Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
62
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
стоимостью монетарных активов (обязательств) и скорректированной на
покупательную способность суммой монетарных активов или обязательств.
Процедура индексации проводится по конкретному активу
(обязательству) отраженному в финансовой отчетности на конкретную дату. В
связи с этим возникают следующие проблемы:
- общий индекс цен рассчитывается органами статистики на
определенную дату, как правило, на конец месяца. Поэтому для учетных целей
невозможно определить значение индекса инфляции на любое число месяца.
Для преодоления названного затруднения принимается предпосылка
равномерного увеличения уровня инфляции за период, если невозможно
установить иного. Предпосылка равномерного увеличения уровня инфляции
означает, что инфляция растет равномерно в течение всего периода расчета.
Например, если уровень инфляции за июнь составил 30%, предполагается, что
каждый день уровень инфляции увеличивался на 1%.
- невозможно определить дату выбытия «обезличенного» актива или
обязательства. Процедура индексации применяется к конкретной группе
активов или обязательств, в связи с этим возникают затруднения в её
применении к «обезличенным» активам (обязательствам), например, таким как
денежные средства. Действительно, при выплате денег невозможно определить,
когда именно поступила расходуемая сумма.
Для преодоления этого затруднения принимается предпосылка
списания «обезличенных» монетарных активов и обязательств по методу
«ФИФО» («метод конвейера»). Монетарный актив (обязательство) первым
поступившее на предприятие, списывается первым. Отсюда, для определения
дат поступления «обезличенных» монетарных активов (обязательств)
необходимо определить сумму активов (обязательств) отраженную в
финансовой отчетности и даты последних поступлений монетарных активов
(обязательств). Данная предпосылка исходит из рациональности
экономического субъекта. Рациональный экономический субъект, будет
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
63
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
стремиться максимально быстро избавиться от активов, теряющих свою
покупательную стоимость.
Предприятие может применять другой порядок расчета монетарной
корректировки, если он позволяет более точно отразить изменение
покупательной способности по монетарным активам и обязательствам.
Процедура индексации должна применяться на постоянной основе, а её
изменение, раскрываться в финансовой отчетности ретроспективно.
В интегрированной модели гиперинфляционного учета порядок
переоценки внеоборотных активов отличается от порядка переоценки
оборотных активов.
Переоценка внеоборотных немонетарных активов проводится по
следующей методике:
1. Рассчитывается коэффициент переоценки как отношение текущей
(восстановительной) стоимости внеоборотного немонетарного актива к его
балансовой стоимости за вычетом суммы накопленной амортизации;
2. Определяется переоцененная величина амортизационных отчислений
как произведение суммы накопленной амортизации и коэффициента
переоценки;
3. Определяется переоцененная стоимость внеоборотного немонетарного
актива как произведение первоначальной (исторической) стоимости или
балансовой стоимости амортизируемого немонетарного актива и коэффициента
переоценки;
4. В бухгалтерском учете отражается сумма дооценки (уценки)
внеоборотного немонетарного актива и сумма дооценки (уценки)
амортизационных отчислений. Сумма дооценки (уценки) внеоборотного
немонетарного актива рассчитывается как разность между переоцененной
стоимостью и первоначальной (исторической) стоимостью (балансовой
стоимостью) внеоборотного немонетарного актива. Сумма корректировки
амортизационных отчислений рассчитывается как разность между
переоцененной суммой амортизации и суммой амортизации, накопленной на
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
64
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
дату переоценки. Разность между суммой дооценки (уценки) внеоборотного
актива и суммой корректировки амортизационных отчислений отражается в
составе добавочного капитала и/или нераспределенной прибыли.
Методика переоценки позволяет довести остаточную стоимость
переоцениваемого внеоборотного немонетарного актива до текущей
(восстановительной) стоимости. Это обстоятельство имеет принципиальное
значение для достоверности финансовой отчетности в условиях
гиперинфляции, так как после проведения переоценки внеоборотные
немонетарные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, будут оценены
по текущей стоимости, которая, в свою очередь, будет подтверждена
рыночными ценами. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчетности
будет информирован о текущей стоимости принадлежащих организации
амортизируемых немонетарных активов.
Рассмотрим предлагаемую методику переоценки внеоборотных
немонетарных активов на следующем примере. Балансовая (первоначальная)
стоимость основных средств АО «Германий» равна 251430 тыс. руб. Сумма
накопленной амортизации 97611 тыс. руб. Текущая рыночная стоимость такого
актива составляет 349041 тыс. руб.
1. Коэффициент переоценки равен 349041 / (251430 – 97611) = 2,269
2. Переоцененная величина накопленной амортизации 97611 * 2,269 =
221496 тыс. руб.
3. Переоцененная стоимость основного средства составит 251430 * 2,269
= 570537 тыс. руб.
4. Стоимость основного средства должна быть увеличена на 319107 тыс.
руб. (570537 - 251430), величина амортизационных отчислений - на 123885 тыс.
руб. (221496 - 97611), а добавочный капитал и/или нераспределенная прибыль -
на 195222 тыс. руб. (319107 - 123885).
Переоценка оборотных немонетарных активов в АО «Германий»
проводится по следующей методике:
1. Рассчитывается коэффициент переоценки как отношение текущей
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
65
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
(восстановительной) стоимости оборотного немонетарного актива к его
балансовой стоимости;
2. Определяется переоцененная стоимость оборотного немонетарного
актива как произведение первоначальной (исторической) стоимости или
балансовой стоимости оборотного немонетарного актива и коэффициента
переоценки.
3. В бухгалтерском учете отражается сумма дооценки оборотных
немонетарных активов. Сумма дооценки оборотных немонетарных активов
определяется как разность между переоцененной стоимостью и первоначальной
(исторической) стоимостью (балансовой стоимостью) актива. На сумму
дооценки оборотных немонетарных активов создается резерв переоценки.
Методика переоценки оборотных активов позволяет довести
первоначальную или балансовую стоимость активов до текущей (рыночной)
стоимости и исключить влияние гиперинфляции.
Рассмотрим методику переоценки оборотных активов на следующем
примере. Балансовая стоимость материалов составляет 29076 тыс. руб. Их
текущая рыночная стоимость равна 32827 тыс. руб.
1. Коэффициент переоценки равен 32827 / 29076 = 1,129;
2. Переоцененная стоимость основного средства составит 29076 * 1,129 =
32827 тыс. руб.
3. Сумма дооценки материалов равна 32827 – 29076 = 3751 тыс. руб.
Переоценка внеоборотных немонетарных активов проводится в
следующие сроки:
1. На момент составления финансовой отчетности;
2. На момент выбытия активов по любым основаниям;
3. На момент начисления амортизации по активам;
Переоценка оборотных немонетарных активов проводится:
1. На момент составления финансовой отчетности;
2. На момент выбытия активов по любым основаниям.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
66
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
Предложенная модель гиперинфляционного учета по восстановительной
стоимости в постоянных денежных единицах при использовании физической
концепции капитала позволяет синтезировать положения модели учета в
постоянных денежных единицах и модели учета по текущим ценам.
Интегрированная модель дает возможность достоверно отражать
имущественное и финансовое положения предприятия в условиях
гиперинфляции, что делает её наиболее оптимальной по сравнению с другими
моделями гиперинфляционного учета.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
67
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам проведенного исследования сделаем следующие выводы.
Обоснованность экономических решений и эффективность деятельности
организации во многом зависят от достоверности и полноты представления
отчетной информации. Формирование показателей финансовой отчетности
складывается под влиянием ряда объективных и субъективных факторов,
которые оказывают значительное влияние на достоверность отчетной
информации. Среди этих факторов немаловажное место занимает фактор
инфляционных воздействий на экономику, который необходимо учитывать, как
минимум, в рамках аналитических корректировок показателей бухгалтерской
финансовой отчетности при обеспечении их сопоставимости за анализируемый
период времени.
В первой главе изучены сущность, состав и цели формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также определено экономическое
содержание инфляции и ее влияние на показатели финансовой отчетности
организации.
Так, согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях
гиперинфляции», финансовая отчетность компании, относящаяся к отчетному и
предшествующим периодам, основана ли она на фактической или восста-
новительной стоимости, должна представляться в единицах измерения,
действующих на дату составления отчетности. Корректировке с применением
общего индекса цен подлежат неденежные (немонетарные) статьи
бухгалтерского баланса, а также суммы доходов и расходов отчета о прибылях
и убытках. К таким немонетарным статьям бухгалтерского баланса относятся
все статьи за исключением денежных средств, дебиторской задолженности,
долгосрочных и краткосрочных пассивов, обязательства по которым выражены
в местной (национальной) валюте. Соответственно к денежным (монетарным)
показателям бухгалтерского баланса относятся статьи, не включаемые в
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
68
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
немонетарные показатели. Рассчитанные прибыль или убыток по монетарным
статьям, представляющие собой результат корректировки статей бухгалтерской
отчетности, включаются в чистую прибыль компании.
В мировой практике существуют три метода корректировки
бухгалтерской (финансовой) отчетности:
в модели учета в постоянных ценах (GPP) при пересчете показа-
телей отчетности с учетом изменения покупательной способности денежной
единицы применяется общий индекс цен. При использовании данного метода
неденежные статьи баланса корректируются на индекс инфляции (за
исключением нераспределенной прибыли и любых сумм дооценки);
модель учета в текущих ценах (ССА) подразумевает пересчет
показателей бухгалтерской отчетности исходя из продажных цен и
формирование текущих оценок показателей по пересчитанным «стоимостям
активов и пассивов предприятия с учетом их реальной рыночной стоимости на
текущий момент времени»;
в комбинированном методе корректировки показателей при пере-
счете величины собственного капитала используется общий индекс цен, при
пересчете стоимости немонетарных статей актива - индивидуальные индексы
цен.
Таким образом, было определено, что в условиях инфляции для
предоставления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности
заинтересованным пользователям и обеспечения достоверных результатов
финансового анализа необходимо производить корректировки показателей
отчетности в соответствии с методами, принятыми в мировой экономике, либо
организация может разработать свои методы корректировки, опираясь на
действующую нормативно-правовую базу.
В практической части работы был проведен анализ финансовой
отчетности предприятия на примере АО «Германий», в ходе которого было
выяснено, что на предприятии на конец 2015 года сложилось в принципе
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
69
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
эффективное использование основанного и оборотного капитала, эффективное
использование трудовых ресурсов и рост финансовых результатов.
Предприятие имеет возможность расплачиваться по обязательствам,
преобразуя запасы в денежные средства.
Финансовое положение предприятия является стабильным с высоким
уровнем платежеспособности. Общество в достаточной мере обеспечено
собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и
погашения срочных обязательств, устойчивость финансовая абсолютная.
Однако несмотря на это следует понимать, что предприятие работает в
условиях макроэкономической нестабильности и складывающийся уровень
инфляции оказывает влияние на финансовое положение Общества в части
возникновения потерь реальной стоимости дебиторской задолженности при
существенной отсрочке или задержке платежа, роста стоимости приобретаемых
товаров, работ и услуг и др. Подверженность инфляционному риску в условиях
кризисных явлений на внутреннем и мировом финансовом рынке оценивается
как высокая.
Выходом из этого положения с целью определения действительного
положения будет корректировка финансовых показателей с учетом влияния
инфляции.
В заключительной третьей главе была предложена к применению модель
гиперинфляционного учета по восстановительной стоимости в постоянных
денежных единицах при использовании физической концепции капитала,
поскольку она позволяет синтезировать положения модели учета в постоянных
денежных единицах и модели учета по текущим ценам, что дает возможность
достоверно отражать имущественное и финансовое положения предприятия в
условиях гиперинфляции и делает её наиболее оптимальной по сравнению с
другими моделями гиперинфляционного учета.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
70
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.12.2016).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
N 146-ФЗ (с изм. и дополнениями).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)
5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».
6. Агапова Т. П., Серегина С. Ф. Макроэкономика: учебник. 3-е изд. /
под общ.ред. А. В. Сидоровича. М.: Маркет ДС, 2015.
7. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Г.Н.
Алексеева. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2014. - 164с.
8. Астахов, В. П. Основы финансового учета: Методические материалы
к курсу/ В.П. Астахов.- Ростов-на-Дону: Изд-во РГУ, 2015 – 396c.
9. Бобылева А.З. Финансовые управленческие технологии: учебник /
А.З. Бобылева. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 492 с.
10. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азриеляна. 6-е изд.
М.: Институт новой экономики, 2014. С. 343.
11. Васнев С. А. Статистика: учеб.пособие. М.: МГУП, 2014. 170 с.
[Электронный ресурс]. Загл. с экрана. URL: т: http://www. hi-edu. ru/e-
books/xbook096/01/ about. htm.
12. Галузина С.М. Учетно-аналитическая информация в управлении
организацией: монография / С.М. Галузина. - СПб.: Знание, ИВЭСЭП, 2016.-
160 с.
13. Домбровская Е. Н. Достоверность как императив финансовой