так одним из последних был
выигран тендер на сумму 416 285 руб.
Ближайшие конкуренты ООО МФ «Центр Интеллектуальных
Технологий»:
1. ООО "Кэр-Инжиниринг" - Выручка: 2,1 млрд. руб.
2. АО "Тэт-Рс" - Выручка: 279 млн. руб.
У организации ООО МФ «Центр интеллектуальных технологий» есть
действующая лицензия: 77-Б/01154 от 15 сентября 2014 г. Дата начала
действия - 15 сентября 2014 г., вид деятельности - деятельность по монтажу,
техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной
безопасности зданий и сооружений.
Квалифицированный состав сотрудников предприятия, предлагая
широкий выбор услуг, стремится предугадывать требования заказчика в
части характеристик материалов и всегда готов к изучению индивидуальных
требований заказчика, соответствующих особенностям его производства
(рисунок 4).