23
учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97;
для статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям¬ берется сальдо по счету 19;
для статьи «Дебиторская задолженность¬ суммируются дебетовые
остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов,
сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом
принятых во внимание по ст. «Финансовые вложения¬ данных), 75, 76;
для статьи «Финансовые вложения (кроме денежных эквивалентов)¬
осуществляют выбор в оборотных активах сведений, касающихся
рассчитанных на непродолжительный период сумм, которые должны
быть погашены за временной промежуток до 12 месяцев) на счетах 55
(касательно депозитов), 58, 73 (по предоставленным сотрудникам
займам), сократившимся на сумму резервов по краткосрочным
вложениям (счет 59);
для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты¬ сумма
получается сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за
исключением депозитов), 57;
для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
вклады товарищей)¬ данные берутся как сальдо по счету 80;
для статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров¬ берется
остаток по счету 81;
для статьи «Переоценка внеоборотных активов¬ выбираются данные
об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
для статьи «Добавочный капитал (без переоценки)¬ данные
формируются как остатки на счете 83 за вычетом данных, относящихся
ОС и НМА;
для статьи «Резервный капитал¬ берется остаток по счету 82;
для статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)¬ в
годовой бухгалтерский баланс попадает сальдо по счету 84, а при
составлении промежуточной отчетности складываются два остатка: по
24
счету 84 (касающийся финансов результат за предыдущие годы) и 99
(такого же характера результат, определяемый за текущий периода
охватываемого отчетом года), а формирование суммы обеспечивается
либо при сложении, либо в процессе вычитания;
для статьи «Заемные средства¬ в разделе «Долгосрочные
обязательства¬ выбор осуществляется из остатков на счете 67 в пользу
долгосрочной (свыше 12 месяцев) задолженности по кредитам и
займам, а учет сопутствующих процентов выполняется в составе
запланированной на непродолжительное время задолженности;
для статьи «Отложенные налоговые обязательства¬ берется сальдо по
счету 77;
для статьи «Оценочные обязательства¬ в разделе «Долгосрочные
обязательства¬ из остатков на счете 96 выбираются данные по
долгосрочным резервам, срок использования которых превышает 12
месяцев;
для статьи «Заемные средства¬ в разделе «Краткосрочные
обязательства¬ суммируются остатки по счету 66, проценты по
долгосрочным заемным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и
та задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67),
которая на момент составления отчета стала краткосрочной (до ее
погашения осталось менее 12 месяцев);
для статьи «Кредиторская задолженность¬ суммируются кредитовые
остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
для статьи «Доходы будущих периодов¬ складываются остатки по
счетам 86 и 98;
для статьи «Оценочные обязательства¬ в разделе «Краткосрочные
обязательства¬ из остатков на счете 96 выбираются данные по
краткосрочным резервам, срок использования которых составляет
менее 12 месяцев.
Структура отчета о финансовых результатах представлена на рис.1.7.
25
Рис.1.7. Структура отчета о финансовых результатах
Следует уточнить, как происходит заполнение отдельных
присутствующих в отчете строк.
1. Выручка (код строки — 2110).
Показаны связанные со стандартной деятельностью доходы. К
примеру, их источником способна выступать продажа той или иной
продукции, предоставление определенных услуг, осуществление каких-либо
работ. Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка¬, уменьшенный на
дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС¬, 90-4 «Акцизы¬.
2. Себестоимость продаж (код строки — 2120). Указывается сумма
обусловленных стандартной деятельностью расходов. К последним могут
принадлежать затраты, направленные на производство тех или иных товаров,
закупки какой-либо продукции, предоставление некоторых услуг,
осуществление работ. Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в
корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.
3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100). Это прибыль от
обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих
расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110
Доходы и расходы по обычным видам
деятельности
Прочие доходы и расходы
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Налог на прибыль
Чистая
прибыль
26
«Выручка¬ и 2120 «Себестоимость продаж¬. Выступающий в качестве
отрицательной величины убыток в этом случае и в остальных
предусматривает при обозначении применение круглых скобок.
4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в
круглых скобках). В этом случае речь ведется о расходах, касающихся
ведения продаж, т. е. присутствует дебетовый оборот по субсчету 90-2 в
корреспонденции со счетом 44.
5. Управленческие расходы (код строки — 2220, запись значения с
применением круглых скобок). Обозначению подлежат предусмотренные
управленческой деятельностью в организации расходы, если последние не
должны включаться в себестоимость, т. е. при их списании не на счет 20 (25),
а на 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-
2 в корреспонденции со счетом 26.
6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200). Идет речь о
поступающей от стандартных разновидностей деятельности прибыли
(убытке). Для расчета данного показателя требуется вычитать строки 2210
«Коммерческие расходы¬ и 2220 «Управленческие расходы¬ из строки 2100
«Валовая прибыль (убыток)¬; его значение соответствует сальдо счета 99 по
аналитическому счету учета обеспечиваемой продажами прибыли (убытка).
7. Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).
Это дивиденды и стоимость приобретаемого благодаря оставлению
общества, его устранению имущества. Источником сведений выступает
аналитика по кредиту счета 91-1.
8. Проценты к получению (код строки — 2320). Это проценты по
займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам. К ним также причисляют
проценты, предоставляемые банковской организацией за применение
присутствующих на расчетном счете компании средств. Для получения
данных также обращаются к аналитике по кредиту счета 91-1.
9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в
круглых скобках). Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам
27
заемных обязательств. Это аналитика по дебету счета 91-2.
10. Прочие доходы (код строки — 2340) и расходы (код — 2350).
Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме
указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.
11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).
Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации.
Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от
продаж¬ нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других
организациях¬, 2320 «Проценты к получению¬, 2340 «Прочие доходы¬ и
вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате¬ и 2350 «Прочие
расходы¬. Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому
счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).
12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410). Подразумевается
сумма налога, которую необходимо выплатить в соответствии с декларацией
в отношении имеющейся прибылью.
13. Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.
Основная цель составления бухгалтерской отчетности заключается в
оценивании присутствующего у отечественных предприятий финансового
состояния. В нее входят разнообразные, преимущественно имеющие
комплексный характер, показатели. В основном анализ имеющегося в
организации финансового состояния предусматривает правильное понимание
того содержания, которой обладает каждая из статей. Также важны значение
последней для структуры отчетной формы, присутствующих в отчете
ведущих аналитических взаимосвязей. Благодаря составленной отчетности
удается полноценно охарактеризовать потенциал конкретной компании
(финансовый, экономический).
1.3. Методика анализа финансового состояния
В первую очередь, используемые при анализе финансовой отчетности
28
методы представлены следующими вариантами: горизонтальным анализом
отчетности; вертикальным; факторным; сравнительным; анализом
ликвидности баланса; анализом финансовых коэффициентов [16, с.165].
Группировка статей баланса для проведения анализа ликвидности
представлена на рис. 1.8.
Рис. 1.8. Группировка статей баланса для проведения анализа
ликвидности [30, с.132]
Финансовый анализ включает в себя несколько этапов, позволяющих
обнаружить указывающие на вероятное банкротство признаки:
1. Определение ликвидности баланса. Осуществляется формирование
имеющегося у предприятия аналитического баланса. Активы разделяются
здесь с учетом того, на каком уровне находится их ликвидность (рис. 1.8).
Группирование пассивов происходит на основании срочности реализации
компанией своих обязательств.
Формула, на основании которой определяются условия ликвидности
бухгалтерского баланса (1.1):
А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4 (1.1)
Если какое-либо из приведенных неравенств остается невыполненным,
показатель ликвидности уменьшается на 25%. Если такая ситуация
29
наблюдается в отношении двух неравенств, сокращение происходит на 50%.
При наличии трех невыполненных неравенств этот показатель нарастает до
75%. Баланс признается неликвидным, если все указанные неравенства
являются невыполненными. Отметим, что предприятиям весьма непросто
полностью реализовать существующие условия ликвидности.
2. Анализ показателей ликвидности (табл. 1.2). Расчету подлежат
наиболее значимые из коэффициентов ликвидности. Как правило, под ними
подразумеваются коэффициенты такой ликвидности как текущая, срочная,
общая, абсолютная. Кроме этого, уточняется, насколько установленные
показатели ликвидности соответствуют утвержденным нормам.
Таблица 1.2
Коэффициенты платежеспособности
3. Анализ показателей финансовой устойчивости (Приложение 1), а
также определение того, отвечают ли установленные показатели
нормативным.
4. Анализ показателей деловой активности. Благодаря ему уточняется
присутствие на предприятии тех проблем, которые имеют отношение к
оборачиваемости. Расчеты осуществляются в оборотах и в днях.
5. Анализ показателей рентабельности (Приложение 1). Рассматривая
имеющиеся показатели рентабельности, приходят к определенному мнению
относительно того, насколько является эффективным функционирование
30
предприятия. В качестве дополнения к этому варианту может выступать
факторный анализ поступающей в коммерческую организацию прибыли.
6. Составление рейтинговой оценки финансового состояния компании с
принятием во внимание оценки, выраженной в баллах. Учитывая, каковы
результаты такой разновидности оценки, приходят к закономерному выводу
в отношении финансового состояния предприятия. Также подвергают
обобщению все обнаруженные признаки, присутствие которых указывает на
вероятность получения компанией статуса банкрота [2, с. 316].
Осуществив комплексный финансовый анализ определенного
предприятия, можно также выполнить в качестве дополнения к нему расчеты
моделей вероятного банкротства. Для этого целесообразно прибегнуть к
применению методик, разработанных как отечественными специалистами,
так и за рубежом.
Этапы выполнения финансового анализа, затронутые выше, могут
применяться как предприятиями, выступающими в качестве экономических
субъектов так и представляющими эти организации аналитиками, в
обязанности которых входит выполнение финансового аудита и анализа.
Последний вариант, дополняемый поведением работ по определению
возможности будущего банкротства, выступает одной из составляющих
политики реализуемого в пределах организации антикризисного управления.
Достоверный характер такой деятельности определяется степенью точности
имеющихся по факту минувших этапов. Кроме этого, приобретают
актуальность задействованные при осуществлении профессионального
прогнозирования способы и подходы.
Действующему в организации руководящему звену необходимо в
каждом квартале заниматься мониторингом показателей проводимой
деятельности. Это важно реализовывать даже несмотря на то, что
действующие отечественные законы не предписывают обязательно
формировать ежеквартальную отчетность. Рекомендовано, чтобы такой
анализ оставался внутренним. Полученные в процессе его осуществления
31
сведения следует сохранять. Обладание такими данными позволит
определять, какова динамика изменения тех видов показателей, которые
указывают на перемены в финансовом состоянии предприятия. Поступая
таким образом, организация сможет своевременно обнаруживать начальные
признаки начинающегося банкротства, и принимать в связи с этим
адекватные меры.
Таким образом, важнейшая роль в процессе управления организацией
должна быть уделена диагностике финансового состояния, чтобы
своевременно выявить признаки потенциального банкротства, определить
«зачатки¬ кризиса на самых ранних этапах его развития. Для этого требуется
на высоком уровне осуществлять финансовый анализ. Полученные в
процессе его выполнения результаты позволят прийти к выводу касательно
действительно имеющейся или отсутствующей вероятности приобретения
предприятием статуса банкрота. В упомянутый анализ входят шесть ведущих
этапов. Каждый из них необходим для того, чтобы рассчитать требуемые
аналитические показатели. Дополнением к такому анализу способно
выступать рассмотрение реально присутствующих рисков наступления
банкротства с опорой на модели, предложенные специалистами из РФ и
других стран. Осуществляя финансовый анализ, наибольшему вниманию
следует подвергать управление приводящими к получению чистой прибыли
оборотными активами, которые также характеризуют наличие в организации
потребности в получении других рассчитанных на непродолжительный
период кредитов. Регулярность и системность выполнения финансового
анализа в значительной степени определяет, как станут функционировать
компания в дальнейшем. Эта особенность связана с тем, что благодаря
такому анализу удается составить объективную оценку в отношении рисков,
рассматриваемых как производственные и непроизводственные. Кроме этого,
он позволяет установить, какую позицию занимает организация на рынке.
Опираясь на полученные благодаря данному анализу результаты, удается
составлять для предприятия прогноз в отношении его доходов и расходов.
32
Подводя итоги, отметим наличие полноценной возможности получения
объективных, правдивых данных в отношении сложившейся в компании
финансовой ситуации, установить которую удается благодаря формируемой
в бухгалтерии отчетности, предоставляющей с применением различных
методов сведения для информирования в отношении результатов
выполняемой на предприятии хозяйственной деятельности. Представители
руководящего звена и собственники предприятия, владеющие
предоставленными после выполнения анализа сведениями, получают
максимальную возможность выявить минусы, которыми сопровождается
проводимая в компании управленческая работа. Благодаря такой
информации можно своевременно внести коррективы в разработанный план,
спланировать, как продолжит развиваться осуществляемый вид бизнеса.
Таким образом, оценка финансовой отчетности является одним из
главных инструментов в управлении деятельностью организации. Используя
названый инструментарий, удастся без нежелательных задержек
обнаруживать присутствующие в управлении финансово-хозяйственной
деятельностью проблемы, формировать представление в отношении
направления, в котором следует инвестировать предоставляемые средства,
составлять верный прогноз в отношении динамики тех или иных показателей
функционирования организации.
Итогом изучения финансового положения, присутствующего у
компании, становится понимание всесторонней оценки данного положения.
Такую оценку следует рассматривать как своеобразный фундамент, на
котором смогут сформироваться меры для значительного улучшения
присутствующего на предприятии финансового положения.