36
анализа финансовой отчётности зависят от целей, поставленных пользователями
финансовой информации. В целом, анализ финансовой отчётности выступает в
качестве инструмента для выявления проблем в управлении финансово-
хозяйственной деятельностью, выбора областей капиталовложений и
прогнозирования отдельных показателей.
Выбор цели определяет инструменты и методы ведения анализа
бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчётности достигаются в
результате решения ряда аналитических задач.
Последним этапом анализа пользователя бухгалтерской (финансовой)
отчётности является оценка (интерпретация) полученных данных и показателей,
которые послужат основой для принятия определённых управленческих
решений или планирования будущих финансовых операций и подготовки
прогнозной финансовой отчётности. Результаты анализа бухгалтерской
(финансовой) отчётности могут быть использованы:
- как инструмент для обоснования краткосрочных и долгосрочных
экономических решений, целесообразность инвестиций;
- как средство оценки навыков и качества управления финансовыми
ресурсами;
- как способ предсказать будущие результаты.
Достоверность выводов анализа зависит от качества представленной
бухгалтерской (финансовой) отчётности. Однако финансовый анализ не может
дать единого рецепта для всех случаев экономической жизни.
Далее во второй главе выпускной квалификационной работы проведём
финансовый анализ бухгалтерской отчётности ООО «Северфарм» Аптека
«Миницен» в г. Магадане и оценим его результаты.
37
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ООО «СЕВЕРФАРМ» АПТЕКА «МИНИЦЕН» В
Г. МАГАДАНЕ И ОЦЕНКА ЕГО РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1. Организационно-экономическая характеристика аптеки
Аптечная сеть ООО «Северфарм» является одной из крупнейших сетей
на Дальнем Востоке. В ее состав входит более 92 аптек в более чем 37 городах.
В 21 веке, когда в интернете покупают и заказывают почти всё лекарства
не являются исключением. Более того, покупки онлайн позволяют экономить,
т.к. цены на товары в сети, как правило, ниже. Главное правило при покупке
онлайн - покупать на проверенных сайтах, у проверенных компаний. Интернет
аптека Аптека «Миницен» зарекомендовала себя, как надёжный поставщик
лекарств и старается постоянно развивать свой сервис в данном направлении.
Мы исследуем аптеку ООО «Северфарм» Аптека «Миницен»
находящуюся по адресу: 685000, г. Магадан, Колымское шоссе 11.
Основной ОКВЭД - торговля розничная лекарственными средствами в
специализированных магазинах (аптеках).
Аптека осуществляет следующую деятельность:
- реализация населению готовых лекарственных препаратов (в том
числе гомеопатических препаратов) по рецептам и без рецептов врача,
учреждениям здравоохранения по требованиям или заявкам;
- реализация лекарственного растительного сырья в заводской
упаковке; изделий медицинского назначения; дезинфицирующих средств;
предметов личной гигиены; минеральных вод (натуральных и искусственных);
лечебного, детского и диетического питания; косметическую и парфюмерную
продукцию;
- предоставление населению необходимой информации по
надлежащему использованию и хранению лекарственных препаратов в
домашних условиях; оказание консультативной помощи в целях обеспечения
ответственного самолечения;
38
- предоставление медицинским работникам учреждений
здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и др. необходимой
информации об имеющихся в аптеке лекарственных препаратах, а также о новых
лекарственных препаратах;
- оказание консультативной помощи в целях обеспечения
ответственного самолечения.
Организационная структура управления Аптеки «Миницен» имеет
линейно-функциональный вид (рисунок 1).
Рисунок 1. Организационная структура управления ООО
«Северфарм» Аптека «Миницен»
Представим основные экономические показатели работы ООО
«Северфарм» Аптека «Миницен» (таблица 1).
Таблица 1
Основные показатели работы Аптеки «Миницен»
за 2016 -2018 гг.
Показатели
2016
г.
тыс.
руб.
2017
г.
тыс.
руб.
2018
г.
тыс.
руб.
Отклонения,
тыс. руб.
Отклонения, %
2018 г.
от
2016 г.
2018 г.
от
2017 г.
2018 г.
от
2016 г.
2018 г.
от
2017 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
1 Имущество
всего (итог
баланса)
1748
1848
1989
+241
+141
113,8
+107,6
2 Капитал и
резервы
1513
1703
1788
+275
+85
118,2
+105
3 Долгосрочные
обязательства
32
34
40
+8
+6
125
+117,6
Заместитель заведующего (провизор) Аптеки «Миницен»
Фармацевт
Фасовщик 2
категории
Фасовщик 1
категории
Директор ООО «Северфарм» Аптека «Миницен»
39
Продолжение таблицы 1
Показатели
2016
г.
тыс.
руб.
2017
г.
тыс.
руб.
2018
г.
тыс.
руб.
Отклонения,
тыс. руб.
Отклонения, %
2018 г.
от
2016 г.
2018 г.
от
2017 г.
2018 г.
от
2016 г.
2018 г.
от
2017 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
4
Нематериальные
активы
5
5
10
5
+5
200
+200
5 Дебиторская
задолженность
260
256
222
-38
-34
85,4
-13,28
6 Кредиторская
задолженность
203
111
161
-42
+50
79,3
+145
7 Выручка от
продажи товаров,
работ, услуг
1890
2071
1777
-113
-294
94,1
-14,2
8 Прибыль
текущего
периода
343
320
568
+225
+248
165,6
+177,5
9 Прибыль,
остающаяся в
распоряжении
подразделения
238
164
339
+101
+175
+142,4
+206,7
Таким образом, итог баланса с 2016 г. увеличился на 113,8 % и составил
на конец 2018 г. 1989 тыс. руб. Выручка от продаж сократилась на 5,9 % (100% -
94,1%) и составила в 2018 г. 1777 тыс. руб. Положительной фактором является
рост нематериальных активов по сравнению с 2016 и 2017 гг. на 200 %. Так же
хорошей тенденцией является увеличение капиталов и резервов в 2018 г. по
сравнению с 2016 г. на 275 тыс. руб. или на 118,2 %, а в сравнении 2018 г. к 2017
г. на 85 тыс. руб. или на 105 %, и сокращение дебиторской задолженности на в
период с 2016-2018 гг. на 38 тыс. руб. или на 14.6 % (100% - 85,4%).
Кредиторская задолженность в 2017 г. снизилась на 92 тыс. руб., (111 тыс. руб. -
203 тыс. руб.), но несмотря на то, что в 2018 г. произошло увеличение на 50 тыс.
руб., в целом за период 2016-2018 гг. задолженность снизилась на 20,7 % (100%
- 79,3%).
Аптека «Миницен» обязана соблюдать действующее законодательство,
правильно и своевременно осуществлять обязательные платежи в бюджет и
40
внебюджетные фонды, исполнять порядок ведения бухгалтерского учёта,
порядок и сроки представления государственной статистической отчётности.
Залогом выживания и основной стабильности общества является его
финансовая устойчивость, на устойчивость воздействуют разные аспекты:
- потенциал в деловом партнёрстве;
- уровень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;
- наличие неплатёжеспособности дебиторов;
- результативность хозяйственных и финансовых операций.
Бухгалтерский баланс (приложение 1) и отчёт о финансовых результатах
предприятия (приложение 2) является формами для анализа финансового
положения подразделения. Итог баланса называется валютой баланса. При
общей оценке финансового состояния составляем уплотнённый баланс,
(приложение 3) в котором скооперируем в группы однородные статьи. При этом
количество статей баланса уменьшается, что улучшает его наглядность и даёт
возможность сравнивать с балансами других компаний.
Кроме изменений суммы баланса следует оценить характер изменения
некоторых его статей, то есть произвести горизонтальный (временный) и
вертикальный (структурный) анализ (приложение 4, 5).
Горизонтальный анализ состоит в составлении одной или нескольких
аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели
дополнены относительными темпами роста (сокращения). Рассматриваются
базисные темпы увеличения за несколько периодов (квартально).
Задача горизонтального анализа состоит в том, чтобы определить
абсолютные и относительные изменения показателей различных статей баланса
за конкретный период, и оценить эти изменения.
В Аптеке «Миницен» валюта баланса увеличилась за период на 107.6 % и
составила на конец 2018 г. 1989 тыс. руб., внеоборотные активы выросли на 107,3
%, и составили 1568 тыс. руб., оборотные активы – увеличились на 108,8 %, и
составили 421 тыс. руб. (приложение 4).
41
Рассмотрим, как изменились за 2017-2018 гг. динамика и структура
оборотных и внеоборотных активов ООО «Северфарм» Аптека «Миницен»
(таблицы 2, 3).
Таблица 2
Анализ динамики и структуры оборотных активов ООО
«Северфарм» Аптека «Миницен» за 2017 -2018 гг.
Статьи
оборотных
активов
2017 г.
2018 г.
Отклонения (+, -
)
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс.
руб.
% к
итогу
1
2
3
4
5
6
7
1. Запасы
103
26,6
168
39,9
+65
+63,1
2. НДС
11
2,8
12
2,9
+1
+9,1
3. Дебиторская
задолженность
256
66,1
222
52,7
-34
-13,3
4.Денежные
средства
17
4,5
19
4,5
+2
+11,8
5. Итого
387
100
421
100
+34
+8,8
Из таблицы 2, видно, что в составе оборотных активов наиболее
быстрыми темпами в 2018 г. по сравнению с 2017 г. выросли запасы, которые
увеличились на 65 тыс. руб. или 63,1 %.
Дебиторская задолженность сократилась на 34 тыс. руб. или 13,3 %, при
удельном весе 52,7 % в общей сумме оборотных активов в 2018 г.
В 2018 г. в ООО «Северфарм» Аптека «Миницен» сумма НДС по
приобретённым ценностям увеличился на 1 тыс. руб. или 9,1 %, а сумма
денежных средств выросла на 2 тыс. руб. или 11,8 %.
Таблица 3
Анализ динамики и структуры внеоборотных активов ООО
«Северфарм» Аптека «Миницен» за 2017 -2018 гг.
Статьи внеоборотных
активов
2017 г.
2018 г.
Отклонения
(+, -)
тыс.
руб.
% к
итог
у
тыс.
руб.
% к
итог
у
тыс.
руб.
% к
итогу
1
2
3
4
5
6
7
1. Нематериальные
активы
5
0,34
10
0,64
+5
+100
2. Основные средства
1220
83,5
1293
82,46
+73
+5,98
3. Долгосрочные
финансовые вложения
6
0,46
8
0,5
+2
+13,33
42
Продолжение таблицы 3
Статьи внеоборотных
активов
2017 г.
2018 г.
Отклонения
(+, -)
тыс.
руб.
% к
итог
у
тыс.
руб.
% к
итог
у
тыс.
руб.
% к
итогу
1
2
3
4
5
6
7
4. Прочие
внеоборотные активы
230
15,7
257
16,4
+27
+11,7
5. Итого
1461
100
1568
100
+107
+7,32
Из таблицы 3 видно, что увеличение внеоборотных активов произошло
по линии за счёт основных средств. Так увеличение стоимости основных средств
в 2018 г. составило 73 тыс. руб. или практически на 6 %. Нематериальные активы
по сравнению с предыдущими годами выросли в 2 раза или на 5 тыс. руб.
Долгосрочные финансовые вложения увеличились на сумму 2 тыс. руб. или 11,7
%.
Оценка динамики и структуры оборотных и внеоборотных активов ООО
«Северфарм» Аптека «Миницен» показывает, что основная величина
собственных средств вложена во внеоборотные активы: нематериальные активы,
основные средства, долгосрочные финансовых вложение и прочие внеоборотные
активы, что связано со спецификой деятельности предприятия
Структура активов за 2016-2018 гг. в валюте баланса показана на
диаграмме 1,2.
Диаграмма 1
Структура активов в итоге баланса за 2016 г. тыс. руб.
1367
381
Внеоборотные активы
Оборотные активы
43
Диаграмма 2
Структура активов в итоге баланса в 2017 -2018 гг. тыс. руб.
Структура пассивов в валюте баланса показана на диаграммах 3,4.
Диаграмма 3
Структура пассивов в итоге баланса за 2016 г. тыс. руб.
387
1461
2017 г.
Оборот
ные
активы
Внеобо
ротные
активы
421
1568
2018 г.
Оборот
ные
активы
Внеобо
ротные
активы
1513
32
203
Капитал и резервы
Долгосрочные
обязятельства
Краткосрочные
обязательства
44
Диаграмма 4
Структура пассивов в итоге баланса в 2017-2018 гг. тыс. руб.
Оценивая структуру пассива баланса, необходимо заметить позитивный
момент финансовой устойчивости, высокую долю капитала и резервов, т.е.
собственных источников общества, хотя эта доля в источниках средств
снизилась с 92,16 до 89,9 %. Отрицательной оценки заслуживает рост доли
кредиторской задолженности на 145%.
Показатели сравнительного аналитического баланса (приложение 6)
можно разбить на две категории:
- величины структуры баланса;
- величины динамики баланса.
В структуре стоимости имущества выражается спецификация
деятельности Аптеки «Миницен». Из сравнительного баланса видно, что
имущество подразделения выросло в 2018 г. на 141 тыс. руб., или 107,6 %. При
этом произошло резкое изменение структуры стоимости имущества в сторону
роста удельного веса в нём оборотных фондов, за счёт роста запасов на 65 тыс.
руб. Это значит, что подразделению следует оценить причины и обоснованность
сдвигов в его структуре. Сравнивая структуры изменений в активе и пассиве,
можно судить о том, через какие источники в основном был приход новых
средств и в какие активы эти новые средства главным образом вложены.
1703
34
111
2017 г.
Капитал и
резервы
Долгосроч
ные
обязатель
ства
Краткосро
чные
обязатель
ства
1788
40
161
2018 г.
Капитал
и
резервы
Долгоср
очные
обязател
сьва
Краткоср
очные
обязател
ьства
45
Прирост произошёл в основном за счёт заёмных источников, но в
последующее время этих источников может не быть, по крайней мере, в прежних
масштабах. В этом случае повышение мобильности имущества имеет
неустойчивый характер. Приход источников связан с заёмными средствами
(доля кредиторской задолженности увеличилась на 50 тыс. руб.) и вложены эти
источники в основном в оборотные фонды, в том числе в запасы, которые
увеличились на 108,8 %.
Основным источником прироста имущества выступили собственные
средства подразделения, они увеличились на 85 тыс. руб., это означает, что
мобильность имущества не случайна и должна оцениваться как постоянный
финансовый показатель подразделения. Параметры финансовой устойчивости –
говорят о стабильном росте доходов над расходами, свободном движении
денежных средств компании.
2.2. Оценка финансового состояния по данным бухгалтерского баланса и
прибыльности деятельности исследуемой организации по данным отчёта
о финансовых результатах
Оценка финансового состояния предприятия заключается в анализе его
финансовых показателей и сопоставлении их значений с базисными величинами,
а также изучении динамики их изменения. В роли базисных величин выступают
нормативы коэффициентов.
Показатели, используемые для анализа финансового состояния
компании, объединены в четыре группы:
- показатели платежеспособности и ликвидности;
- показатели финансовой устойчивости предприятия;
- показатели деловой активности;
- показатели прибыльности.
Ликвидность баланса – это уровень погашения обязательств общества
активами, период преобразования которых в денежные средства совпадает с
периодом покрытия обязательств. От уровня ликвидности баланса зависит