57
Рисунок 4. Структура финансового цикла ООО «Максима
Логистик» в 2018г.
В результате продолжительность финансового цикла сократилась с
28,61 дней до 17,48 дней.
Продолжительность финансового цикла является положительной
величиной и имеет положительную тенденцию к снижению. Высокий
показатель говорит о неэффективной работе с дебиторами:
И, наконец, последний этап анализа финансового состояния — оценка
рентабельности. Он проводится с целью выявления общего финансового
состояния предприятия. Показатели рентабельности можно разделить на 3
группы (рисунок 5).
58
Рисунок 5. Основные показатели оценки рентабельности
46
Рентабельность комплексно отражает степень эффективности
использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также
природных богатств. Рентабельность предприятия показывает долю
прибыли, заложенную в выручке от реализации продукции.
Чем в структуре реализованной продукции больше доля наиболее
рентабельных видов продукции, тем выше выручка и, соответственно,
прибыль предприятия. По рентабельности всего капитала можно сравнивать
не только компании разных отраслей, но и определять наиболее прибыльные
отрасли, куда стоит инвестировать свои средства.
К основным показателям рентабельности относятся:
1) Рентабельность продаж, показывающая прибыль, полученную с каждого
рубля выручки предприятия, которая рассчитывается по формуле:
%100*
В
П
R
прод
продаж
(13)
где R
продаж
– рентабельность от продаж;
46
Составлено автором на основании данных Блажевич О. Г., Мрищук В. Д. Сущность оборотных активов и
повышение эффективности их использования на предприятии // Научный вестник: финансы, банки,
инвестиции. 2016. №1 (34). С. 28.
59
П
прод
– прибыль от продаж (с.2200);
В – выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг (с.2110).
2) Рентабельность продукции, показывающая прибыль, полученную с
каждого рубля затраченного предприятием на производство и
реализацию, которая рассчитывается по формуле:
%100*
З
П
R
прод
продукц
(14)
где R
продукц
– рентабельность продукции;
П
прод
– прибыль от продаж (с.2200);
З – совокупные затраты на производство и реализацию продукции,
товаров, работ и услуг (с.2120 + с.2210 + с.2220);
3) Рентабельность активов, показывающая прибыль, полученную с каждого
рубля, вложенного в имущество предприятия, которая рассчитывается по
формуле:
%100*
/
А
П
R
ондо
активов
(15)
где R
активов
– рентабельность активов;
П
до н/о
– прибыль до налогообложения (с.2300);
А
– среднегодовая стоимость активов предприятия (с.1600);
4) Рентабельность собственного капитала, показывающая прибыль,
полученную с каждого рубля, вложенного собственного капитала в
предприятие, которая рассчитывается по формуле:
%100*
СК
ЧП
R
CK
(16)
где R
активов
– рентабельность активов;
ЧП – чистая прибыль (с.2400);
СК
– среднегодовая стоимость собственного капитала предприятия
Проанализируем рентабельность деятельности корпорации (табл.14).
Таким образом, прибыль от продаж, полученная с каждого рубля
выручки, уменьшилась с 2,778 коп. до 2,298 коп., т.е. на 0,48 коп. или на
17,3%, а прибыль от продаж, полученная с каждого рубля затрат,
60
сократилась с 2,857 коп. до 2,352 коп., т.е. на 0,505 коп. или на 17,7%. При
этом прибыль до налогообложения, полученная с каждого рубля активов,
выросла с 5,80 коп. до 2,48 коп., т.е. на 3,32 коп. или на 57,3%.
Таблица 14
Динамика показателей рентабельности ООО «Максима
Логистик» за 2017 – 2018 гг.
Показатели
2017г.
2018г.
Откло-
нение
Темп
роста,
%
Выручка, тыс.руб.
798939
1119423
320484
140,1
Затраты, тыс.руб.
776748
1093704
316956
140,8
Прибыль от продаж, тыс.руб.
22191
25719
3528
115,9
Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс.руб.
2561
11203
8642
437,4
Чистая прибыль , тыс.руб.
1153
6533
5380
566,6
Средняя стоимость активов,
тыс.руб.
236055,5
306353,5
70298
129,8
Средняя стоимость основных
средств, тыс.руб.
69095,5
79159
10063,5
114,6
Средняя стоимость
собственного капитала,
тыс.руб.
80528
80203
-325
99,6
Рентабельность продаж, %
2,778
2,298
-0,480
82,7
Рентабельность продукции,
%
2,857
2,352
-0,505
82,3
Рентабельность активов, %
1,08
3,66
2,58
337,1
Рентабельность собственного
капитала, %
1,43
8,15
6,72
568,9
Кроме того, снижается чистая прибыль, полученная с каждого рубля
основных средств, являющихся основным источником дохода для ООО
«Максима Логистик», с 1,08 коп. до 3,66 коп., т.е. на 2,58 коп. или на 237,1%.
Значение рентабельности собственного капитала в 2018г. стало выше,
чем было в 2017г. Так по итогам работы в 2017г. предприятие с каждого
рубля собственного капитала получило чистую прибыль в размере 1,43 коп.,
а в 2018г. – уже 8,15 коп., что выше на 6,72 коп. или на 468,9%.
Поэтому можно сделать вывод о снижении эффективности основной
деятельности ООО «Максима Логистик».
61
2.2. Развитие правового регулирования бухучета в России и
перспективы внедрения МСФО на предприятии
Реформирование бухгалтерского учета в России поставило перед
предприятиями ряд задач, характерных для рыночных хозяйственных
отношений: обеспечение прибыльности функционирования, повышение
эффективности вложенного капитала, поиск источников финансирования,
надежных контрагентов, новых рынков сбыта и т. д. Для этого необходимо
формирование финансовой отчетности в соответствии с международными
стандартами.
Освоение международных стандартов учета, отчетности и контроля
задекларировала согласно Постановлению Правительства РФ от 06.03.1998
№283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности». С тех пор начали
утверждаться Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) по различным
направлениям. В настоящее время их принято более 20.
Главным звеном в информационном обеспечении управления (на
уровне государства, отраслей, определенных рынков и конкретных
предприятий) был и будет бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая)
отчетность. Следующим этапом реформирования бухгалтерского учета в
стране стал Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении
Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской 26
Федерации на среднесрочную перспективу» и принятие Федерального закона
«О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года № 402 - ФЗ). Не вдаваясь в
детальный анализ содержания программных документов, стоит отметить, что
в Программе деятельности Правительства проблемам учета, отчетности и
контроля уделяется значительное внимание, в частности, ставится задача
максимально сблизить принципы налогового и бухгалтерского учета
47
.
47
Сигидов, Ю. И. Обзор существующих методик оценки биологических активов по справедливой стоимости
/ Ю. И. Сигидов, М. А. Коровина // Экономическая наука в XXI веке : проблемы, перспективы,
информационное обеспечение : II международная научная конференция молодых ученых и преподавателей.
62
Предложения специалистов по реформированию государственного
управления, финансовой и налоговой сферы и основ приватизации и
регуляторной политики не акцентируют внимания на направлениях
совершенствования информационных каналов, через которые органы
государственной исполнительной власти и инвесторы получают обратную
информацию о состоянии и поведении объектов управленческого
воздействия и механизмы осуществления действенного контроля.
Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации на среднесрочную перспективу - 2004- 2010 годы,
одобренной Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г.. № 180, процесс
разработки новых стандартов учета и отчетности должен продвигаться
согласно утвержденного Плана, но этого не случается. В стране принимаются
новые Федеральные Законы и Методические рекомендации по различным
направлениям учета и отчетности, но они не признаются стандартами. В
качестве национальных, введены международные принципы по:
- структуре и использованию Плана счетов бухгалтерского учета;
- определению методов и принципов ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Положениях по
бухгалтерскому учету;
- регулированию вопросов методологии учета и финансовой
отчетности исключительно Минфином;
- возможности применения учетной политики - как суммы процедур,
определенных методов, используемых конкретным экономическим
субъектом для составления его финансовой отчетности;
- ответственности владельца за организацию и ведение бухгалтерского
учета на предприятии;
- организации внутрихозяйственного (управленческого) учета, как
учета, не регулируется ПБУ, а проводится по усмотрению и для
удовлетворения информационных потребностей руководства предприятия.
- Майкоп : Изд-во «Магарин О. Г.», 2017. – С. 39-42.
63
В то же время некоторые мероприятия по внесению изменений в
положения по бухгалтерскому учету, намеченные в Программе № 70,
Минфин России выполнил. В частности, 20.06.2016 г. вступил в силу Приказ
Минфина России от 16.05.2016 г. № 64н «О внесении изменений в
нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», который внес в
некоторые действующие положения по бухгалтерскому учету изменения в
части введения упрощенных процедур ведения бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства.
С 6 августа 2017 г. в обновленной редакции действует и Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),
утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н. Кроме
того, Приказом Минфина России от 09.11.2017 г. № 180н утверждены
поправки к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006), которое в обновленной редакции будет действовать с 01.01.2019 г.
Таким образом, можно сказать, что реформирование системы
бухгалтерского учета продолжается, более того, не исключено, что оно
вступило в свою заключительную фазу, итогом которой станут
утвержденные ФСБУ, предусмотренные Законом № 402-ФЗ.
Реформирование бухгалтерского учета, балансирует между двумя
важными полюсами этой проблемы:
- с одной стороны - сохранение национальных методологических
наработок, основанных на задачах и функциях учета, учитывающие
национальную ментальность (русско-советская бухгалтерская школа,
формировалась под историческим влиянием европейской континентальной
бухгалтерской школы). Рассмотрение Правительством национального
бухгалтерского учета и отчетности как элемента национальной безопасности.
Отсюда восприятие и применение в качестве национальных МСФО
постепенно и в случаях их противоречия национальным интересам;
64
- с другой стороны - безоговорочное восприятие в качестве
национальных МСФО, когда бухгалтерский учет воспринимается как язык
бизнеса, важно для России, которая требует значительных внешних
инвестиций. Россия выбрала практику применения новых подходов в
методологии и организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Думаем, что со временем, реформирование бухгалтерского учета и
отчетности в России будет продолжено.
2.3. Необходимые изменения в законодательстве для дальнейшего
внедрения МСФО на предприятиях России
Можно сказать, что внедрение МСФО является шагом на пути к
развитию российских компаний – увеличение масштабов их сотрудничества
с зарубежными партнерами, привлечение иностранных инвестиций,
публикация финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с
требованиями МСФО.
Однако на пути перехода России на МСФО возникает ряд проблем, а
именно:
– существенные различия между российскими стандартами по
бухгалтерскому учету и МСФО. Например, план счетов и корреспонденция
счетов является важным моментом в российских стандартах бухгалтерского
учета. В то время как бухгалтерские счета не затрагиваются в МСФО;
– трудности приспособления МСФО к российской экономике;
– необходимость подготовки и переподготовки кадров;
– значительные затраты;
– неготовность организаций предоставлять четкую и полную
информацию в финансовой отчетности в открытом доступе;
– используемые в РФ национальные стандарты учета – положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ) - необходимы для создания учетных записей в
стране, в то время как переход на МСФО, что означает отказ от ПБУ,
65
понизит международный имидж РФ. Только слаборазвитые страны не имеют
национальных стандартов учета
48
;
– отсутствие понимания и применения существующих стандартов
бухгалтерского учета, обусловленное сохраняющимся преобладанием
фискальных интересов при подготовке бухгалтерской отчетности;
– не всегда адекватное понимание и применение близких к МСА
(стандарт финансовой отчетности и аудита) российских аудиторских
стандартов при аудите российских предприятий.
Однако сегодня часть проблем уже регулируется Федеральным
Законом «Об аудиторской деятельности», принятым Государственной Думой
еще 24 декабря 2008г.
49
. Данный закон обеспечивает надлежащее качество
аудиторских услуг и резко ограничивает возможности несоблюдения
аудиторских стандартов отдельными российскими аудиторами.
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» всецело охватывает
множество вопросов об установлении единых требований к бухгалтерскому
учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание
правового механизма регулирования бухгалтерского учета
50
.
Муниципальным, государственным организациям, которые
непосредственно не связаны с выходом на международный рынок,
экономически не рационально переходить на МСФО.
Соответственно, возникает вопрос о необходимости внедрения
стандартов МСФО для малого бизнеса. Кроме того, влияние введенных
санкций распространяется на многие крупные российские фирмы,
ограничивая некоторые аспекты их деятельности с зарубежными партнерами.
В России процесс реформирования бухгалтерского учета отстает от
общего процесса экономических реформ. В целях изменения такого
48
Катков Ю.Н. Определение справедливой стоимости биологических активов в системе управленческого
учета // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2017. – №1. – С. 43–49.
49
Современные векторы развития финансово-учетной системы экономического субъекта / Ковалева Н.Н.,
Дворецкая Ю.А., Мельгуй А.Э., Кузнецова О.Н., Катков Ю.Н., Дедова О.В., Ермакова Л.В. / Монография /
Под научной редакцией Н.Н. Ковалевой. – Брянск: РИО БГУ, 2016 г. – 145 с.
50
Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов – М.:
Финансы и статистика, 2016. – 272 с.
66
положения дел была разработана «Программа реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО)», которая утверждена постановлением
Правительства РФ от 6 марта 1998 года. Цель реформирования – приведение
национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями
рыночной экономики и МСФО
51
.
В соответствии с целью определены следующие задачи
реформирования:
1) сформировать систему стандартов учета и отчетности,
обеспечивающих пользователей, прежде всего инвесторов, полезной
информацией;
2) обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с
основными тенденциями гармонизации стандартов на международном
уровне;
3) оказать методологическую помощь организациям в понимании и
внедрении реформированной модели бухгалтерского учета
52
.
Реформа проводится по следующим направлениям:
- совершенствование нормативно-правового регулирования;
- формирование нормативной базы (национальных стандартов) в
соответствии с планом внедрения Положений (стандартов) по
бухгалтерскому учету в практику;
- методическое обеспечение;
- кадровое обеспечение;
- международное сотрудничество
53
.
Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике
является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих
стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и
51
Хоружий Л.И., Макунина И.В., Матчинов В.А. Международные стан-дарты финансовой отчетности:
Учеб. пособие. – Тверь: Изд-во ООО «Купол», 2018. – 162 с.
52
Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов – М.:
Финансы и статистика, 2016. – 272 с.
53
Хоружий Л.И. В России введены в действие МСФО // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2016. – №9. – С. 3–
6.