13
интерпретируемых результатов. Вместе с тем, стандартные подходы могут
применяться не во всех случаях, поскольку каждое занятое в сфере бизнеса
предприятие обладает определенной спецификой.
Под отчетностью принято понимать систему, в которую включены
обладающие связью друг с другом, обобщенные показатели, описывающие
состояние средств оборотных и основных, приводящих перечни
обеспечивающих такими средствами источников, перечисляющих
направления, в которых может применяться получаемая организацией
прибыль. В завершение осуществляемого на предприятии учетного процесса
составляются различные варианты отчетной документации.
Опираясь на полученные при подготовке отчетности показатели,
анализируют, каким является на том или ином этапе экономическое
состояние предприятия, как именно оценивается (позитивно, негативно)
реализуемая им деятельность хозяйственного характера. Все это позволяет
уточнять причины, по которым, возможно, не соблюдет ранее установленный
план. Также с учетом имеющихся показателей можно обнаруживать
способствующие наращиванию эффективности проводимой в компании
деятельности ее внутренних резервов.
Рассмотрев ряд исследовательских работ, затрагивающих освещаемую
нами тему, удалось обозначить два основных подхода, которые позволяют
понять, в чем состоят сущность финансовой отчетности, ее главное
назначение:
к данному виду отчетности требуется подходить как к отображающей
актуальное финансовое положении того или иного предприятия
информационной системе;
такой вид документации как финансовая отчетность приравнивается к
особой базе данных, на которую можно опираться для составления
прогноза в отношении предстоящей работы организации.
Наиболее уместным становится такое определение финансовой
(бухгалтерской) отчетности – под ней следует понимать подлежащие
14
систематизации сведения, в которых в полной мере отображаются
результаты осуществляемой в организации хозяйственной деятельности,
имевшей место в тот или иной охватываемый отчетом период, что позволяет
в дальнейшем анализировать проводимую финансовую деятельность, делать
прогноз в отношении ожидаемого через небольшой промежуток времени
финансового состояния. Формирование такой отчетности производят для
того, чтобы предоставить обобщенные за некоторое время сведения
интересующимся ими лицам.
Финансовая отчетность организации выполняет определенные функции
(рисунок 1.3).
Рис. 1.3. Функции финансовой отчетности [17, с.21]
К пользователям данного вида отчетности относят интересующихся
обладанием подобными сведениями физических и юридических лиц.
Заинтересованные в получении этого рода информации пользователи
могут разделяться на некоторые группы. Все они стремятся получить из этих
данных ту пользу, которая способствует реализации поставленных целей. Все
эти группы обладают собственным подходом к оценке имеющихся
результатов. По этой причине нередко фиксируются определенные
расхождения. Вполне закономерно, что на фоне таких особенностей
возникает необходимость в выработке и использовании единой для всех
системы, на основании которой компетентные специалисты оценивают
выполненную бухгалтерией финансовую отчетность. Сам процесс
подготовки данного типа отчетности нуждается в улучшении своей
управленческой направленности.
15
На рис. 1.4 продемонстрировано, с какой периодичностью может
предоставляться подготавливаемая сотрудниками бухгалтерии отчетность
(рис. 1.4).
От отчетной документации требуется полнота, правдивость. Важно,
чтобы она соответствовала всем утвержденным для бухгалтеров,
обозначенным в нормативно-правовой документации требованиям (рис. 1.5).
В зависимости от способности решения ряда задач финансовая
(бухгалтерская) отчетность определенное значение.
Рис. 1.4. Классификация отчетности по периодичности предоставления
Рис. 1.5. Требования, предъявляемые к финансовой отчетности [17, с.171]
16
Подготавливая финансовую отчетность, сотрудники бухгалтерии
тщательно отбирают, обобщают, систематизируют необходимые данные.
Такие сведения непосредственно связаны с текущим учетом. Также
отбираются наиболее значимые для отображения функционирования
предприятия показатели. Все сведения, являющиеся лишними или
ненужными, удаляются. Всю отобранную информацию структурируют,
обеспечивают ей требуемый для нормального восприятия вид, хорошую
читабельность.
Финансовый анализ осуществляется с опорой на отчетность,
подготовленную бухгалтерией. Учитывая такие сведения, оценивается
присутствующее у организации имущество, источники, из которого оно было
получено. Также уточняется, насколько предприятие является доходным,
платежеспособным, устойчивым финансово. Предусмотрено определение как
ведущих, так и дополнительных направлений развития компании.
Принимая во внимание содержащиеся в финансовой отчетности
сведения, компетентные специалисты производят расчеты планирования.
Оценке подлежат уровень достижения обозначенных в качестве ведущих
показателей, отклонение от запланированных изначально результатов
реально достигнутого итога. Обозначенные расчету позволяют безошибочно
определять, где именно расходятся обязательные для соблюдения
нормативы, насколько выражены возможные отклонений, с помощью каких
методов можно устранить обнаруженные недочеты. Установленные
сотрудниками компании отклонения дают возможность судить о том, каким
качеством обладает разработанное ранее планирование. Также он позволяет
прийти к пониманию того, каков имеющийся у предприятия потенциал,
требуемый для повышения имеющихся в настоящий моменты показателей
хозяйственной деятельности.
Соответственно, воспринимать отчетность, называемую финансовой,
целесообразно в качестве действенного инструмента управления,
содержащего тщательно отобранные, прошедшие обобщение сведения
17
экономического характера. Также эта отчетность выступает в роли
фундамента, на котором основывается объективно осуществляемая оценка
проводимой на предприятии хозяйственной деятельности. Она лежит в
основе разрабатываемого в организации планирования (текущего,
рассчитанного на предстоящий период), а также во многом способствует
принятию задействованными в управлении сотрудниками результативных
решений.
1.2. Порядок формирования и нормативно-правовое регулирование
бухгалтерской финансовой отчетности
Подготавливаемая специалистами бухгалтерии отчетная документация
выступает для проявляющих к ней интерес пользователей в качестве
источника, из которого удается получать сведения в отношении некоторых
показателей, позволяющих определять, насколько проводимая организацией
деятельность является независимой в финансовом отношении, можно ли
считать ее рентабельной, устойчивой, приводящей к формированию
регулярных потоков финансов.
На территории РФ осуществляемый бухгалтерами учет,
подготавливаемая этими специалистами отчетная документация должны
полностью соответствовать официально утвержденным нормативным актам.
Правила такой деятельности устанавливаются действующим в стране
правительством [14, c.16].
Как сообщается в ст. 71 российской Конституции, проводимый
работниками бухгалтерии учет подлежит контролю со стороны
государственных структур. Главным органом, наделенным такими
функциями, выступает Министерство финансов. Также для осуществления
контроля предусматриваются специально разработанные федеральные
законы. В качестве ведущих учреждений, занимающихся регулированием в
данной сфере, выступают Центробанк, ФСФР и пр.
18
Отчетностью, в которой задействована бухгалтерия, необходимо
заниматься всем функционирующим на территории РФ, ведущим законную
коммерческую деятельность компаниям. Об этого сообщается Федеральный
закон «О бухгалтерском учете¬ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Как правило,
это отдельные организации, являющиеся юридическими лицами.
Принятое в РФ федеральное законодательство оговаривает, как именно
работникам бухгалтерии необходимо составлять и предоставлять отчетную
документацию. Эти моменты также уточняются в содержании ряда
нормативных актов, изданных отечественным Министерством финансов.
На сегодняшний день система нормативного регулирования
осуществления учета сотрудниками бухгалтерий представлена четырьмя
разновидностями. Все они образуют структуру, обладающую определенной
иерархией [36, c.436].
Таблица 1.1. демонстрирует, как выглядит состоящая из четырех
уровней отечественная система нормативно-правового регулирования.
Таблица 1.1
Система нормативного регулирования[18, c.16]
Уровень
Регламентирующий документ
Регулятор
1 - Законодательный
Федеральные законы,
Постановления Правительства,
Указы президента
Президент РФ
Правительство РФ
2 - Нормативный
Положения по бухгалтерскому
учету
Министерство финансов РФ
Центральный банк РФ
3 - Методический
Инструкции, методические
рекомендации и др. нормативные
акты
Министерство финансов РФ
Федеральные органы
исполнительной власти
4 - Организационный
Организационно-
распорядительные документы в
рамках учетной политики
хозяйствующего субъекта
Организации
Фирмы-консультанты
Первый уровень. Включает в себя Федеральный закон от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учёте¬ [4] и Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(второй документ утвержден приказом российского Министерства финансов
19
от 29 июля 1998 г. № 34н) [6].
Второй уровень. Представлен Положением «Бухгалтерская отчетность
организации¬ (ПБУ 4/99), утвержденном министерским приказом от 6 июля
1999 г. № 43н, рядом Положений, к которым принадлежат ПБУ 1/2008[7],
ПБУ 22/2010 [11], ПБУ 23/2011 и т.д.
Третий уровень. Включает приказ российского Министерства финансов
от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций¬[5]. Сюда относят ряд специально сформированных
рекомендаций и предписаний, которые предлагаются представителями
Министерства.
Четвертый уровень. Его реализация происходит с опорой на учетную
политику. В качестве примера можно привести расчеты, связанные с
налоговыми платежами, или осуществляемую внутри организации
отчетность.
Перечисленная документация содержит в себе ряд основных
принципов, на которые должны опираться занимающиеся разработкой
отчетной документации сотрудники бухгалтерий. К министерскому приказу
под № 66н прилагаются различные образцы, в соответствии с которым
бухгалтерам следует вести такую деятельность. Осуществляя разработку
форм, в которой будет представлена отчетность, отечественный Минфин
рекомендует опираться на ПБУ 4/99. Также у предприятий присутствует
возможность подбирать по собственному усмотрению наиболее подходящие
формы, согласно которым станет осуществляться финансовая отчетность.
При этом предусматриваются некоторые ограничения. Они касаются таких
моментов как содержание бухгалтерской документации, методические
подходы к ее подготовке.
Основное значение в бухгалтерии уделяется работе, во время которой
подготавливается годовая финансовая отчетность.
Уточним, что все функционирующие на территории РФ организации
обязаны своевременно осуществлять бухгалтерский учет. Эта обязанность
20
касается каждой ведущей свою деятельность компании страны. Она
закреплена в тексте Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете¬ [4]. Формируемая сотрудниками бухгалтерии годовая
отчетность подытоживает все, что подлежало обязательному учету на
протяжении годового периода. От этой документации требуется
обеспечивать точным представлением о том, какое на тот или иной период
сложилось в организации финансовое положение, как именно двигались
финансовые средства, каковы результаты осуществленной на предприятии
деятельности. Обладая такой информацией, организация получает
возможность принимать наиболее результативные решения, касающиеся
управления, экономической сферы.
Формируя финансовую отчетность, сотрудники бухгалтерии
принимают во внимание сведения, которыми располагают учетные регистры.
Также учитываются данные, упоминаемые такими стандартами как
федеральные, отраслевые. Этот момент освещается в п. 1 ст. 13 Закона №
402-ФЗ.
Федеральный стандарт (часть этого документа, вошедшая в подпункт 6
п. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ) определяет, какими должны быть содержание и
состав подготавливаемой в бухгалтерии отчетности, в каком порядке ее
сотрудникам следует формировать обязательные сведения. Также данным
законом приводятся образцы требующихся для отчетов форм, варианты
дополняемых отчетность приложений.
В годовую бухгалтерскую отчетность входят:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых
результатах (согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 №
402-ФЗ, п. п. 2, 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О
21
формах бухгалтерской отчетности организаций¬).
Уточним, что от статей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых
результатах требуется наличие указаний в отношении раскрываемых
сведений в графе «Пояснения¬ (п. 28 ПБУ 4/99).
Формируемая в бухгалтерии отчетность не должна в обязательном
порядке содержать пояснительную записку. Такого рода разъясняющая
информация предоставляется в том случае, если организация будет находить
ее действительно необходимой, способной обеспечить какой-либо пользой в
процесс принятия решений экономической направленности (п. 39 ПБУ 4/99).
Как поясняет российской Министерство финансов, подобная информация не
может выступать в качестве приложения к Бухгалтерскому балансу.
Часть.1 ст.14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ не
сообщает о необходимости включения в состав подготавливаемой в
бухгалтерии отчетности составленного аудиторами заключения. Как
уточняет ПБУ 4/99, это заключение, в ряде ситуаций, может присутствовать в
составе требующей аудита бухгалтерской отчетности. Вместе с тем,
необходимо прилагать итоговую составляющую аудиторского заключения к
выполненному в бухгалтерии отчету (п.п.5, 41 ПБУ 4/99). Для поставленных
перед Законом № 402-ФЗ ПБУ 4/99 выступает в качестве федерального
стандарта, со стороны которого не допускается каких-либо расхождений с
названый правовым актом. Таким образом, говоря об аудиторском
заключении, необходимо отметить, что его не нужно рассматривать как
составляющую бухгалтерской отчетности (ч.15 ст.21, ч.1.1 ст.30 Закона №
402-ФЗ, данные российского Министерства финансов № ПЗ-10/2012).
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет
собой ведущий источником сведений в отношении функционирования
предприятия в сфере бизнеса. В нее входит информация, касающаяся того,
как именно движется финансы компании, что происходит с имеющимся у нее
имуществом, какими обязательствами располагает предприятие и др.
На рис.1.6. представлена структура одного из основных элементов
22
годовой отчетности – бухгалтерского баланса.
Рис.1.6. Структура бухгалтерского баланса.
Сведения в отношении возникших на момент составления отчетности
остатков учитываются на основании остатки по таким счетам:
для статьи «Нематериальные активы¬ – итоговый остаток по счету 04
за вычетом итога по счету 05;
для статьи «Основные средства¬ данные определяются как разница
остатков по счетам 01 и 02, которую суммируют с суммой
направленных на капвложения затрат, присутствующей на счетах 07 и
08;
для статьи «Финансовые вложения¬ во внеоборотных активах
выбираются данные о долгосрочных суммах (со сроком погашения
более 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по
займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму
резервов по рассчитанным на продолжительный период вложениям
(счет 59);
для статьи «Отложенные налоговые активы¬ принимается во внимание
остаток по счету 09;
для статьи «Запасы¬ образуют сумма, складывая между собой остатки
по счетам 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если
Баланс
V.Краткосрочные
обязательства
Актив
Пассив
IV.Долгосрочные
обязательства
II.Оборотные
активы
III.Капитал и
резервы
I.Внеоборотные
активы