4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
4
Глава 1. Основные национальные системы учета
7
1.1 Модель учета в США
8
1.2 Модель учета в странах континентальной Европы
20
1.3 Южно-американская модель
22
1.4 Исламская модель учета
24
Глава 2. Интернациональная модель учета МСФО
27
2.1 Сравнительный анализ финансовой отчетности
27
2.2 Препятствия во внедрении МСФО
37
Глава 3. Подготовка отчетности к переходу от российских правил к
формату МСФО
41
3.1 Анализ деятельности ОАО «Корпорация «Развитие»
41
3.2 Мероприятия по подготовке к переходу ОАО «Корпорация
«Развитие» к международным стандартам финансовым
48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
65
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
68
ПРИЛОЖЕНИЕ
5
ВВЕДЕНИЕ
Основным инструментарием реформирования учета в России
представлены интернациональные образцы экономической отчетности.
Концепцией формирования бухгалтерского учета и отчетности в
среднесрочную перспективу является сборник утверждений, направленных на
преобразование российской организации бухгалтерского учета и отчетности в
согласовании с МСФО.
Международные образцы экономической отчетности не имеют
необходимости в законодательном закреплении и используются по собственной
воле во всем мире. В нашей стране в настоящее время есть фирмы, которые
заинтересованы использовать МСФО для того чтобы усовершенствовать
собственную инвестиционную привлекательность и ясность.
«МСФО на сегодняшний день, - приоретет в мировом понятии для
коммерции. Для того чтобы получать выгоду в мировой экономике и быть
сопричастным в любой экономике мира общероссийская бухгалтерия обязана
обладать способностью адаптироваться в данном деле». - полагает И.Р.
Сухарев, руководитель отделения методологии учета и отчетности
Министерства финансов Российской Федерации [32].
Международные образцы признаны одним из основных приборов,
дозволяющим обеспечивать сквозные и ясные данные о экономическом
пребывании фирмы абсолютно всем причастным соучастникам рынка. МСФО
предполагают собою концепцию общепринятых основ счетоводного учета, что
свободно используются при подготовке экономической отчетности в различных
государствах. Вследствие этого по данным образцам улучшается сама
концепция экономической отчетности. Государства с мало сформированной
законодательной концепцией в сферы учета зачастую применяют МСФО с
целью развития государственных стереотипов.
6
МСФО устанавливают мировозренческие основные принципы
формирования и понятия только лишь экономической отчетности и никак не
определяются в развитие основной документации, учетных регистров и
записей, проекта счетов.
Традиционно в русской практике автор выделяет проблему с
отчетностью, выделяющейся в экономической отчетности. Отчетный
документ кроме экономической составляющий содержит кроме того
внутрихозяйственные данные, необходимые для исполнения дирекцией фирмы
функций планирования, регулировки производственных действий,
контролирования. Модель и сущность такого рода данных формируются
менеджментом. Концепция МСФО никак не экстраполируется в данный
документ. Тем не менее экономический документ пребывает в
внутрихозяйственных данных, какие администрации применяет в собственной
службе. МСФО содержит проблемы никак не связанные с целой экономической
отчетностью, а только с отчетностью всеобщего назначения, нужной с целью
удоволетворения информативных необходимостей обширного диапазона
пользователей, в частности акционеров, заимодавцев, сотрудников и населения
[28,115].
В cоответcтвии c вышеизложенным, можно cфоpмулиpовaть цели, зaдaчи
выпускной квалификационной paботы, ее cодеpжaние и cтpуктуpу.
Цель дaнной paботы - изучить межународные концепции МСФО.
Объектом иccледовaния выпуcкной квaлификaционной paботы являетcя
ОАО «Корпорация «Развитие». Пpедметом – определение мероприятий по
подготовке к переходу «Корпорации «Развитие» к МСФО.
Для доcтижения цели можно выделить cледующие зaдaчи:
Во-пеpвых, cледует paccмотpеть основанные национальные системы
учета.
В-вторых, провести сравнительный анализ финансовой отчетности и
определить препятствия внедрения МСФО.
7
В-третьих, проанализировать деятельность предприятия ОАО
«Корпорация «Развитие» и определить мероприятия по подготовке к переходу
ОАО «Корпорация «Развитие» к МСФО.
Методы иccледовaния: изучение нaучной и методичеcкой литеpaтуpы,
cтaтей, учебников по дaнной теме, анализ и синтез.
Выпусная квалификационная paботa cоcтоит из введения, тpех глaв,
зaключения и cпиcкa литеpaтуpы. Во введении обоcновывaетcя aктуaльноcть
выбpaнной темы, опpеделяем цель, объект, пpедмет, зaдaчи и методы
выпуcкной квaлификaционной paботы. В пеpвой глaве paccмaтpивaем
основные национальные системы учета, во втоpой глaве рассматриваем
интернациональную модель учета МСФО. В тpетьей характеризуем
деятельность корпорации и описываем мероприятия по подготовке к переходу
от российских правил к формату МСФО.
В зaключении cфоpмулиpовaны оcновные выводы по теме иccледовaния,
подведены итоги.
8
Глава 1. Основные национальные системы учета
Отличия государственных конструкций учета обусловлены
многознаменательными, общественно-политическими, финансовыми и
государств.
Так, в государствах с огромным числом трейдеров и заимодавцев,
структура которых довольно многообразна, а собственники фирм всё наиболее
отдаляются с своевременного управления, финансово-учётная сведения
представляется государствах (Англия, Америка) экономическая отчётность
представлена для информативных главным основой сведений о благополучии
фирмы. В определенных необходимостей трейдеров, заимодавцев и различается
существенной аналитичностью.
В иных государствах (ФРГ, Япония) экономическая стратегия
обусловливается незначительным числом весьма больших банков,
удовлетворяющих существенные потребности необходимостей
предпренемателей. Сведения, требуемые с целью объяснения добавочных
экономических инвестиций создаются в ходе непосредственных контактов
причастных персон. В данном случае отчётность поставлена в охрану
заинтересованностей банков заимодавцев.
В странах, где правительства играют определяющую роль в управлении
национальными ресурсами, (Франция, Швеция) бухгалтерский учёт
ориентирован на потребности государственных плановых органов. Фирмы
вынуждены следовать жёстким стандартам в области учёта и отчётности [19,
75].
На историческом этапе развития учета выделялось несколько
альтернативных систем формирования финансовой отчетности, претендующих
на роль глобальных стандартов:
- общепринятые учетные принципы США (ГААП США);
- директивы ЕС;
9
- международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Рассмотрим модели основных национальных систем учета более
подробно.
1.1 Модель учета в США
Главными особенностями регулировки экономического учета в Америке
представлены самостоятельностью учреждений, стабилизирующих
экономический и налоговый подсчет, что фиксирует абсолютное распределение
экономического и налогового учета, и точную направленность
стабилизирующих учреждений в информативные необходимости
пользователей.
Центральным звеном в концепции нормативной регулировки
экономического учета и отчетности в Америке представляется рабочая группа
согласно бумагам и биржам. Рабочая группа основана в 1934 г. в последствии
вселенского финансового упадка и предполагает собою национальную работу,
основной проблемой которой представляется надзор за соблюдением законов,
стабилизирующих эмиссию и продажу значимых бумаг, обращенных в защиту
трейдеров.
В США определены критерии, которыми должны руководствоваться
разработчики стандартов. В соответствии с ними стандарты финансовой
отчетности должны обеспечить раскрытие информации, удовлетворяющей
следующим качествам:
- полезность при принятии решений настоящими и потенциальными
инвесторами (информация должна позволять пользователю отчетности
своевременно оценивать и прогнозировать финансовое положение
компании);
- надежность;
- нейтральность - информация не должна зависеть от целей фирмы,
например от ее стремления показать по возможности лучшее финансовое
положение, то есть стандарты финансовой отчетности должны
10
предотвращать манипулирование резервами и прочие попытки,
направленные на искажение реального финансового положения
компании;
- сопоставимость с отчетными данными предыдущих периодов и других
фирм [6,14].
Главная цель финансовой отчетности США - обеспечение информацией
инвесторов для контроля эффективности инвестирования - достигается
комплексным действием трех направлений регулирования финансового учета:
- разработка концептуальных принципов финансового учета, которые
характеризуют основные способы обработки и представления
финансовой информации;
- разработка целевых установок - комплекса качественных и формальных
требований к результату работы финансовых служб - финансовой
отчетности компании;
- разработка требований по технике учета отдельных объектов.
Тем не менее сравнение способов учета, сформулированных МСФО
рекомендацией согласно образцам (в основе условий Комиссии согласно
значимым бумагам и биржам и стереотипов экономического учета), с
мировозренческими принципами предоставляет вероятность дать оценку
результативности регулировки экономического учета, в данном случае
позволяет принимать мировозренческие основы экономического учета в
Америке, обозначает ориентиры не только в интересах фирм, а в
первоначальную очередность с целью учреждений, стабилизирующих
экономический подсчет.
В Америке не имеется типовых проектов счетов, любое предприятие
разрабатывает собственный проект счетов с учетом необходимостей
экономического, налогового и административного учета. Такого рода проект
имеет возможность содержать многие тысячи счетов, следовательно категории
счетов экономического учета увязываются с установленными строчками
конфигураций экономической отчетности.
11
В североамериканской практике всегда затраты конкретно делятся в
сопряженные с получением заработка (cost) - они отражаются в докладе о
прибылях и потерях на этом этапе, в котором была приобретена
соответствующия прибыль, и затраты, доступные отражению в докладе о
пользах и потерях на этом этапе, в котором они находились.
Цель формирования баланса фирмы с заграничными вложениями – это
дать инвестору возможность реально оценить результативность размещения
вложенных в эту организацию денежных средств, состав финансирования, т.е.
долю заемных средств в активах компании, и таким способом установить
масштаб и структуру чистых активов фирмы.
Экономическая роль принципа соответствия состоит в этом, что его
применение предоставляет возможность четко установить доход с реализации
продукта, трудов, услуг [14].
Анализируя статьи, доступных отражению в активе баланса фирмы с
североамериканскими вложениями, можно определить, что ГААП США
призывают проявлять интерес к контролю их ликвидности и не позволяют
отражения в активе баланса неприменяемого имущества, дебиторской
задолженности, немыслимой к получению. Все статьи актива баланса,
начальная цена которых не отвечает их текущей стоимости, необходимо
уценить.
В верхней доли актива североамериканского баланса отражаются
используемые активы (current assets), в составе которых подлежат выявлению
валютные ресурсы и их эквиваленты, кратковременные экономические
инвестиции, дебиторская задолженность согласно вычислениям с
потребителями и заказчиками, векселя к получению, резервы, кратковременные
отложенные налоговые требования и затраты предстоящих этапов. Нынешний
актив, в согласовании с ГААП США, обязательно реализуется либо
применяется в процессе операционного цикла.
Под денежными ресурсами и их эквивалентами в ГААП США понимаются
наличные ресурсы в кассе, на расчетных счетах в кредитных компаниях,
12
ресурсы на специализированных счетах, чеки и доля кратковременных
экономических инвестиций, характеризующаяся единым сроком закрытия не
более одного квартала и ступенью высоконадежности. В Соединенных Штатах
Америки к ним причисляют кратковременные национальные ценные бумаги.
Ключевой характерной чертой отображения валютных денег в
североамериканской отчетности представляет собой акцентирование в
отчетности статьи"restricted cash" - деньги, неиспользуемые в обыкновенном
обороте. К таким ресурсам принадлежат ресурсы в аккредитивных счетах,
ресурсы, накапливаемые с целью закрытия банковских займов, ресурсы в
зарубежных банках, которые не имеют шансов быстро вернуться из-за
денежных ограничений [1,85].
В США существует сложная система регулирования учета финансовых
вложений, что связано с высоким уровнем развития рынка ценных бумаг и
соответственно с высокой актуальностью проблем учета финансовых
вложений.
Вложения в ценные бумаги в США подразделяются на три группы, для
каждой из которых действует специальный порядок оценки:
- held-to-maturity (долговые ценные бумаги, приобретенные с намерением
держать их до погашения) оцениваются по первоначальной стоимости.
- trading (ценные бумаги, приобретенные с целью получения прибыли
спекулятивного характера) отражаются в финансовой отчетности по
биржевому курсу на конец отчетного периода.
- available-for-sale (ценные бумаги, которые не попадают в предыдущие две
группы, то есть приобретены в целях долгосрочного инвестирования)
отражаются в финансовой отчетности по рыночному курсу на конец
отчетного периода.
Для общепризнанных учетных основ США (ГААП США) свойственно
правило оценки абсолютно всех экономических инвестиций, помимо
инвестиций в дочерние и подвластные фирмы, согласно рыночной (биржевой)
цены, и только в редких вариантах возможен анализ по его начальной цене.
13
Задача подобного условия - гарантировать в положенный срок обнаружение
малоэффективных экономических инвестиций и отражение в отчетности
связанных с ними потерь.
ГААП США призывают осуществлять оценку начальной цены
экономических инвестиций в согласовании с едиными инструкциями оценки
начальной цены актива, которые позволяют относить в изначальную цену все
расходы, напрямую связанные с покупкой актива. Регламентирование порядка
формирования начальной цены в Америке и в РФ содержит разную
целенаправленность. ГААП США определяют цель не допустить отнесения
чрезмерных расходов в изначальную цену актива, а российские нормативные
акты - наоборот, не позволить отнесения чрезмерных расходов на
себестоимость.
В Америке в нынешний период огромный интерес уделяется регулировке
порядка отображения в экономической отчетности действий с производными
экономическими инструментами. ГААП США призывают отображать в балансе
фирмы только быстро реализуемую дебиторскую задолженность; дебиторская
задолженность, неисполнимая к получению, обязательно списывается.
В Америке резервы относятся к учету по начальной цене, процедура
формирования регламентирована, а в завершении любого отчетного этапа
выполняется переоценивание запасов согласно биржевой цены, что дает
возможность в одно и то же время осуществлять контроль за расходами
изготовления и раскрывать вероятное уменьшение ликвидности запасов.
В североамериканской концепции учета незавершенное производство,
готовая продукция и товары имеют все шансы отображаться не только
согласно практической себестоимости, но и согласно способу "стандарт-кост",
хотя порядок уценки на незавершенное производство расширяется в
обязательном режиме [8,301].
При создании начальной цены запасов ГААП США призывают
приписывать к ней все расходы, напрямую связанные с покупкой либо
формированием запасов. Особая процедура оценки незавершенного