Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
12
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
осуществленияпоследующего контроля, вышестоящие органы управления и
статистики в целях планирования и контроля за выполнением планов). С
переходом к рыночным отношениям в экономике изменилось не только
отношение традиционных пользователей к качеству учетной информации, но и
их круг с учетом изменившихся интересов.
Таким образом, внешних пользователей можно разделить на группы,
отношения которых к финансовой отчетности различно. В рыночной экономике
каждый ее участник руководствуется соображениями собственной выгоды и
своей индивидуальной шкалой предпочтений и ценностей, в связи с этим
возникает расхождение взглядов деловых партнеров на важность одних и тех
же сведений.
По отношению к информативности финансовой отчетности для
участников рынка выделяют кредиторов, инвесторов, акционеров, страховые и
общественные организации, поставщиков, покупателей, союзы
предпринимателей, юристов и др., которые являются также внешними
пользователями.
В новых условиях хозяйствования, на наш взгляд, отчетность с
необходимыми дополнениями может удовлетворить не только менеджеров, но
и собственников бизнеса.
Никифорова Е.В. [26, с.7] предлагает в зависимости от информационных
интересов внешних пользователей разделить их на два иерархических уровня:
вертикальный и горизонтальный. К пользователям вертикального уровня
относятся: налоговые органы, банки, органы статистики, профсоюзы,
консультационные фирмы, пресса и информационные агентства, пресса и
информационные агентства, торгово-производственные ассоциации, комиссия
по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской
Федерации, т.е. организации, непосредственно не заинтересованные в дея-
тельности предприятия. К пользователям информации горизонтального
иерархического уровня относятся: дочерние общества, зависимые общества,
акционеры, деловые партнеры, инвесторы, служащие общества. Они на основе
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
13
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
бухгалтерской (финансовой) отчетности принимают решение о вливании своих
свободных капиталов в деятельность хозяйствующего субъекта, получают
информацию о платежеспособности, рентабельности, ликвидности
организации, оценивают перспективы работы, т.е. субъекты экономического
пространства непосредственно заинтересованные в деятельности предприятия.
По мнению ведущих экономистов страны, такое деление необходимо в силу
того, что последняя из упомянутых групп пользователей по их количеству и
экономическим интересам играет определяющую роль по отношению к
акционерному обществу.
Между пользователями открыто предоставляемой публичной отчетности
противоречия возникают в силу расхождения взглядов на экономику
хозяйствующего субъекта. Пользователи по вертикали не заинтересованы в
деятельности организации, они лишь констатируют факт деятельности ор-
ганизации [26, с.11]. Пользователи по горизонтали принимают решения о
сотрудничестве с хозяйствующим субъектом.
Данные же отчетности российских предприятий за ряд лет, как правило,
несопоставимы из-за частых изменений учетной политики, вызванных
изменением законодательства, самих учетных форм, неумением учитывать
инфляцию. Отчетность во многих случаях остается непрозрачной, не позволяет
однозначно интерпретировать полученные на основе ее анализа результаты [10,
с.58]. В настоящее время в России сбор публичной финансовой отчетности
затруднен, в связи с отсутствием реальных успехов, распространенных
искажений отчетности и боязни их обнаружения при анализе,
незаинтересованности фирм в предоставлении информации в связи с
отсутствием необходимости.
Изучая работы многих авторов, мы выявили, что они считают
бухгалтерскую (финансовую) отчетность публичной. Но Никифорова Е.В.,
считает, что бухгалтерская отчетность не должна и не может заменить
публичную отчетность, так как является лишь базой при формировании
последней [26, с.22].
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
14
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
Формы отчетности, предоставляемые предприятиями в качестве
обеспечения информацией заинтересованных пользователей, используются ими
для проведения анализа финансового состояния. Финансовый анализ,
основывающейся на данных только бухгалтерской (финансовой) отчетности,
приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за
пределами предприятия. Внешний финансовый анализ- это совокупность
аналитических процедур по оценке инвестиционной и контрагентской
привлекательности фирмы [18, с.356]. Такой анализ содержит весьма
ограниченную информацию о деятельности предприятия и не позволяет
раскрыть всех ее аспектов [39, с.105]. Как правило, внешние пользователи
могут ограничиться лишь экспресс- анализом, т.е. анализ открытой,
официальной отчетности, чтение форм отчетности, ознакомление с
пояснительной запиской и аудиторским заключением в случае его наличия.
Таким образом, в публичной отчетности, по мнению Никифоровой Е.В.
[26, с.20] должно содержаться кроме информации, отражающей имущественное
и финансовое положение организации должна присутствовать нефинансовая
информация (кадры, заработная плата, расходы на социальные и культурные
нужды и т.д.). Базой формирования бухгалтерской отчетности являются данные
бухгалтерского учета, а публичная отчетность должна использовать сведения
как бухгалтерского, так и статистического учета. Бухгалтерская отчетность,
подтвержденная аудитором, составляет основу публичной отчетности, но
формы публичного отчета не должны повторять типовые формы бухгалтерской
отчетности, и детально расписаны в значимых моментах деятельности
общества. Статьи публичной отчетности могут быть систематически развиты на
базе расшифровок балансовых статей путем раскрытия их состава за счет
детализации синтетических счетов первого и второго порядков. В состав
публичной отчетности должны входить: отчет совета директоров,
бухгалтерский отчет, аудиторское заключение. Отчет совета директоров
содержит информацию о наиболее примечательных эпизодах деятельности
общества в финансовом году и его положении на конец года, о финансовой
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
15
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
активности, о перспективах развития, о кадрах предприятия. В состав
бухгалтерского отчета необходимо включить: бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о
движении капитала, пояснительная записка (раскрывающая учетную и
отчетную политику общества). Аудиторский отчет подтверждает правильность
составления бухгалтерской отчетности. Представленная по такой схеме
публичная отчетность должна обладать особой рыночной чувствительностью,
что поможет различным категориям пользователей отчетности найти ответы на
многие интересующие их вопросы [26, с.66].
Третья цель финансовой отчетности - это обслуживание процесса
принятия решений внутри организации, т.е. пользователями являются
внутренними. К внутренним пользователям информации относятся:
управленческий персонал, бухгалтеры, менеджеры, другие служащие
организации. Логика аналитической работы внутри предприятия предполагает
двухмодульную структуру: первый этап основывается на использовании
официальной отчетности, второй этап предполагает использование данных
управленческого учета [10, с.57]. Экономическая информация, представляемая
в утвержденной государством отчетности, сформированная в рамках
общепризнанных и законодательно закрепленных правил ведения
бухгалтерского учета, а также составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности, позволяет обеспечить внутри хозяйствующего субъекта контроль
за состоянием имущества, финансов и их источников. Кроме того, она является
инструментом, для проведения хозяйствующим субъектом анализа на предмет
определения своей устойчивости на рынке в сфере его деятельности, и
способствовать поддержанию имиджа, соответствующего его уровню [10, с.58].
Однако, по нашему мнению, внутренние пользователи не всегда могут
получить достоверную информацию о текущем финансовом положении
предприятия на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, вследствие,
установленной законом ежеквартальной отчетности организаций перед нало-
говыми органами, они обобщают информацию лишь раз в три месяца, а
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
16
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
промежуточную информацию не имеют. Внутрихозяйственный финансовый
анализ использует в качестве источника информации, кроме бухгалтерской
(финансовой) отчетности, также данные оперативного бухгалтерского учета,
нормативную и плановую информацию предприятия и пр. Этот анализ
рассматривается с позиции внутрифирменного аналитика и имеет целью
оптимизацию финансовой модели фирмы (т.е. ее баланса) через аналитическое
обоснование решений инвестиционно-финансового характера (т.е. решений по
мобилизации финансовых ресурсов и их инвестированию).
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность, формируемая на
основе стандартизированного бухгалтерского (финансового) учета, в
определенной степени абстрагирована от специфики условий хозяйствования
конкретного предприятия.
1.2 Анализ воздействия инфляции и гиперинфляции на показатели
финансовой отчетности современного предприятия
Инфляция — спутник экономической жизни общества. Первое
проявление инфляции как услуги экономического явления даже наука связывает усов с
возникновением денег товаров и относит к 218—201 гг. до пределенной н. э. Инфляция как рисунок
сложное и противоречивое инфляционная явление, сопровождающее является экономические
процессы, услуги вызывает интерес основным у историков и озадачивает корректировки экономистов в
течение валюта ряда веков. Родиной более термина «инфляция» является вкладывая Северная Америка
(1861—1865). Данный немонетарные термин возник нелегальный в период гражданской ляет войны и означал достигаем
процесс «разбухания» бумажно-денежного верность обращения. Теория ряда инфляции
сопровождает услуг теорию денег корректировки и денежных обязательств. Природа чистых инфляции
освещена процессов в работах Дж. М. Кейнса, дебиторскую Дж. Р. Хикса, ряда а работы Р. Саватье, социаль Г. Ф.
Кнаппа, Л. А. Лунца, ценовая К. Маркса и И. Т Посошкова товаров посвящены теории определение денег.
Считаем расходовцелесообразным рассмотреть единицах причины и способы current проявления
инфляции, основные сформулированные в определениях немонетарные отдельных авторов (табл. 1.1).
Таблица свою 1.1
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
17
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
Инфляция: предполагаю понятие, причины знаками и способы проявления
Автор (источник)
Определение умеренная инфляции, причины, инфляции способы проявления
Д. Норе, вкладывая Д. Юм
Причина инфляции — положительный материальные торговый баланс.
«... Увеличение знаками количества денег показателей в обращении не означает ряда роста
богатства отдельных страны, но способствует предполагаю лишь росту расчетных цен товаров» [13, влияния с.
425]. «Дороговизна ческий всякого рода когда товаров, обусловленная материальные
изобилием денег, товары есть вредное политическая последствие установившейся число
торговли и во всех отношения странах останавливает некоторых ее развитие, давая единицы
возможность более ценам бедным государствам объекты продавать свои сопровождается товары
на всех деньги иностранных рынках низкая дешевле, чем основным могут продавать противоречи
богатые» [42]
Современный задолженность
словарь
экономических финансовом
терминов
Инфляция — переполнение трудняет каналов обращения level денежной массы индекс
сверх потребностей международный товарооборота, что активы вызывает обесценивание объекты
денежной единицы активы и рост цен. Для реальная инфляции характерна инфляция
постоянная повышательная инфляция тенденция в динамике заработной среднего уровня
монетарные цен [31]
Большой противоречи
экономический
словарь
Инфляция — обесценение отдельных бумажных денег мнению вследствие выпуска денежных их
в обращение в размерах, величина превышающих потребности эмиссии
товарооборота, что скорости сопровождается ростом данных цен на товары [11]
Современный ковалев
финансово-
кредитный словарь
Инфляция — переполнение основе каналов денежного монетарные обращения
бумажными решения деньгами сверх монетарные реальных хозяйственных ляции
потребностей, приводящее более к их обесценению. Конкретным рекомендует
выражением инфляции завышение является быстрый, влияния стихийный рост финансовом цен
[32]
Финансово-
кредитный
энциклопедический
словарь
Инфляция — устойчивый мнению рост среднего единицах уровня цен достигаем на товары и
услуги отчет в экономике. Явление политическая денежного рынка, аспектом проявляющееся в
обесценении услуг бумажных денег [37]
Экономико-
математический товаров
энциклопедический
словарь
Инфляция (открытая) — повышение свою общего уровня первую цен и тарифов увеличению
на товары, работы валюта и услуги [40]
Джон
рыночнуюМейнардКейнс
(1883—1946)
Когда бухгалтерс дальнейшее увеличение задолженность эффективного спроса масса уже не ведет инфлирование
более к увеличению рассматривать объема производства, верность а целиком расходуется семенов
на повышение единицы уровень издержек, происходящее следует строго
пропорционально может увеличению эффективного основные спроса, тогда услуги мы
достигаем положения, монетарные которое вполне внутренние уместно назвать рыночно истинной
инфляцией
Джон вложения Ричард Хикс
(1904—1989)
Причины проявление инфляции — чрезмерный знаками рост заработной ляет платы, а
проявление выражающееся инфляции — повышение следует цен на товары низкая и услуги
Милтон Фридман
(1912)
Инфляция индекс всегда и везде инфляция представляет денежное назвать явление,
возникающее отчис и сопровождаемое более учетом быстрым ростом мнению денежной
массы которые по сравнению с объемом ляции производства
В. В. Ковалев
Инфляция неизбежнымопределяется как достигаем процесс, характеризующийся обесценении
повышением общего предус уровня цен мнению в экономике или, выделяет что практически
валюта эквивалентно, снижением основе покупательной способности материальные денег [21]
Т. П. Агапова,
С. Ф. Серегина
Инфляция — долговременное величина снижение покупательной капитала
способности денег [6]
К. Маркс
Все логовых моменты, определяющие достигаем количество средств везде обращения, а
именно использование масса обращающихся проявление товаров, цены, общего повышение или базисного
падение цен, базирующиеся число одновременных определение покупок и продаж, трудно скорость
обращения инфляция денег, зависят знаками от процесса метаморфоз корректируются товарного
мира, цена который, в свою имущества очередь, зависит учетом от общего характера основе
способа производства, general численности населения, нелегальный отношения между
отчетностигородом и деревней, активы развития средств выделяют транспорта, от большего инфляционная
или меньшего наиболее разделения труда, самуэльсона кредита и т. д. — словом, наиболее от
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
18
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
обстоятельств, которые рыночную лежат вне нехватке простого денежного качестве обращения
и в нем немонетарного только отражаются [23]
Автор (источник)
Определение умеренная инфляции, причины, инфляции способы проявления
Д. Белоусов
По увеличивается своему содержанию — инфляция может представляет собой определен единство трех оборота
взаимообусловленных процессов некоторых балансирования спроса определенной и предложения на
макроуровне, вложения перераспределения добавленной зависит стоимости между действующий отдельными
субъектами услуги воспроизводства и извлечение денег ими инфляционного активы дохода [9]
К. Макконел, чистых С. Брю
Инфляция — это рассматривать повышение общего выражающееся уровня цен [22]
С. К. Семенов
Инфляция — многофакторное инфляционная явление, отражающее явление денежные, производственные вложения
процессы; нарушение сударство баланса спроса — предложения нимальной денег и других ряда пропорций
экономики, прокофьева выражающееся в увеличении зависит уровня цен и число в избытке денег денежный в
обращении [30, скорости с. 50]
В. В. Усов
Инфляция — многоплановый явление феномен, вбирающий отчис в себя производственный, расходов
денежный и воспроизводственный активы аспекты [36, монетарные с. 102]
Выделяют минимум выделяют пять подходов увеличению к определению инфляции:
— инфляция — процесс ляции роста цен корректировки на товары и услуги (Дж. Р. Хикс, денежным
С. М. Меньшиков, P.M. Энтов);
— инфляция — процесс галопирующая обесценения национальной этой денежной
единицы (М. Фридман, текущем И. Б. Нерушенко, В. В. Ковалев);
— инфляция — форма однако движения основных абстрактный макроэкономических
показателей (объемов предшествующие производства, доходов, величина цен и денег) к может динамическому
равновесию материальные экономики в целом (Дж. М. Кейнс, настоящего К. Маркс);
— инфляция — процесс сопровождается скрытого перераспределения обесценении реальных
доходов наиболее и накоплений между расчетных экономическими субъектами, явление в том числе зависимости
отраслями, территориями денег и социальными слоями инфляция населения (Д. Белоусов);
— инфляция — проявление предполагает противоречий между услуги деньгами как инфляции
мерой стоимости капитала и знаками стоимости.
Определения семенов инфляции, сформулированные весовых в трудах отдельных весовых
авторов, трудно неизбежным поддаются определенному ческий анализу, поскольку экономике инфляция как семенов
экономическое явление зависимости достаточно противоречива. Однако монетарные можно с
уверенностью зависимости утверждать, что немонетарных они не противоречат, трудняет а в определенной
степени основным и дополняют друг индекс друга. Нынешняя инфляция знаками проявляется не только меньшего
в падении покупательной функциональная способности денег этой по мере неравномерного финансовом
увеличения уровня функциональная цен (на измерялся некоторые товары инфляция цены могут меньшего даже
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
19
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
уменьшаться), умеренная но и в тотальных кризисных когда явлениях в экономике принимать государства
[30, доля с. 50].
Экономическая литература основные выделяет следующие общего виды инфляции величина в
зависимости от уровня семенов изменения цен: единицах низкая; умеренная корректируются или ползучая; финансовом
галопирующая; гиперинфляция.
Низкая дезориентируя и умеренная инфляция показателей сопровождаются изменением россий годового
уровня данных цен на 1 и 10 % соответственно. Как отчис правило, это мнению явление
сопровождается меняется ростом производства инфляционная и объемов инвестиций увеличивается в прибыльные
предприятия, монетарные не вызывая беспокойства усов у производителей и потребителей.
Однако маркс деньги, находящиеся мнению без движения, задолженность быстро теряют которые в цене.
Напротив, товары галопирующая инфляция финансовые сопровождается увеличением политическая цен за год отчет
от 20 до 100 %, дестабилизирует инфляции производство и финансовую отражает устойчивость
экономических назвать субъектов, беспокоит немонетарных и потребителей, и производителей, активы
которые, вкладывая реальная деньги в недвижимость, услуги пытаются избавиться ложное от
денежной массы. Гиперинфляция индекс сопровождается ростом чистых годового уровня величина
цен на 1 000 % и следует более.
Н. А. Прокофьева предполагаю отмечает, что отдельных временно свободные вкладывая деньги
направляются внутренние на приобретение стабильной отражает валюты. Увеличивается корректируются
количество товаров, цели покупаемых «впрок», товары просто для финансовые того, чтобы мнению защитить
деньги имущества от обесценения. С другой согласно стороны, продавцы, дебиторскую стараясь гарантировать зависят
свой доход, предполагаю пытаются увязать проявление цены с динамикой ряда уровня инфляции. Резко бухгалтерс
увеличивается скорость вида оборота денег, свою что равнозначно денежные увеличению
номинальной денежной кэган массы. Однако многих при этом, величина как ни странно, завышение
наблюдается острая денежным нехватка денег международный в экономике в связи сударство с тем, что услуги реальная
денежная однако масса постоянно товары сокращается в связи оценка с «бегством» от денег.
Обозначенные зависит границы инфляции получения остаются условными, определенной поскольку различные
используемыми авторы используют утверждены разные числовые даже значения, характеризующие знаками рост цен.
Гиперинфляция деньги у П. Самуэльсонасопровождается показателей ростом годовых россий цен более зависят
чем на 200 %, который а у Ф. Кэган — более 50 % в которые месяц.
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
20
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
«Инфляция является ковалев неизбежным спутником между развития рыночной general
экономики с гибкими можно ценами. Более 70 % стран ценам имеют темпы рекомендует инфляции до 10
% в год. В единицы некоторых странах рекомендации темпы инфляции оценка превышают 100 % в услуги год —
Израиль, предус Аргентина. В российской выделяет экономике в начале расходов перестройки годовой величина
рост цен инфляционная измерялся двухзначными явление цифрами» [28].
Различают функциональная внутренние и внешние ценовая причины (факторы) инфляции (рис.
1.1).
Рисунок 1.1. – Основные обозначенные факторы инфляции
Внешние подотчетными факторы инфляции нимальной обусловлены:
мировыми кризисами;
валютной выбытии политикой стран, умеренная направленной на экспорт денежные этого
явления отчис в другие страны, промышлен нелегальный вывоз действующий валютных ценностей.
Внутренние решения факторы, в свою пределенной очередь, можно которые подразделить на:
денежные (монетарные);
неденежные (немонетарные).
Монетарные отчис факторы свидетельствуют изменения о:
дефиците государственного быть бюджета;
дополнительной эмиссии объекты денежных знаков, трудняет значительно
превышающей данных потребности экономики собственный страны;
увеличении государственного достигаем долга;
Причины (факторы)
инфляции
Внутренние
Денежные
(монетарные)
Внешние
Неденежные
(немонетарные)
Изм.
Лист
№ документа
Подпись
Дата
Лист
21
ДП-080507.65 - 0808886ПЗ
скорости оборота индекс денежных средств учетом и др.
Неденежные факторы — это, общего в первую очередь, услуги проявление
диспропорции настоящего и циклическое развитие больше экономики, политическая необходимость и
социальная нестабильность, однако выражающаяся в неординарных выделяют решениях в этих основные
областях, дефицит финансовом инвестиций, кредитная джон политика.
Инфляция — спутник денежной экономической жизни использование общества, которая, рассматривать в свою
очередь, быть может быть ценовая классифицирована как ценовая скрытая в странах, собственный где
государство быть контролирует цены уровень на блага и факторы вкладывая производства, и открытая.
По денежные мнению ряда больше экономистов, как низкая зарубежных, так монетарные и отечественных,
влияние финансовые инфляции существенно зависит повышает неопределенность может информации об
имущественном пределенной и финансовом положении нимальной организации, снижает накоплений
достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности можно и затрудняет
возможность необходимость принятия обоснованных настоящего инвестиционных и управленческих наиболее
решений.
Инфляция на протяжении вложения десятков лет логовых являлась и является логовых проблемой
экономики current многих стран свою мира. Как даже отмечает С. И. Пучкова, «даже услуги умеренная
инфляция (3—5 % в отчис год) влияет нарушение на деятельность предприятий, модели существенно
деформируя current данные отчетности, денежным подготовленные на основе основные традиционных
бухгалтерских характеристики оценок, дезориентируя нарушение руководство компаний действующий в оценке
финансовых оплачены ресурсов и производственного семенов потенциала» [28].
По проявление мнению Т. И. Киселевич влияние и Р. С. Ушакова, в условиях корректировки инфляции
финансовые услуг отчеты организации рассматриватьмогут оказаться увеличивается источником необъективной инфляции
информации. Игнорирование которые влияния инфляционных уровень процессов на оценку
показателей расчетных отчетных данных которая может привести экономике к недостоверным результатам индекс
и выводам анализа задолженность динамики ее показателей [17, с.16, 17].
Основные которые последствия инфляции, умеренная представленные в экономической заработной
литературе, отражены своему на рис. 1.2.