24
Эту модель пользуют государства с наименее развитой экономикой, где
имеются высочайшие темпы инфляции, которые, в собственную очередь,
настоятельно просят неизменной корректировки учетных данных на
надлежащие характеристики конфигурации уровня цен.
Американскую модель пользуют Бразилия, Аргентина, Боливия,
Парагвай, Перу и ряд иных американских государств.
В июне 2011 г. была организована региональная организация GLASS
(GroupofLatinAmericanAccountingStandardSetters) в Латинской Америке,
которая увлекается вопросами сближения региональных стереотипов и МСФО,
совершенствования свойства, прозрачности и сопоставимости информации в
экономических отчетах.
Интенсивное становление интернациональных хозяйственных и
экономических связей, подъем интернациональной торговли и трансграничных
потоков денежных средств делают необходимость становления международной
модели бухгалтерского учета, которая обеспечила бы сопоставимость данных
экономической отчетности компаний всевозможных государств.
Всеизвестно, что различные подходы к организации систем учета
затрудняют «общение» государственных фирм на интернациональном уровне.
Унификация основ учета на интернациональном уровне в силу подъема
межнациональных фирм и становления интернационального денежного рынка
обеспечит растущие информационные требования трейдеров, правительства,
организаций, оказывающих экономическую поддержку, платных структур,
бизнеса в целом.
Лишь незначительное количество больших компаний в наши дни
признают, что их годовые экономические отчеты отвечают
интернациональным эталонам экономической отчетности.
Гармонизация учетных основ и стереотипов проводится на протяжении
долгих лет, прежде всего, в заинтересованностях зарубежных членов
интернациональных денежных рынков и многонациональных компаний.
25
На международном уровне этим занимались и занимаются следующие
организации: Комитет по международным бухгалтерским стандартам (IASC);
Международная федерация бухгалтеров (IFAC); Организация объединенных
наций (UNO), при которой создана межправительственная группа экспертов по
международным стандартам учета и отчетности; Организация экономического
сотрудничества и развития (OECD). Итогом работы данных организаций
явились созданные МСФО и стереотипы GAAP, использование которых
находит все большее распространение во всем мире. Ведущей целью
интернациональных организаций считается разработка, исходя из социальных
интересов, высококачественных, понятных, адекватных и осуществимых
массовых стереотипов для отражения тех или же других финансовых
мероприятий в экономических отчетах [23,100].
Итак, в заключении хочется подчеркнуть, что деление на модели учёта
весьма условно – не существует и двух стран с полностью идентичными
системами учёта. С другой стороны, в силу объективных процессов в мировой
экономике очевидна необходимость международной стандартизации бухучёта.
1.4 Исламская модель учета
Интенсивное становление интернациональных хозяйственных и
финансовых связей, подъем интернациональной торговли и трансграничных
потоков денежных средств формируют важность становления международной
модели бухгалтерского учета, которая обеспечила бы сопоставимость данных
экономической отчетности компаний всевозможных государств. Всеизвестно,
различные подходы к созданию систем учета затрудняют «общение»
государственных фирм на интернациональном уровне. Унификация основ учета
на интернациональном уровне в силу подъема межнациональных фирм и
становления интернационального денежного рынка обеспечит растущие
информационные требования трейдеров, правительства, организаций,
оказывающих экономическую поддержку.
26
Сейчас МСФО разрешены к применению в 23 государствах и
применяются в неотъемлемом порядке в 65 государствах. Процесс унификации
систем бухгалтерского учета в различных государствах, обеспечивая
прозрачность отчетности и реальной финансовой истории в разных фирмах,
разрешит пользователям бухгалтерской отчетности брать на себя
результативные финансовые заключения. Впрочем всевозможные
конфигурации системы учета связаны с большими временными и денежными
расходами.
Появление исламских банков и денежных учреждений как сравнительно
новых предприятий привело знатоков в области исламского шариата и
бухгалтерского учета к исследованию подходящей модели, с поддержкой
которой стереотипы бухгалтерского учета имеют возможность быть
разработаны и внедрены в практическую работу предприятий с целью
представления адекватной, надежной и уместной информации для
пользователей бухгалтерской отчетности [27,12].
Нормативное регулировка исламского бухгалтерского учета выделяется
от иных моделей тем, что в ней преобладает религиозный характер, который
углубляет и развивает заложенную в Коране систему человечных ценностей.
Предоставленная финансовая теория доказывает финансовую стратегию
человека с моральной точки зрения, имея целью обеспечивание верного
баланса между вещественными и духовными необходимостями, а еще между
персональными и социальными прямыми обязанностями. С финансовой точки
зрения, ключевым составляющим предоставленной модели считается
запрещение на спекулятивный заработок и на ряд видов работы. Исламский
учет возможно квалифицировать как «модель бухгалтерского учета»,
использование которой разрешает не только давать достоверную информацию
в формате всевозможных денежных характеристик, но и говорить
заинтересованным сторонам о том, что фирма ведет хозяйственную работу и
делает собственные социальноэкономические задачи в согласовании с
исламским шариатом. При формировании информации исламский
27
бухгалтерский учет обязан гарантировать заключение этих задач, как четкое
калькулирование Закята (обязательный годлвой налог в пользу бедных), верное
рассредотачивание приобретенных прибылей, создание и становление лишь
только допустимых исламом видов работы с залогом.
Невозможно говорить о том, что учет в одной стране по сравнению с
другой поставлен лучше или хуже. Модели и системы учета формируются для
положительного результата конкретных целей и связаны с культурой и
ситуацией государств.
Исследование развития бухгалтерского учета разных стран позволяет
понять, какие проблемы бухгалтерского учета решаются в тех или иных
странах, почему методы и концепции учета разных государств отличаются друг
от друга и многое другое.
Экономисты М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера считают, что сравнительный
анализ систем и методов бухгалтерского учета позволяет определить типовые
модели развития учета, что имеет особое значение для лучшего понимания
возможностей их изменения под воздействием факторов окружающей среды,
для предвидения проблем, с которыми может столкнуться страна, а также для
выбора допустимого решения на основе опыта стран с подобными моделями
бухгалтерского учета. В силу глобализации большинство стран пытаются
сблизить правила учета и тем самым привести к единому знаменателю
стандарты бухгалтерской отчетности. Вопросами унификации стандартов учета
и отчетности занимается ряд организаций.
В заключении необходимо отметить, что в октябре 2002 г. достигнуто
соглашение между Комитетом по МСФО и Комитетом по стандартам
бухгалтерского учета (КСБУ США) о сближении МСФО и GAAP, в результате
чего была принята программа по конвергенции, что позволит устранить
различия между ними. Это ознаменует важный этап для большинства стран,
которые ориентируются на МСФО и GAAP, в частности, для компаний разных
стран, которые пытаются выйти на международные рынки капитала.
28
Глава 2. Интернациональная модель учета МСФО
2.1 Сравнительный анализ финансовой отчетности
Цель МСФО как системы - подготовка и представление
заинтересованным пользователям полной и правдивой информации в
финансовой отчетности о финансовом положении, деятельности компании, об
изменениях в финансовом положении.
На основе общей теории систем критерий системности можно выделить в
самой структуре МСФО (рис 1).
Рис. 1 Иерархия принципов и правил учета и отчетности
Мы рассматриваем МСФО как единую систему, в которой строго
соблюдается принцип "от общего к частному". Вместе с тем отдельные
стандарты взаимно дополняют друг друга, направлены в конечном итоге на
выполнение общей цели и связаны между собой определенной логикой.
Каждый стандарт содержит единый подход к подготовке и раскрытию
информации элементов финансовой отчетности, отражающих финансовое
положение компании и связанных с оценкой деятельности организации.
Стандарты ориентированы на интересы пользователей, а пользователи
заинтересованы в получении информации, удовлетворяющей их запросы. Такая
Основная цель
Качественные характеристики
учетной информации
Принципы составления
финансовой отчетности
Стандарты
Интерпретация стандартов
29
взаимосвязь способствует постоянному развитию и совершенствованию
МСФО. Завершающим элементом в цепочке рассмотрения МСФО как
целостной системы являются интерпретации стандартов, которые поясняют
отдельные стандарты и разрабатываются Постоянным комитетом по
интерпретациям.
Сравнительная характеристика международных и российских принципов
составления и представления финансовой отчетности представлена в табл. 1.
Таблица 1.
Сравнительная характеристика международных и российских
принципов составления и представления финансовой отчетности
Принципы
составления и
представления
отчетности
МСФО
Российские нормативные
документы и практика
применения
Принцип
начислений
Поступление и
использование средств
признается в момент
совершения операций, а не
движения денежных средств
Сформулирован в ПБУ 1/98
(п. 2.2), на практике в
полной мере не реализуется
Принцип
непрерывности
деятельности
Организация осуществляет
деятельность и не
намеревается принимать
решение о ликвидации либо
другие решения,
существенно меняющие
характер деятельности
организации
Задекларирован в ПБУ 1/98
(п. 2.3), на практике в
полной мере не
реализуется, так как
существуют упрощенные
правила создания и
ликвидации юридических
лиц
Понятность
Качество информации
определяется ее понятностью
для пользователя
Четко не сформулирован
30
Уместность
Информация считается
уместной, если она влияет на
принятие управленческих
решений
Четко не сформулирован
Существенность
Информация существенна,
если она влияет на решение
пользователя
Существенной признается
сумма, составляющая 5% от
общего итога
Достоверность
Информация, лишенная
ошибок и предвзятости
Федеральный закон "О
бухгалтерском учете" (п. 3
ст. 1), ПБУ 4/99 (п. 3.3), ПБУ
1/98 (п. 2.3)
Приоритет
содержания
перед формой
Хозяйственные операции
должны отражаться в
бухгалтерском учете не в
соответствии с юридической
формой, а на основе
реальной экономической
ситуации
ПБУ 1/98 (п. 2.3). На
практике не используется,
поскольку информация
отражена в юридическом
документе
Нейтральность
Учетная информация должна
быть свободна от
предвзятостей
Не сформулирован
Сравнимость
Информация, подлежащая
сравнению, позволяющая
проанализировать сильные и
слабые стороны организации
за определенный
промежуток времени
ПБУ 1/98 (п. 2.2). В
условиях российской
действительности ввиду
частых изменений
законодательной базы
информация не может быть
сопоставимой
При переходе российских корпораций на МСФО возникает вопрос о
необходимости изменения всего учетного процесса или только отчетности.
31
Ответ виден в самом названии - международные стандарты финансовой
отчетности не подразумевают плана счетов, учетных регистров и бухгалтерских
проводок, то есть самого учетного процесса. Поэтому стандартизации
подлежит только финансовая отчетность компаний.
Есть отличия в терминах «бухгалтерская» и «финансовая» отчетность.
Финансовой отчетностью почти все знатоки считают разновидностью
бухгалтерской, представляющей систему информации о финансовом
положении, итогах работы, конфигурациях в финансовом положении фирмы,
нужной широкому кругу пользователях для принятия заключений.
Бухгалтерская отчетность подразумевает еще и внутрихозяйственную
информацию, определяющую для выполнения дирекцией фирмы функций
планирования, регулировки производственных процессов, контроля [29,201].
Область использования МСФО можно отнести к финансовой отчетности,
и в большей степени - к консолидированной отчетности, но она базируется на
внутрихозяйственных сведениях. Ведущей задачей в процессе конвергенции
считается соотношение представленной отчетности МСФО, то есть отчетность
обязана отвечать условиям всякого отдельного стереотипа и интерпретаций. К
примеру, фирму, представившую отчетность без корректировки характеристик
с учетом покупательной возможности государственных денежных единиц на
отчетную дату, предусмотренной МСФО 29, невозможно считать
соответствующей МСФО, пусть даже если все другие международные
стереотипы экономической отчетности предусмотрены при формировании
данной отчетности. В учетной политической деятельности, принятой для
формирования отчетности, обязательно закрепляется запись: "Настоящая
консолидированная финансовая отчетность подготовлена в согласовании с
МСФО. Она составлена на базе принципа оценки по фактической цены, за
исключением земли и недвижимости, торговых ценных бумаг, имеющихся в
наличии для реализации, вложений в недвижимость и производных
финансовых инструментов, показанных в оценке по справедливой стоимости».
32
Изучив составляющие финансовой отчетности в согласовании с МСФО и
русской практикой, следует подвести итог, что определения во многом
совпадают, но есть и различия, обусловленные внедрением данных терминов в
практической работе русских предприятий (табл. 2). Так, в балансе русских
фирм в активы входят лишь только способы, являющиеся собственностью ей на
правах собственности.
Активы же, не принадлежащие организации, отражаются за балансом. По
МСФО все ресурсы организации отражаются в балансе, забалансовые счета не
используются. Следует отметить, что в российской практике встречаются
случаи, когда организации в балансе отражают активы, не приносящие
экономической выгоды. Такие активы должны быть списаны с баланса.
Необходимо создавать резервы на активы, не приносящие экономических
выгод. Российским организациям мы рекомендуем создавать следующие
резервы:
- по запасам - резерв на устаревшие и не пригодные для продажи запасы;
- по основным средствам - резерв на не используемые в процессе
деятельности основные средства;
- по финансовым вложениям - резерв на инвестиции, не приносящие доход;
- по дебиторской задолженности - резерв по сомнительной задолженности.
Таблица 2
Элементы финансовой отчетности
Элементы
финансовой
отчетности
МСФО
Российская практика
1. Элементы, отражающие финансовое положение компании
Активы
Ресурсы, контролируемые
компанией в результате
прошлых периодов, от
которых компания ожидает
Хозяйственные средства,
контролируемые организацией
в результате прошлых событий
ее хозяйственной деятельности
33
экономической выгоды в
будущем
и которые должны принести ей
экономические выгоды в
будущем
Обязательства
Текущая задолженность
компании, возникающая из
событий прошлых
периодов, урегулирование
которой приведет к оттоку
из компании ресурсов,
содержащих
экономическую выгоду
Формулировка совпадает
Капитал
Часть активов компании,
остающаяся после вычета
ее обязательств
Чистая стоимость имущества,
определяемая по формуле:
капитал = активы -
обязательства
2. Элементы, связанные с оценкой деятельности организации
Доход
Приращение
экономических выгод в
течение отчетного периода,
происходящее в форме
притока или увеличения
активов или уменьшения
обязательств, что
выражается в увеличении
капитала, не связанном с
вкладами участников
акционерного капитала
Увеличение экономических
выгод либо уменьшение
кредиторской задолженности,
которое приводит к
увеличению капиталов,
отличных от вкладов
учредителей