14
производства и себестоимости реализованных продуктов, работ, услуг
функционирует в Америке для активов, формирование которых занимает
продолжительный период времени.
В Америке функционирует особенная процедура уценки запасов (low-of-
cost-or-market-method).
Метод "low-of-cost-or-market" состоит в этом, что же начальная цена
(практическая первоначальная стоимость) запасов приравнивается с их
базарной ценой и с их восстановительной ценой. Вместе с тем базарная цена
рассматривается в качестве промежутка, характеризуемого параметра ceiling
(рыночная цена) и floor (рыночная цена за минусом маржи прибыли), в
границах которого выполняется анализ согласно восстановительной цены, в
случае если хотя бы один из пределов промежутка ниже начальной цены
запасов. Закономерность этого способа состоит в этом, что если
предварительно известно, что готовая продукция либо продукты не могут
быть реализованы согласно стоимости выше себестоимости, в таком случае
потери уже понесены и резервы обязаны быть уценены, чтобы трейдеры имели
возможность наблюдать, что ресурсы фирмы размещены малоэффективно.
Сумма уценки запасов входит в структуру себестоимости реализованного
продукта.
Основной задачей экономического учета ключевых денег и
нематериальных активов в Америке представляется разделение расходов,
связанных с их покупкой или формированием, по этапам в порядке,
подходящем распределению полезного результата с применения основных
денег. Если этот результат меньше, чем расходы на получение или
формирование основных средств, то в этом случае разница списывается на
затраты этапа в том отчетном этапе, в котором выявлена непродуктивность
применения основных денег, т.е. главной задачей учета представляется
отражение производительности инвестиций в основные ресурсы и
нематериальные активы.
В изначальную цену основных средств в Америке входят, помимо
15
покупной цены, другие затраты, сопряженные с покупкой основных средств и
их приведением в рабочее положение: установка, поставка, таможенные
пошлины, неоплачиваемые налоги и пошлины, гонорары посредникам. ГААП
США не позволяют отнесения %-ов за кредит в изначальную цену ключевых
денег, если они не были сделаны самим предприятием в процессе длительного
времени, российские нормативные акты, наоборот, призывают отнесения %-ов
в изначальную стоимость средств.
В Америке период применения обусловливается самостоятельно,
категории основных средств со сроками применения и способами амортизации
доводятся в учетной политической деятельности фирмы, и подобным способом
гарантируется целостность способов учета [13,32].
ГААП США воспрещают переоценку до цены выше начальной, а
проверка применения основных средств выполняется после завершения любого
отчетного этапа, что гарантирует систематичность переоценки. В согласовании
с SFAS 121 индикатором для уценки является присутствие лишних или
невероятных к применению производственных мощностей, факторами чего
может быть падение общеэкономических условий, нравственное увядание
основных средств, погрешности внутризаводского планирования, неразумное
применение и некачественный промышленный сервис предметов. Уценка
предметов выполняется вплоть до величины, равной предстоящему
стоимостному результату от применения текущих основных средств, которые
рассчитываются как дисконтированная разница между допускаемой выручкой
от реализации продукта, сделанной с применением данного оборудования, и
абсолютно всеми элементами себестоимости предоставленного продукта, за
исключением амортизации текущих основных денег. Осуществление такого
рода уценки увязывает экономический учет с ходом калькуляции
себестоимости и представляет в сущности контроль точности расчета
эффективности инвестиций, который обязан проводится в самом старте
инвестиционных действий.
Лизинг (финансовая аренда) представляется главным методом покупки
16
основных денег в Америке, следовательно он регламентируется 3 эталонами и
рядом объяснений, к тому же с точки зрения процедуры отражения в
отчетности выделяется 3 типа аренды: экономическая, оперативная и обратная
аренда. Основным вопросом при отображении аренды в экономической
отчетности представляется решение проблема: на балансе какого соучастника
арендных взаимоотношений должен отображаться предмет лизинга. В Америке
основным аспектом для заключения данной проблемы представляется
трансформация рисков и финансового результата, сопряженного с
применением основных денег, в таком случае функционирует преимущество
финансовой сути над адвокатским оформлением. В РФ в равновесии
отражаются только предметы, присущие предприятию на правах
собственности, в таком случае функционирует преимущество адвокатской
фигуры над финансовым содержанием действий.
Учет нематериальных активов представляется одной из важных задач
экономического учета и отчетности в Америке. Затраты на изучение и
разработки, фирмы стараются отобразить как нематериальные активы, а
образцы экономического учета и отчетности ориентированы на то, чтобы не
позволить отражения затрат, не содействующих достижению позитивного
финансового результата в процессе некоторых отчетных этапов, в качестве
активов. ГААП США не позволяют отнесения к нематериальным активам
расходов на изучение и разработки, которые обязаны отображаться как
затраты этапа в особой строчке отчета о пользах и потерях. Исключения
выполнены только с целью программного обеспеченья, которое является
признанным в качестве нематериального актива, если его разработки
закончены, дали благоприятный итог, введение плана одобрено менеджментом
и появляется убежденность, что программное обеспечение будет применяться
согласно предназначению [10,36].
Структура обязательств в балансе, основанная в согласовании с
общепринятыми учетными принципами Америки, по сравнению со
структурой обязательства в русском балансе представляется приемлемой для
17
экономического разбора. В Америке обязательства считаются
долговременными либо короткосрочными независимо от времени, оставшегося
до срока их закрытия, а учитывая за счет каких ресурсов подразумевается их
погасить. Если обязательства обязаны быть погашены за счет ранее
имеющихся активов, в таком случае они считаются короткосрочными, в другом
случае - долговременными, т.е. структура обязательств обусловливается
финансовым значением связанных с их возникновением действий. С целью
разбора ликвидности фирмы и для формирования отчета о перемещении
денежных средств потоков кратковременные обязательства в Америке
разделяются на обязательства, образовавшиеся в следствии операционной и
экономической работы. Кроме того обращается внимание на элемент
долговременной задолженности и обещания согласно взаимоотношению к
дочерним и подвластным фирмам.
Обязательный компонент в балансе североамериканской фирмы -
обязательства согласно отсроченному налогообложению, а кроме того
отсроченному налоговые активы. Отсроченному налоги объединяют между
собою экономический итог, организованный в экономический учете, и
налоговую основу согласно налогу на прибыль. Разница между экономическим
итогом налогового и экономического учета содержит в себе кратковременные и
долговременные различия. Если долговременные различия предполагают
собою прибыли либо затраты, которые отображены в одном варианте
отчетности (экономической либо налоговой), но никогда не станут отображены
в ином, то в таком случае кратковременные различия станут отображены в
ином варианте отчетности в последующие отчетные этапы. Сумма налога,
приводящаяся в кратковременные различия, подлежит отблеску в отчетном
этапе в варианте расхода согласно отсроченному налогу и отсроченного
налогового обещания и/или дохода согласно отсроченному налогу и
отсроченному налогового актива. Для распределения неизменных и
скоротечных различий при расчете отсроченных налогов применяется
балансный аспект, в таком случае различия между налоговым и экономическим
18
учетом формируются согласно любому типу активов и обязательств на базе
экономической отчетности и налогового баланса и разбиваются на постоянные
и временные. Стандартные временные различия появляются при применении
разных способов амортизации, разных способов списания материалов в
налоговой и экономической отчетности, в следствии начисления в
экономическом учете затрат согласно относительным фактам хозяйственной
деятельности (accruals), в случае применения кассового способа в целях
налогообложения, при присутствии возможности зачета нынешних потерь и
потерь прошедших лет в последующих этапах в целях налогообложения.
Важную роль в структуре пассивов североамериканского баланса
играют запасы предстоящих платежей. К таким обязательствам относят
долгосрочные, образовавшиеся в отчетный момент, размеры которых не
устанавливаются полностью, - обязательства согласно предстоящему
пенсионному и общественному обеспечиванию работников, поручительные
обязательства, обещания пред увольняемыми работниками и другими
кредиторами, сформировавшиеся в следствии реструктуризации. Запасы
будущих затрат формируются в специально оговоренных эталонами вариантах
(запасы возмещения убытков согласно соглашениям, где вероятна возможность
несоблюдения контрагентами собственных обещаний) [12.8].
Разность между активами и обязательствами - основной капитал фирмы в
отчетности, созданный в согласовании с российскими эталонами
бухгалтерского учета, скорее всего будет различаться от основного капитала,
вычисленного в согласовании с ГААП США, из-за отличий в способах учета
активов, пассивов и экономических итогов. Общепринятые учетные принципы
США призывают акцентировать в балансе чистейшее преображение своих
денежных средств за отчетный этап за счет абсолютно всех ресурсов, помимо
вкладов учредителей, имеющих отношение в повышению уставного и/или
дополнительного капитала, в варианте отдельной статьи comprehensive income,
в которой можно выделить «net income» - чистую прибыль (убыток) отчетного
этапа, соответствующую окончательному итогу отчета о прибылях и потерях, и
19
«other comprehensive income» - преобразование своего капитала в отчетном
году за счет прибыли и затрат, связанных напрямую на преобразование своего
капитала.
В мировой практике нашли применение три главные формы отчетности,
соответствующие ключевым характеристикам успеха бизнеса:
- отчет о прибылях и убытках (характеризует доходность бизнеса);
- баланс (характеризует финансовую устойчивость компании);
- отчет о движении денежных потоков (характеризует ликвидность
компании).
Главная задача отчета о прибылях и потерях - показать сведения об
экономических итогах компании таким способом, чтобы вкладчик имел
возможность установить факторы, повлиявшие на изменение прибыли/убытка
согласно сопоставлению данных с предшествующим этапом, и, таким способом
определить возможную прибыльность фирмы в перспективе [17,54].
В Америке эта задача добивается за счет подробного структурирования
прибыли и затрат согласно типам работы фирмы. Хотя структура отчета о
прибылях и убытках, не предусматривающая разделения экономического итога
от главный работы, разрешена официально, на практике используется
структура с делением экономического итога на итог от основной работы, от
экономических и денежных операций.
Выручка от реализации в отчете о пользах и потерях Америка
отображается за минусом абсолютно всех бонусов, возвратов и налогов.
Себестоимость реализованных продуктов, продуктов, трудов и услуг в
согласовании с ГААП США содержит в себе только прямые и
общепроизводственные (напрямую связанные с созданием продукта,
исполнением работ, предложением услуг) расходы, приходящиеся на
реализованную продукцию.
Выделение операционных расходов в самостоятельную часть отчета о
прибылях и убытках и правило их отображения в виде затрат периода
содействуют довольно жесткому контролированию за размерами сведений
20
расходов. В данном документе о прибылях и убытках, операционные расходы
разделяются на торговые, административные и расходы на изучение и
разработки.
ГААП США призывают акцентировать в отчете о прибылях и убытках
экономический итог от закрытия или реализации единичных частей бизнеса, а
кроме того единичных адвокатских лиц (фирм), доступных введению в
консолидированную отчетность фирмы. К тому же в этом блоке выявляется
экономический итог от обыкновенной работы этого сектора либо фирмы вплоть
до времени закрытия или реализации и непосредственно экономический итог от
их ликвидации либо реализации (за минусом налога на прибыль с данных
действий).
Для североамериканской системы экономическая отчетность, которая
длительный период сосредоточивалась в докладе о прибылях и убытках,
свойственен возврат заинтересованности к балансу фирмы, как к
существенному ресурсу данных с целью анализа возможностей экономического
положения фирмы; для оценки экономического положения фирмы, с точки
зрения условий зарубежных инвесторов, баланс, сформированный в
согласовании с общепринятые учетные принципы США, представляется
наиболее информативным, а кроме того правдивым, по сравнению с
российским.
Отчет о движении денежных средств становится одним из важнейших
элементов финансовой отчетности в развитых странах, так как он информирует
пользователя отчетности при проведении следующих видов экономического
анализа:
- прогнозировании будущих поступлений денежных средств;
- прогнозировании будущей платежеспособности компании, а также
потребности во внешнем или внутреннем финансировании;
- сравнительном анализе финансового результата и притока денежных
средств от операционной деятельности;
21
- оценке влияния операций по финансированию и инвестированию на
финансовое положение компании.
Подводя итог, хочется отметить, что американские общепринятые
учетные принципы нуждаются в совершенствовании, и направлением этого
совершенствования будет являться конвергенция их с международными
стандартами финансовой отчетности через выявление основных различий,
определение общих подходов к стандартам и сфере их применения и сближение
отдельных международных стандартов и ГААП США.
1.2 Континентальная модель
К родоначальникам данной модели можно отнести государства
континентальной Европы и Япония. В этих странах специфичность бухучета
обоснована 2-мя причинами: ориентация бизнеса на большой банковский
капитал и соотношение требованиям фискальных органов. Вовлечение
вложений определяются банковским участием, и вследствие этого
экономическая отчетность фирм предопределена в первую очередь для них, а
не для членов рынка ценных бумаг.
В континентальной модели важное воздействие на порядок составления
отчетности оказывают государственные органы. Это объясняется
приоритетностью задач страны по сбору налогов. Государства с данной
моделью опираются еще на принцип неизменности начальной оценки [18,89].
В государствах, где используется континентальная модель бухгалтерского
учета, высок уровень вмешательства страны в учетную практику предприятий.
Оно принимает участие в разработке общепризнанных норм учета и внедрении
их в практику, определяет основы, по которым выделяются критерии
составления отчетности, необходимые для всех хозяйствующих субъектов. Вся
учетная процедура консервативна и регламентируется государством.
Бухгалтерский учет находится вод сильным воздействием налогового
законодательства. Воздействие рынков ценных бумаг на систему учета не
22
считается настолько важным. В целях контроля значения инфляции, отсутствия
работы и иных ведущих макроэкономических характеристик, основы учета
разрабатываются так, чтобы создавать входную информацию для
государственной системы счетоводства.
Процедуры расчета налогооблагаемой выгоды на базе данных
бухгалтерского учета строго регламентированы, потому что вопросы
налогообложения считаются приоритетными. Фирмы реального раздела имеют
довольно тесные производственные связи с банками, которые выступают как
главные кредиторы. Очевидно утверждение, что ведущими пользователями
бухгалтерской информации выступают банки и правительство.
Ученые определяют, что высочайшая степень государственной
регулировки в континентальной модели учета обоснована многолетней
традицией централизации управления и влечением коммерсантов заручиться
помощью страны. Следует обозначить, что основы предоставленной модели
выливаются из общепризнанных правил римского права, где ведущее место
отводится закону. Так, учетная система ориентирована на удовлетворение
запросов правительства в согласовании с государственным
макроэкономическим намерением. Ориентация на управленческие требования
кредиторов и инвесторов не считается приоритетной задачей учета.
Континентальная модель учета характеризуется еще тем, что для определения
налоговых обещаний разрабатываются таблицы корректировок бухгалтерской
выгоды.
Профессиональным бухгалтерским организациям отводится роль
консультантов по практическому использованию созданных государством
общепризнанных правил. Российская Федерация относится к континентальной
модели учета, конкретное воздействие на наш учет оказали Германия и
Франция. Эту модель пользуют в этих государствах, как Австрия, Германия,
Дания, Испания, Италия, Франция, Швейцария и иные государства.
23
1.3 Южно-американская модель
Главное влияние на развитие бухучета в американских государствах
оказали инфляционные процессы. В следствие этого особой чертой данной
модели считается способ корректировки характеристик отчетности с учетом
конфигурации уровня цен. Поправка на инфляцию важна для обеспечивания
достоверности текущих экономических сведений (особенно в отношении
долгосрочных активов). Корректировка отчетности нацелена на необходимости
страны по выполнению прибыльной части бюджета.
Американская модель бухгалтерского учета в большей степени
определяется на требования национальных органов, которые пользуют
полученную бухгалтерскую информацию для ведения налоговобюджетной
политической деятельности.
Как правило, предоставленная модель применяется испаноговорящими
государствами, которые соединены общностью исторического становления и
традиций.
В базу бухгалтерского учета положен общепризнанный
межгосударственный проект счетов.
Он гарантирует прозрачность годичный отчетности фирм и разрешает
сравнить данные бухгалтерского учета с интернациональными стереотипами
экономической отчетности.
Так, в нем обязаны находиться сведения по всякой категории активов и
пассивов, памятки и советы по составлению бухгалтерской отчетности в целом,
а еще по наполнению и представлению счетов и примечаний к ним.
В бухгалтерскую отчетность обязаны подключаться данные об аренде,
страховании, судебных процессах, ведущих средствах, личном капитале,
налогах и т.д [15,7].
В отчетности показана еще информация, важная для воплощения
контроля за исполнением налоговой политической деятельности.