67
непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные ее элементы:
законодательное признание МСФО в Российской Федерации; процедура их
одобрения; механизм обобщения и распространения опыта применения
МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль
качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе
аудит; обучение международным стандартам. На данный момент в рамках
выше названной программы принято 24 положения по бухгалтерскому учету.
Реформирование отечественного бухгалтерского учета, и
трансформация в международные стандарты продолжается. Минфин
подготовил Федеральные стандарты бухгалтерского учета на 2016-2020 гг.
Номера у данного проекта еще нет, но на федеральном портале проектов
нормативных актов, программа уже есть в статусе «идет обсуждение».
Программа предполагает, что с 2018 года начнут выходить в свет
новые федеральные стандарты: запасы, основные средства, документы и
документооборот в бухгалтерском учете, бухгалтерская отчетность,
нематериальные активы. С 2019 года к ним присоединятся стандарты:
аренда, финансовые активы и обязательства, реорганизация юридических
лиц. И, напоследок, с 2020 года по плану вступят в силу стандарты:
вознаграждения работникам, план счетов бухгалтерского учета,
некоммерческая деятельность.
В этом же документе предполагается внести изменения в положения по
ведению бухгалтерского учета, а именно:
- с 2017 года должны вступить в действие изменения в нормативные
правовые акты по бухгалтерскому учету;
- с 2018 года – изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации»;
- с 2019 года – изменения в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» и в ПБУ 18/02 «Учет
рас-четов по налогу на прибыль организаций»;
68
- с 2020 года ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» в ПБУ
16/02 «Информация о прекращаемой деятельности».
Таким образом, внедрение стандартов МСФО в современных условиях
должно быть тщательно обосновано нуждами и потребностями конкретного
типа организаций, которые действительно нуждаются в этих стандартах. В
заключение, если мы планируем наблюдать в России значительный прогресс
бухгалтерского учета и аудита в ближайшее время, то необходимо развивать
широкомасштабную систему обучения и своевременно решать выше
перечисленные проблемы.
69
Глава 3. Перспективы дальнейшего внедрения МСФО в России
на примере ООО «Максима Логистик-Логистик»
3.1. Основные проблемы, возникшие при приближении ПБУ к МСФО
В РФ было введено 40 стандартов МСФО на 2016 год. Таким образом,
большинство стандартов МСФО были приняты в России, но не для всех
предприятий. Особенно трудно перейти на ведение отчётности по новым
стандартам малым предприятиям. Согласно Закону № 208-ФЗ от 27.07.10 г. в
России национальные и международные стандарты бухгалтерского учета
следовало применять в обязательном порядке ряду организаций. Это прежде
всего, кредитные и страховые компании (кроме ОМС); негосударственные
ПФ; клиринговые организации; УК НПФ и инвестиционных фондов
(включая паевые); ФГУП и АО по утвержденному перечню; участники
котировального списка.
Не попадают под действие Закона муниципальные учреждения,
составляющие бюджетную отчетность; предприятия государственного
сектора экономики
54
.
С 1 января 2017 года аудиторские компании дополнили перечень
предприятий, обязанных перейти на МСА и МСФО.
Требование формировать отчетность по МСБУ касается не только
годовых, но и промежуточных консолидированных форм. Срок
представления - не позже 60 дней с момента завершения отчетного периода.
Срок раскрытия информации для кредитных учреждений и участников
организованных торгов устанавливается регулятором. Допускается
составление промежуточных отчетов по сокращенным принципам.
Ниже перечислены новые стандарты (таблица 15), требования которых
должны быть учтены при подготовке финансовой отчетности за годовые
отчетные периоды, начинающиеся 1 января 2017 года или после этой даты
55
.
54
Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ,
принципы трансформации, направления реформирования - М.: Аналитика-Пресс, 2015.
55
Медведева Т.В., Денисов В.Н. Индикаторы устойчивости региональной социально-экономической
системы. Научно-методический электронный журнал Концепт. 2016. Т. 5. С. 60-67.
70
Таблица 15
Стандарты, вступившие в силу в 2017 г.
Дата вступления
в силу, согласно
СМСФО
Стандарт
Дата
вступления в
силу для ЕС
1 января 2017 г.
«Проект по пересмотру
требований к раскрытию
информации (поправки к МСФО 7)»
Еще не утвержден
1 января 2017 г.
«Признание отложенных налоговых
активов в отношении нереализованных
убытков (поправки к МСФО 12)»
Еще не утвержден
1 января 2017 г.
«Ежегодные усовершенствования к
МСФО: цикл 2014-2016 г.г.» (поправки к
МСФО 12).
Еще не утвержден
Стандарты, перечисленные ниже в таблице 16, официально еще не
вступили в силу ни для одного отчитывающегося предприятия, но могут
применяться досрочно.
Таблица 16
Стандарты, вступающие в силу в 2018-2019 г.г.
Дата вступления
в силу, согласно
СМСФО
Стандарт
Дата вступления
в силу для ЕС
1 января 2018 г.
МСФО 15 «Выручка по договорам с
покупателями»
1 января 2018 г.
1 января 2018 г.
МСФО 12 «Финансовые инструменты»
1 января 2018 г.
1 января 2018 г.
«Классификация и оценка операций по
выплатам на основе акций» (поправки к
МСФО 2).
Еще не
утвержден
1 января 2018 г.
Применение МСФО 9 «Финансовые
инструменты» вместе с МСФО 4
«Договоры страхования» (поправки к
МСФО 4)
Еще не
утвержден
1 января 2018 г.
«Инвестиционная недвижимость»
(поправки к МСФО 40)
Еще не
утвержден
1 января 2018 г.
«Ежегодные усовершенствования к
МСФО: цикл 2014-2016 г.г.» (поправки к
МСФО 1 и МСФО 28).
Еще не
утвержден
1 января 2018 г.
КР МСФО 22 «Операции в
иностранной валюте и авансовые
платежи в счет возмещения»
Еще не
утвержден
1 января 2019 г.
МСФО 16 «Аренда»
Еще не
утвержден
71
Даже если принято решение не применять новые требования досрочно,
тем не менее необходимо будет раскрыть информацию, в соответствии с
требованиями МСФО (IAS) 8.
Кроме того, следует помнить, что по мере приближения сроков
вступления в силу новых значимых стандартов инвесторы и регулирующие
органы ожидают получать все больше количественной и качественной
информации о последствиях принятия данных стандартов.
Итак, согласно Федерального закона РФ «О консолидированной
финансовой отчетности», МСФО с 2017 года должны применять все
организации, кроме страховых медицинских предприятий, которые
осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного
медицинского страхования, компаний государственного сектора и
муниципальных учреждений, которые формируют финансовую отчетность
согласно бюджетного законодательства Российской Федерации.
Стоит постоянно следить за изменениями в МСФО при составлении
годовой отчетности, поскольку Совет по МСФО регулярно вносит правки.
Применение МСФО на практике довольно сложно из-за ряда причин.
Во-первых, существует недостаток в высококвалифицированных
кадрах в области международной системы финансовой отчётности
56
. Чтобы
иметь высокую квалификацию, необходимо получить международный
сертификат по МСФО. Но сейчас не многие специалисты обладают таким
сертификатом. Его не имеют по различным причинам. Например, в
некоторых населённых пунктах невозможно пройти соответствующее
обучение.
Решить описанную проблему можно с помощью внедрения
дистанционного обучения, что является более удобной формой приобретения
образования по МСФО, так как может проводиться в любое удобное для
обучающегося время, в любом месте. Высокая квалификация кадров также
56
Шуктуева О.И. Актуальные проблемы применения международных стандартов финансовой отчётности на
территории Российской Федерации // Фундаментальные исследования. - 2016. - №3-1.-С. 216-220.
72
подразумевает наличие опыта работы в данной сфере, которого нет у
большинства из них. Другим примером является необходимость обучения
международным стандартам финансовой отчётности всех работников
организации. В данном случае онлайн-курсы тоже помогут справиться с
поставленной задачей, так как специалисты смогут и работать, и обучаться
одновременно. Ещё один плюс в меньшей стоимости обучения.
Во-вторых, применить МСФО трудно из-за затрат, которые понесёт
компания при оплате обучения сотрудников. Также имеет место потеря
рабочего времени специалиста, который проходит обучение, поскольку он не
сможет одновременно повышать квалификацию и выполнять свои текущие
обязанности. Но есть множество источников информации, в которых можно
найти знания по МСФО: тексты стандартов, книги, глобальная сеть
Интернет. При использовании вышеперечисленных источников можно
сократить затраты на курсы, дающие сертификаты. Но привлечение
внештатных сотрудников стоит ещё больших затрат, чем обучение
работающих в организации, поэтому для предприятия не выгодно нанимать
дополнительный персонал.
В-третьих, многие руководители крупных предприятий не желают
полностью прозрачно представлять финансовые отчёты. Данную причину
сложности использования МСФО можно устранить, если создать
необходимые условия, при которых выгода от применения МСФО будет
больше затрат, связанных с неудобством от приспособления к новым
правилам ведения отчётности. Если обобщить зарубежный опыт, привести
положительные примеры иностранных компаний, которые перешли на
открытое предоставление финансовых отчётов, то для российских
предприятий станет реальнее применение международных стандартов
57
.
В-четвёртых, организации, решившие перейти на МСФО, сталкиваются
с проблемой соответствия отчётности российским и международным
57
Шуктуева О.И. Актуальные проблемы применения международных стандартов финансовой отчётности на
территории Российской Федерации // Фундаментальные исследования. - 2016. - №3-1.-С. 216-220.
73
стандартам. Необходимо ведение учёта с выполнением и одних, и других
требований. На практике, в основном, применяются два метода в формате
МСФО: параллельный учёт и трансформация. Для наиболее эффективного
применения международных стандартов при выборе параллельного метода
следует учитывать однородность бизнеса и количество компаний, входящих
в группу. Если группа компаний небольшая, то лучше вести учёт в двух
независимых базах, а если группа компаний большая с однородным бизнесом
- в одной базе.
В условиях расширяющейся глобализации, а также вступления России
во Всемирную торговую организацию, нужно законодательное признание
МСФО.
Признание МСФО обеспечивает повышение качества финансовой
отчётности для всех российских предприятий. Фирмы, стремящиеся выйти
на мировой рынок, улучшают свою конкурентоспособность и
инвестиционную привлекательность со стороны иностранных инвесторов.
Для признания учётной информации международными стандартами
необходимо соблюдение некоторых характеристик
58
: сопоставимости,
существенности, полноты, надёжности, своевременности, уместности,
понятности и осмотрительности.
Можно сказать, что в России уже созданы некоторые предпосылки для
создания условий применения МСФО, но не все направления полностью
проработаны. Прежде всего, необходимо убедить руководителей российских
предприятий в целесообразности перехода к международным стандартам,
тогда у них появится мотивация для выполнения поставленной задачи. В
этом случае появится большая заинтересованность следовать стандартам
благодаря получению дополнительной выгоды. В настоящее время как
российскими, так и зарубежными учеными предпринимаются попытки
58
Петракова Н. Г., Шевчукова В. Д. Создание условий для применения МСФО и проблемы
законодательного признания МСФО // Сборник научных работ студентов, аспирантов и профессорско-
преподавательского состава по итогам Межвузовской научно-практической конференции / Под общей
редакцией М.В. Петровской, В.З. Чаплюка, Л.Н. Сорокиной. - М.: Научный консультант, 2017. - с. 353-358.
74
создания методики оценки устойчивости развития
59
. Важной составляющей
этой работы также является унификация финансовой отчётности.
3.2. Возможные пути решения проблем
Советом по Международным стандартам финансовой отчетности и
Правительством РФ предпринимается ряд мер, направленных на
популяризацию МСФО среди субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Так, Совет по Международным стандартам финансовой отчетности с
целью упрощения внедрения стандартов международной отчетности
опубликовал МСФО для малых и средних предприятий. Отметим ключевые
упрощения данных стандартов
60
:
– полностью исключены те положения, которые не касаются процесса
функционирования предприятий малого бизнеса;
– упрощен процесс представления отчётности. Так, компаниям можно
не составлять отчёт о финансовом положении на начало самого раннего
сравнительного периода, если компания ретроспективно пересматривает
статьи финансовой отчётности. Помимо этого малые предприятия имеют
право объединять отчёт о совокупных доходах и нераспределённой прибыли
в том случае, если причинами увеличения или уменьшения капитала было
только получение прибыли или убытка, выплата дивидендов и внесение
изменений в учётную политику;
– в аспекте учёта и оценки финансовых инструментов рекомендуется
принимать первоначальную стоимость за вычетом накопленной
амортизации; – учёт инвестиционных вложений допускается вести по
первоначальной стоимости, по методу долевого участия или по справедливой
стоимости;
59
Медведева Т.В., Денисов В.Н. Индикаторы устойчивости региональной социально-экономической
системы. Научно-методический электронный журнал Концепт. 2016. Т. 5. С. 60-67.
60
Родионов А. МСФО: базовые принципы и тенденции [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
https://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=005018
75
– нематериальные активы, срок полезного использования которых не
может быть оценён, должны амортизироваться в течение 10 лет;
– затраты, связанные с полученными займами на разработки, всегда
учитывать в качестве расходов периода;
– государственные гранты учитываются в части доходов;
– имеется возможность учёта инвестиционной собственности в
качестве основного средства только в том случае, если учёт данной
недвижимости по справедливой стоимости несёт высокие затраты.
В результате стандарт не затрагивает следующие темы
61
:
– прибыль на акцию;
– промежуточная финансовая отчетность;
– сегментная отчетность;
– страхование (поскольку субъекты, которые оформляют договоры
страхования, не имеют права использовать стандарт);
– активы, предназначенные для продажи.
В качестве преимуществ, которые получат российские малые
предприятия от использования МСФО, можно выделить следующие:
– повышение инновационно-инвестиционной привлекательности
малых предприятий;
– возможность свободного размещения денежных средств в виду
открытости рынка иностранного капитала;
– утверждение единой законодательной базы в области формирования
отчётности малыми предприятиями;
– повышение информативности отчётных форм для внешних
пользователей;
– эффективное принятие управленческих решений;
– развитие деятельности экспортоориентированных малых
предприятий;
61
A focus on the International Financial Reporting Standard for small to medium-sized entities [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: https://www.accaglobal.com/gb/en/student/examsupport-resources/professional-exams-
study-resources/strategic-business-reporting/technicalarticles/ifrs-sme.html
76
– привлечение зарубежных поставщиков.
Целенаправленная политика государства, упрощение стандартов
международной отчетности со временем позволят предприятиям малого
бизнеса эффективно использовать международные стандарты, несмотря на
то, что потребуются значительные материальные затраты. Но стоит отметить,
что ужесточение требований ведения учета приводит к притоку
инвестиционного капитала, так как делает информацию о деятельности
предприятия прозрачной, открытой, полной и достоверной.
Стандарт для малого и среднего бизнеса разделен на 35 секций и
описывает отдельные группы статей отчетности, отчетные формы и виды
операций.
Относительно первого практического применения стандарт содержит
переходный раздел, который полностью заменяет собой МСФО (IFRS)1
«Первое применение международных стандартов финансовой отчетности».
Независимо от того, составляла ли компания отчетность, руководствуясь
полной версией МСФО, или использовала национальные стандарты, при
переходе на упрощенную версию она должна исходить из положений
данного раздела.
Однако если компания в дальнейшем решит составлять отчетность
МСФО в соответствии с полной версией, она должна будет исходить из
положений МСФО (IFRS). Для малых и средних предприятий разработан
более простой механизм, и зачастую стандарт исключает возможность
выбора альтернативных методов учета. В частности: основные средства и
нематериальные активы признаются только по фактическим затратам; нельзя
капитализировать затраты по займам в стоимость актива, они сразу
признаются как текущие расходы; практически все финансовые инструменты
должны учитываться по себестоимости или амортизированной стоимости.
Сейчас в России количество компаний, составляющих отчетность по
международным стандартам в течение нескольких лет пока незначительно.
При этом 65% компаний, которые составляют отчетность согласно МСФО,