16
Хотя внутренние стандарты хозяйствующего субъекта действительны
только для конкретной компании, они должны быть подготовлены в
соответствии с общими правилами. Содержание этих документов имеет важное
значение для экономического обоснования налоговых расходов организации.
Кроме того, руководители организации теперь могут вести бухгалтерский
учёт лично. Новый закон оставил это право только руководителям малых и
средних предприятий. Он также заявил, что образцы основных бухгалтерских
документов утверждаются самим начальником.
В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ бухгалтерская
отчётность считается подготовленной после её подписания руководителем
(индивидуальным предпринимателем, частным лицом) [14].
Кроме того, новый закон устанавливает обязательные реквизиты
бухгалтерских записей, детали финансовой отчетности при реорганизации и
ликвидации юридического лица, а также определяет, как разрабатываются и
утверждаются национальные стандарты бухгалтерского учёта.
Закон вступил в силу 1 января 2013 года.
Министерство финансов Российской Федерации рекомендует
организациям использовать при разработке форм бухгалтерской отчётности
образцы, являющиеся приложением к приказу Минфина России от 02 июля 2010
года № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».
После публикации ПБУ 4/99 организации имеют право самостоятельно
разрабатывать формы своей отчетности. ПБУ 4/99 содержит только набор
ограничений, которые определяют состав, содержание и методологию
финансовой отчётности.
В частности, понятия отчётной даты, года, языка и валюты финансовой
отчётности консолидированной с целью обеспечения согласованности и
сопоставимости показателей форм отчётности всех организаций, являющихся
юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Кроме того, в пункте 14 ПБУ 4/99 приведён список обязательных
реквизитов, которые должен включать каждый компонент финансовой
17
отчётности: название организации, отчётная дата или отчётный период и т.д. [27,
с. 118].
Когда организация разрабатывает свои собственные формы отчётности,
должны соблюдаться общие требования к финансовой отчётности. ПБУ 4/99 не
ограничивает организацию показателями, которые могут быть представлены в
финансовой отчётности. В пункте 6 говорится, что если при подготовке
финансовой отчётности организация раскрывает недостаточно данных для
полного понимания финансового положения организации, её финансовых
результатов и изменений в её финансовом положении, организация должна
включать дополнительные показатели и пояснения, относящиеся к её
финансовой отчётности. Если при подготовке финансовой отчётности
применение правил ПБУ 4/99 не даёт надёжной и полной картины финансового
положения организации, финансовых результатов её деятельности и по мере
развития финансового положения организация может в исключительных
случаях разрешать отступления от этих правил [36.c.115].
При этом необходимо руководствоваться целью предоставления
пользователям достаточной финансовой информации для принятия и оценки
решений относительно размещения ограниченных финансовых ресурсов. Общие
требования заключаются в том, чтобы каждая существенная статья была
представлена отдельно в финансовой отчётности. Меньшие количества должны
сочетаться с квотами аналогичного характера или назначения.
1.3. Сущность, назначение и методические приёмы анализа бухгалтерской
отчётности
Финансовый анализ отчётности позволяет проанализировать наличие,
размещение и использование финансовых ресурсов организации и показывает
состояние этих ресурсов на конец отчетного периода и эффективность их
использования.
Финансовое положение организации может быть стабильным и
нестабильным. Стабильное финансовое положение организации определяется
18
эффективным использованием ресурсов, способностью полностью и быстро
реагировать на свои обязательства, достаточностью собственных средств для
формирования активов, перспективами прибыли и обеспеченностью денежными
средствам. Финансовая нестабильность характеризуется плохой
платежеспособностью, нецелевым использованием ресурсов, неэффективным
распределением средств и их иммобилизацией. Пределом слабой финансовой
устойчивости организации является её несостоятельность, то есть неспособность
организации выполнить свои обязательства из-за недостаточных денежных
поступлений [30, c.199].
Анализ финансовой устойчивости предприятия производится с помощью
коэффициентов:
- обеспеченности собственными средствами;
- обеспеченности материальных запасов собственными средствами;
- мобильности собственного капитала;
- долгосрочного привлечения заёмных ресурсов;
- существующей стоимости имущества;
- автономии;
- соотношения заёмных и собственных ресурсов.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает
уровень обеспеченности общества собственными оборотными фондами,
необходимыми для финансовой устойчивости.
1,0
ОА
ВАСИ
К
ОСС
(1)
где, ОА - оборотные активы;
СИ - собственные источники средств;
ВА - внеоборотные активы.
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
средствами отражает, в какой степени материальные запасы покрыты
собственными ресурсами или необходимо привлечение заёмных.
8,06,0
З
ВАСИ
К
ОМЗ
(2)
19
где, СИ - собственные источники средств;
ВА – внеоборотные активы;
З - запасы.
Коэффициент мобильности собственного капитала свидетельствует,
насколько подвижны собственные источники ресурсов с финансовой стороны:
чем больше Км, тем лучше финансовое положение; оптимальный показатель;
оптимальный показатель Км = 0,5.
СИ
ВАСИ
К
М
(3)
где, СИ – собственные источники средств;
ВА – внеоборотные активы.
Индекс неизменного актива показывает часть основных фондов и
внеоборотных активов в источниках собственных средств. При неимении
долгосрочного привлечения заёмных ресурсов Км + Кп = 1.
СИ
ВА
К
п
(4)
где, ВА - внеоборотные активы;
СИ – собственные источники средств.
Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных ресурсов
свидетельствует, какая доля деятельности спонсируется за счёт долгосрочных
заёмных ресурсов для новизны и распространения производства наравне с
собственными средствами.
ДПСИ
ДП
К
ДПА
(5)
где, ДП - долгосрочные пассивы;
СИ – собственные источники.
Коэффициент существующей стоимости имущества, показывающий
долю ресурсов производства в стоимости имущества, степень
производственного потенциала общества, обеспеченность производственными
ресурсами производства (норма>0,5);
20
ВБ
НЗПМОС
К
РСИ
(6)
где, ОС – основные фонды;
М - сырье и материалы;
ВБ - валюта баланса;
НЗП - незавершённое производство
Коэффициент автономии отражает долю собственного капитала в общей
сумме источников финансирования. Увеличение Ка свидетельствует о росте
финансовой независимости.
ВБ
СИ
К
А
(7)
где, СИ – собственные источники средств;
ВБ – валюта баланса.
Коэффициент соотношения заёмных и собственных ресурсов его рост в
динамике показывает степень зависимости общества от привлечённого капитала
(<1).
СИ
СИДП
К
СВ
(8)
где, ДП – долгосрочные пассивы;
СИ – собственные источники средств.
Основной целью анализа финансовой отчётности является разработка
оптимальных управленческих решений, выявление, изучение и мобилизация
резервов для улучшения экономической, социальной и другой деятельности
компании, совершенствования планирования и управления экономикой.
Правильно составленные и своевременно представленные бухгалтерские
(финансовые) отчёты являются решением следующих проблем:
- проверка реальности и оптимальности планов, прогнозов,
стандартов, норм: содействие совершенствованию планирования и управления;
- контроль, всесторонняя и объективная оценка выполнения планов,
экспертиза и оценка тенденций развития экономики предприятия с точки зрения
динамики, условий и методов получения результатов бизнеса;
21
- выявление и количественная оценка влияния факторов на результаты
деятельности предприятия, объективная и углублённая оценка результатов
работы;
- проверка безопасности и эффективности использования материалов,
трудовых и финансовых ресурсов, содействие внедрению научно-технического
прогресса и передовых методов ведения бизнеса в практику компании;
- подборка обоснованных стратегических и тактических решений и
содействие в их успешной реализации.
Под методикой понимается совокупность методов, правил наиболее
подходящего выполнения любой работы. Это может быть методология изучения
отдельных аспектов хозяйственной деятельности, а также методика
комплексного анализа.
Любая методология содержит мандат или методический совет по
проведению экономического анализа и включает в себя следующие элементы:
- определение задач и формулирование целей анализа;
- определение объектов анализа и потребителей информации;
- выбор системы показателей и моделирование их взаимосвязей;
- советы по последовательности анализа;
- выбор методов исследования, методик и инструментов;
- подготовка источников информации для анализа [33, c.154].
Финансовое состояние организации во многом зависит от
целесообразности и точности вложения финансовых ресурсов в активы. В
процессе функционирования организации размер активов и их структура
претерпевают постоянные изменения. Описание качественных изменений в
структуре фондов и их источниках можно получить с помощью вертикального и
горизонтального анализа отчётности.
На практике горизонтальный и вертикальный анализ часто объединяют,
то есть создают аналитические таблицы, характеризующие как структуру
активов организации и их источников, так и динамику её отдельных показателей.
Для этого определяется отношение отдельных статей актива к пассиву баланса,
22
их доля в общем балансе (валюте), а отклонения в структуре основных статей
баланса рассчитываются по сравнению с предыдущим периодом. Согласно
горизонтальному и вертикальному анализу, они изучают, прежде всего,
изменение валюты баланса.
Снижение итога баланса, то есть баланса активов, может указывать на
уменьшение объема экономической активности, что расценивается как
негативная тенденция. Далее в ходе анализа активов проводится исследование
долгосрочных и краткосрочных активов [32, c.165].
Необходимость справедливости обусловлена потребностями
самофинансируемых организаций. Это основа автономии и независимости
организации. Финансовое положение компании зависит от оптимального
соотношения между собственным капиталом и заёмным капиталом.
На основании бухгалтерского баланса можно произвести анализ его
ликвидность, который заключается в сравнении активов и пассивов,
сгруппированным по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными
обязательствами по обязательствам, которые сгруппированы по степени
срочности их погашения.
Анализ динамики показателей ликвидности, выявление фактической и
ожидаемой платёжеспособности организации и их соответствие нормативным
значениям осуществляется с использованием данных из бухгалтерского баланса
финансовой отчётности.
Платёжеспособность означает, что организация имеет достаточно
денежных средств и их эквивалентов для погашения обязательств по погашению.
Таким образом, основными характеристиками платёжеспособности
организации являются:
- наличие достаточных средств на текущем счёте;
- нет ожидаемых обязательств.
Организация считается платёжеспособной, если сумма оборотных
активов (денежные средства, ценные бумаги, товарно-материальные запасы и т.
д.) превышает внешний долг. Фактическая платёжеспособность определяется
23
рыночными активами (денежные средства, ценные бумаги, дебиторская
задолженность) [24, c.176].
Суть ликвидности заключается в том, что могут быть предоставлены
достаточные средства для покрытия краткосрочной задолженности во избежание
просроченных платежей. Платежеспособность (в более узком смысле этого
слова) — это состояние организации, в которой она в настоящее время
располагает достаточными ресурсами для выполнения обязательств, требующих
немедленного погашения.
Таким образом, платёжеспособность организации — это способность
немедленно погасить свои долги, а ликвидность - способность оплатить
отложенные обязательства.
Для определения ликвидности бухгалтерского баланса активы
подразделяются на 4 группы:
- А1 - абсолютно ликвидные активы (денежные средства,
краткосрочные финансовые вложения);
- А2 - быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская
задолженность);
- А3 - медленнореализуемые активы (запасы, налоги по
приобретенным активам, долгосрочные активы, предназначенные для
реализации);
- А4 - труднореализуемые активы (долгосрочные активы,
долгосрочная дебиторская задолженность).
Пассивы подразделяются на 4 группы:
- П1 - наиболее срочные обязательства (просроченная кредиторская
задолженность, обязательства со сроком погашения в течение 1 месяца);
- П2 - краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы,
обязательства со сроком погашения от 1 до 3 месяцев);
- П3 - долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы,
краткосрочные обязательства со сроком погашение от 3 месяцев до 1 года);
24
- П4 - постоянные пассивы (источники собственных средств, доходы
и расходы).
Показатели необходимые для анализа оценки ликвидности предприятия
это:
- коэффициент текущей ликвидности;
- коэффициент быстрой ликвидности;
- коэффициент абсолютной ликвидности.
Обобщённую оценку платёжеспособности отражает коэффициент
текущей ликвидности, который именуют также коэффициентом погашения,
коэффициентом общего погашения.
Коэффициент текущей ликвидности равен отношению текущих активов
к краткосрочным обязательствам и рассчитывается:
21
321
ПП
ААА
К
Тл
(9)
где, А1- наиболее ликвидные активы;
А2 -быстрореализуемые активы;
А3- медленно реализуемые активы;
А4 –труднореализуемые активы;
П1 - наиболее срочные обязательства;
П2 –краткосрочные пассивы.
Коэффициент текущей ликвидности отражает общую ликвидность и
свидетельствует, в какой мере текущие кредиторские обязательства
обеспечиваются текущими активами, то есть сколько денежных единиц текущих
активов отводится на 1 денежную единицу текущих обязательств. Если
соразмерность меньше, чем 1:1, то текущие обязательства превосходят текущие
активы. Однако эта величина очень укрупнена, так как в ней не учитывается
уровень ликвидности отдельных элементов оборотных фондов.
Коэффициент быстрой ликвидности выступает промежуточным
коэффициентом погашения и показывает, какую долю можно покрыть текущими
активами за вычетом запасов. Коэффициент быстрой ликвидности вычисляется:
25
21
21
ПП
АА
К
б
(10)
где, А1- наиболее ликвидные активы;
А2 -быстрореализуемые активы;
П1 - наиболее срочные обязательства;
П2 –краткосрочные пассивы.
Он даёт возможность определить вероятность погашения аптекой
краткосрочных обязательств в случае её критического состояния, когда
невозможно реализовать запасы. Значение этой величины рекомендовано в
пределах от 0,8 до 1,0.
Коэффициент абсолютной ликвидности вычисляется отношением
наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам и определяется по
формуле:
21
1
..
ПП
А
К
ликаб
(11)
где, А1- наиболее ликвидные активы;
П1 - наиболее срочные обязательства;
П2 –краткосрочные пассивы.
Этот коэффициент является наиболее строгим критерием
платёжеспособности и отражает, какую долю краткосрочной задолженности
общество может покрыть в ближайшее время. Показатель его должен быть не
ниже 0,2.
Показатели ликвидности интересуют не только руководящий аппарат и
финансовых сотрудников, но и различных пользователей аналитических данных:
- коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и
материалов;
- коэффициент быстрой ликвидности – для кредитных учреждений;
- коэффициент текущей ликвидности - для покупателей и владельцев
акций и облигаций подразделения.