44
Ген. директор
Заместитель директора Заместитель директора
по основной работе по административно-
хозяйственной работе
Специалисты Обслуживающий персонал
Гл.Бухгалтер
Рис.4. Организационная структура ООО МФ «Центр
Интеллектуальных Технологий»
Далее необходимо детально исследовать результаты деятельности
предприятия за ряд анализируемых периодов. Финансовые результаты
деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и
уровнем рентабельности. Прибыль предприятие получает главным образом
от основной деятельности – это проведение научных исследований.
Полученный финансовый результат от основной деятельности
предприятия и уровень рентабельности представлен в таблице 10
(Приложение 1).
Таблица 10
Динамика финансовых результатов на предприятии
Показатель
Годы
2019г. к
2017г.,
%
2017
2018
2019
Выручка от оказания услуг,
тыс. руб.
18651
38822
40806
218,8
Себестоимость оказанных
услуг, тыс. руб.
18057
36228
38112
211,1
Прибыль от оказания услуг,
тыс. руб.
594
2594
2694
453,5
Рентабельность услуг, %
3,3
7,2
7,1
+3,8 п.п.
45
Анализ представленных данных свидетельствует о росте выручки от
оказания услуг в 2019 г. по сравнению с 2017 г. на 22155 тыс. руб. или в 2,18
раза.
Себестоимость услуг также увеличилась в 2019 г. по сравнению с
2017 г., но в меньшей степени – на 20055 тыс. руб. или в 2,11 раза. Благодаря
преимущественному росту выручки от реализации над себестоимостью
прибыль от реализации услуг увеличилась и составила в 2019 г. 2694 тыс.
руб. Уровень рентабельности в 2019 г. составил 7,1%, что на 3,8 п.п. больше
чем в 2017 г.
Далее следует детально исследовать особенности организации и
ведения бухгалтерского учета.
От того насколько эффективно организован бухгалтерский учет на
предприятии зависит и результативность функционирования субъекта
хозяйствования.
На рисунке 5 рассмотрим структуру бухгалтерии, сформированную на
предприятии.
Рис.5. Структура бухгалтерии ООО МФ «Центр Интеллектуальных
Технологий»
Необходимо отметить, что на предприятии ООО МФ «Центр
Интеллектуальных технологий» бухгалтерский учет автоматизирован. На
выбор данной формы учета повлияли такие факторы: объем работы для
одного человека достаточно велик, и именно эта форма учета дает
возможность оперативной обработки значительных объемов информации, и
реализации принципа однократного ввода информации в систему,
46
возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости за
любой период времени. Средства автоматизации - платформа -
«1С:Предприятие».
В бухгалтерском учете главный бухгалтер использует систему
регистров учета и обработки информации – группу документов, состоящую
из ведомостей, журналов ордеров, карточек, книг. Сдача документов в
бухгалтерию оформляется отчетами и реестрами.
В учетной политике предприятия приводятся следующие основные
положения:
1. Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного
начисления амортизации по ним. В течение срока полезного
использования объекта основных средств начисление
амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев
перевода его по решению руководителя организации на консервацию
на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
2. Начисление амортизации объектов основных средств производить
независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в
отчетном периоде линейным способом.
3. Затраты на ремонт основных средств учитывать по фактическим
расходам.
4. При принятии нематериального актива к учету определять срок его
полезного использования. Сроком полезного использования считать
выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается
использовать нематериальный актив с целью получения экономической
выгоды.
5. Приобретенные материалы принимать к учету по фактической
себестоимости.
6. Установить способ списания материалов по средней себестоимости.
7. Товары, приобретенные для перепродажи, оценивать по покупным
47
ценам.
8. Установить способ списания товаров, приобретенных для
перепродажи, по средней себестоимости.
9. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их
передачи в продажу включать в фактическую себестоимость.
10. Утвердить в качестве базы распределения косвенных расходов
заработную плату.
11. Резерв по сомнительным долгам и резервы под снижение стоимости
материальных ценностей не создаются.
12. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в
бухгалтерском балансе отдельной строкой, как расходы будущих
периодов и списывать методом равномерного списания в течение
периода, к которому они относятся.
13. Определить конкретный перечень расходов будущих периодов.
Отнести к их числу:
расходы по лицензированию;
расходы по сертифицированию;
расходы на рекламу;
расходы на подписку на периодические печатные издания;
расходы на абонентскую плату за использование программного
обеспечения;
общехозяйственные расходы при отсутствии выручки;
расходы на ремонт основных средств.
14. Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой
не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и
удержанием имущества должника, а также иными способами,
предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной.
15. Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком
исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в
48
безнадежную и списывать на убытки.
Таким образом, учетная политика предприятия соответствует всем
законодательным нормам ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, что
подчеркивает серьезное отношение руководства к постановке и ведению
бухгалтерского учета на предприятии.
2.2. Организация учета движения капитала в ООО МФ «Центр
интеллектуальных технологий»
Согласно Устава предприятия ООО МФ «Центр Интеллектуальных
технологий» является юридическим лицом, коммерческой организацией,
имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать
имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности и т.д.
ООО МФ «Центр Интеллектуальных технологий» отвечает по своим
обязательствам самостоятельно. Поэтому анализируемое предприятие имеет
уставной капитал.
Уставной капитал организации сформирован в размере 17 тыс. руб. на
момент регистрации предприятия и с тех пор не менялся.
Бухгалтерский учет уставного фонда ООО МФ «Центр
Интеллектуальных технологий» едут на пассивном счете 80 «Уставный
капитал». По кредиту счета отражают увеличение уставного фонда, а по
дебету – уменьшение.
После государственной регистрации предприятия его уставный фонд
в сумме полученного имущества был отражен следующим образом (таблица
11).
Таблица 11
Бухгалтерские записи по учету формирования уставного фонда
ООО МФ «Центр Интеллектуальных технологий»
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Сформирован уставный фонд
17000
75
80
Отражена стоимость имущества
в счет взносов в уставный
капитал, поступивший от
учредителей
17000
08,01,43, 10 и
т.д.
75
49
Уставной фонд подлежит увеличению или уменьшению в порядке,
установленном законодательно. Увеличение уставного фонда может быть
произведено как за счет дополнительной передачи ему имущества, так и за
счет имеющихся активов.
Если стоимость чистых активов предприятия после окончания
финансового года окажется меньше размеров уставного фонда, ООО МФ
«Центр интеллектуальных технологий» обязано произвести в установленном
порядке уменьшение уставного фонда.
За анализируемый период движения по счету 80 «Уставный фонд» не
было (Приложение 2).
Для синтетического учета уставного капитала в ООО МФ «Центр
Интеллектуальных технологий» используется автоматизированная
программа «1С: Бухгалтерия», в которой открываются регистры учета:
анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга и другие.
В бухгалтерском балансе показана округленная сумма уставного
капитала – 17 тыс. руб. В качестве дополнительного источника собственного
капитала ООО МФ «Центр Интеллектуальных технологий» формируется
добавочный фонд, который включает результаты переоценки основных
средств, безвозмездную передачу объектов основных средств, а также
отчисления части прибыли. Бухгалтерский учет добавочного фонда в ООО
МФ «Центр Интеллектуальных технологий» ведется на пассивном счете 83
«Добавочный капитал», на котором обобщается информация о
формировании, движении и использовании добавочного фонда организации.
Учетная политика хозяйства и рабочий план счетов не предусматривает
открытие субсчетов к счету 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83
отражается увеличение добавочного фонда, а по дебету – его использование.
Добавочный капитал организации может изменяться в сторону увеличения
или уменьшения (таблица 12).
50
Таблица 12
Записи по учету операций по изменению добавочного
капитала в 2019 году
Содержание хозяйственной операции
Корреспонден-
ция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отражена дооценка стоимости
оборудования в результате переоценки в
июне 2019г.
01
83
7561
Отражена уценка сумм начисленной
амортизации в результате переоценки в
июне 2019 г.
83
02
1322
Безвозмездно передано оборудование в
июне 2019 г.
83
01
16846
Добавочный фонд в ООО МФ «Центр Интеллектуальных технологий»
в анализируемом периоде формировался только за счет переоценки основных
средств и незавершенного строительства, а также использования прибыли
прошлых лет.
Для синтетического учета добавочного капитала в ООО МФ «Центр
Интеллектуальных технологий» используется автоматизированная
программа «1С: Бухгалтерия», в которой открываются регистры учета:
анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга и другие.
Первичным документом по проведению переоценки основных средств
является Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января
2018 года, которая в ООО МФ «Центр Интеллектуальных технологий»
ведется в автоматизированной форме.
Капитал в ООО МФ «Центр Интеллектуальных технологий»
формируется в том числе и за счет чистой прибыли предприятия. При этом,
на счете 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» в
соответствии с Рабочим планом счетов предприятия к счету 84 открыты
следующие субсчета:
84/4 – фонд накопления;
84/5 – фонд потребления.
Формирование указанных фондов производится в соответствии с
учредительными документами. Однако в Уставе ООО МФ «Центр
51
интеллектуальных технологий» отсутствует информация о процентном
формировании фондов накопления и потребления.
В соответствии с Учетной политикой сумма чистой прибыли
распределяется согласно приказа руководителя. При этом, согласно Приказа
руководителя, в 2019 г. распределение было следующим:
отчисления части прибыли в фонд накопления – 30%.
отчисления в фонд потребления – 70%.
Отражение хозяйственных операций по распределению чистой
прибыли предприятия за декабрь 2019 г. отразим в таблице 13.
Таблица 13
Записи по учету использования чистой прибыли
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Получена чистая прибыль по итогам 2019
г.
99
84
449 000
Направлена чистая прибыль на
формирование фондов:
- фонд накопления
84
84/1
134 700
- фонд потребления
84
84/2
314 300
Использование фонда потребления на
цели:
- материальную помощь на оздоровление,
к юбилею и т.д.
84/2
70
24 448
- премии по итогам финансово-
хозяйственной деятельности
84/2
70
71 190
Средства фонда потребления в 2019 году использовались на нужды
потребления, в том числе на выплаты персоналу и прочие нужды.
Аналитический учет по направлениям использования фонда потребления
осуществляется в оборотно-сальдовой ведомости автоматизированного вида.
Для синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» применяются различные регистры учета, которые
формируются в автоматизированной программе «1С: Бухгалтерия».
52
2.3. Порядок отражения в отчетности и анализ капитала предприятия
Отметим, что завершающим этапом ведения бухгалтерского учета
является формирование отчетности. Предприятие ООО МФ «Центр
интеллектуальных технологий» относится к субъектам малого бизнеса,
которые вправе представлять отчетность в упрощенной форме, то есть
отражать только данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах. Таким образом, предприятие не формирует отчет об изменениях
капитала. Однако в бухгалтерском балансе предприятия содержатся все
необходимые сведения, которые возможно использовать в процессе анализа
капитала организации.
На первом этапе анализа движения капитала необходимо изучить
динамику стоимости собственного капитала предприятия.
Согласно данных таблицы 14 видно, что в 2019 г. по сравнению с 2017
г. стоимость капитала увеличилась в 82,4 %, а в сравнении с 2018 г. на 23,2%.
Таблица 14
Динамика стоимости собственного капитала в ООО МФ «Центр
интеллектуальных технологий» за 2017-2019 гг.
Год
Стои-
мость
капитала
, тыс.
руб.
Абсолютный
прирост, тыс.
руб.
Темп роста, %
Темп прироста,
%
цепной
базис-
ный
цепной
базис-
ный
цепной
базис
-ный
2017
30502
-
-
-
-
-
-
2018
45168
14666
14666
148,1
148,1
48,1
48,1
2019
55650
10482
25148
123,2
182,4
23,2
82,4
Необходимость анализа отдельных статей собственного капитала
связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных
ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.
Анализ состава статей собственного капитала позволяет выявить его
основные функции:
обеспечение непрерывности деятельности; гарантия защиты капитала,
кредитов и возмещения убытков; участие в распределении полученной
прибыли; участие в управлении предприятием.
53
Рассмотрим динамику основных статей собственного капитала
предприятия (таблица 15).
Таблица 15
Динамика основных статей собственного капитала ООО МФ
«Центр интеллектуальных технологий» за 2017-2019 гг.
Показатель
Годы
Темп роста 2019г.
к, %
2017
2018
2019
2017г.
2018г.
Собственный
капитал:
30502
45168
55650
182,4
123,2
- уставный фонд
17
17
17
100
100
- добавочный фонд
26700
36213
41677
156,1
115,1
- нераспределенная
прибыль
3724
8878
13895
373,1
156,5
Анализ динамики основных статей собственного капитала показал,
что значительные темпы роста достигнуты в формировании
нераспределенной прибыли. Более того, темпы роста данного источника
пополнения собственного капитала достаточно высоки и значительно
превышают темпы роста добавочного капитала, абсолютная сумма которого,
тем не менее, больше абсолютной суммы нераспределенной прибыли. Так, в
сравнении с 2017 г. нераспределенная прибыль увеличилась в 3,7 раза, а
добавочный фонд – на 56,1%. В сравнении с 2018 г. добавочный фонд
увеличился на 15,1%, нераспределенная прибыль – на 56,5%.
Проанализируем состав и структуру собственного капитала хозяйства
по данным таблицы 16.
Таблица 16
Состав и структура собственного капитала ООО МФ «Центр
интеллектуальных технологий» за 2017-2019 гг.
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Откл.,
+- п.п.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Собственный
капитал:
30502
100,0
45168
100
55650
100
-
- уставный
фонд
17
0,1
17
-
17
-
-
- добавочный
фонд
26700
87,7
36213
80,3
41677
75,0
-12,7
- нераспреде-
ленная
прибыль
3724
12,2
8878
19,7
13895
25,0
12,8