4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ………………………………………………………………...…………..5
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской финансовой
отчетности по МСФО………………………………………………………...……8
1.1. Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности……....8
1.2. Характеристика МСФО…………………………………………….…..16
1.3. Основные проблемы составления бухгалтерской финансовой
отчетности в соответствии с МСФО……………………………...………..22
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерской финансовой
отчетности………………………………………………………………………….28
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия…………....28
2.2. Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
финансовой отчетности на предприятии………………………..…………32
2.3. Анализ показателей бухгалтерской финансовой отчетности…...……39
Глава 3. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия в
соответствии с МСФО…………………………………………..………………..54
3.1. Этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности в
соответствии с МСФО………………………………………………………54
3.2. Порядок перехода организации на формирование бухгалтерской
отчетности по МСФО……………………………………………………….55
Заключение………………………………………………………………..……….68
Список использованных источников………………………………..…………73
Приложение…………………………………………………………….………….77
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность настоящей работы состоит в увеличении значимости
наличия у российской организации отчётности, составленной по
международным стандартам финансовой отчётности. Россия является активным
участником процесса глобализации мировой экономической системы с
достаточно развитой системой национальных стандартов ведения
бухгалтерского учёта, сохранившей ряд специфических черт, существенно
препятствующих процессу полного перехода к международным стандартам
финансовой отчётности. Несомненно, целью современных методологов в части
оптимизации российского бухгалтерского учёта является их максимальное
сближение с международными стандартами. Однако, в связи с налоговой
направленностью российского бухгалтерского учёта, процесс сближения
происходит достаточно медленно и сложно. От составителей отчётности
требуется колоссальная работа в части раскрытия информации, требующей
обширной практики её сбора и анализа. Специалисты данного профиля ценятся
на достаточно высоком уровне, спрос на бухгалтеров, обладающих навыками
ведения учёта и составления отчётности по международным стандартам,
постоянно растёт.
Применение международных стандартов отчётности предоставляет
предприятию не только мощные средства улучшения производства, но
позволяет приобрести ряд конкурентных преимуществ. МСФО-отчётность
позволяет отразить результаты деятельности предприятия в достаточно простой
и реалистичной форме, позволяет произвести сравнение собственного
финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных
компаний, что даёт лучшее восприятие со стороны инвесторов.
Так как развитие международных стандартов происходило в условиях
рыночной экономики, то необходимо отметить большую ценность финансовой
отчётности, составленной в соответствие с международными стандартами
6
финансовой отчётности для пользователей, связанных с управлением и
инвестициями.
Финансовая отчётность, составленная в соответствие с МСФО, является
неотъемлемой частью инвестиционной деятельности многих организаций,
осуществляющих свою деятельность на международном рынке.
Существует ряд причин, по которым российские организации помимо
отчётности по российским стандартам бухгалтерского учёта, составляют
отчётность по международным стандартам. Это желание инвесторов получать
наиболее достоверную информацию о финансовом положении и финансовых
результатах предполагаемого или уже существующего объекта инвестиций,
желание собственников повысить качество отчётности для российских и
иностранных пользователей в результате придания информации,
представленной в отчётности, прозрачности и сопоставимости. А также одной
из наиболее распространённых причин является необходимость дальнейшей
консолидации отчётности организаций, входящих в со-став холдингов,
корпораций и иных групп компаний. В данной работе будет рассмотрена
ситуация необходимости предоставления финансовой отчётности для
материнской организации, содержащей достоверные сопоставимые данные о
финансовом положении и финансовых результатах для дальнейшей
консолидации.
Такая значимость наличия отчётности по МСФО заставляет
специалистов в части ведения бухгалтерского учёта и составления
бухгалтерской отчётности вести непрерывный поиск оптимальных решений в
вопросе её составления и представления. Основная проблема, которая встаёт
перед разработчиками новых и оптимизаторами уже созданных методов
составления отчётности состоит в поиске идеального баланса между качеством
полученной информации и затратами на её получение.
В настоящее время существует два метода составления отчётности по
международным стандартам финансовой отчётности: параллельный метод и
7
метод трансформации. Каждый из указанных методов обладает рядом
достоинств и недостатков, анализ которых будет произведён в дан-ной работе.
Результатом анализа станет выбор оптимального метода, который впоследствии
будет применён в отношении конкретного хозяйствующего субъекта.
Объектом исследования является ОАО «Хлебпром».
Предметом исследования являются различия между российскими
стандартами бухгалтерского учёта и международными стандартами финансовой
отчётности.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение
теоретических и практических вопросов формирования бухгалтерской
отчетности организации по МСФО.
Для решения поставленной цели обозначены следующие задачи:
– исследовать теоретические аспекты составления бухгалтерской
финансовой отчетности по МСФО;
– изучить хозяйственную деятельность ОАО «Хлебпром»;
– провести анализ бухгалтерской отчетности и порядка ее составления в
ОАО «Хлебпром»;
– предложить этапы и порядок составления бухгалтерской финансовой
отчетности в соответствии с МСФО.
Информационную основу составила финансовая отчетность
организации, пояснения к отчетности, аудиторское заключение, данные
бухгалтерского учета и учетной политики.
Выпускная квалификационная работа включает в себя: введение, три
главы, заключение, список использованной литературы, приложения.
8
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской
финансовой отчетности по МСФО
1.1. Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности
Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в
нашем государстве совершается под интенсивным влиянием хода
распространения по всему миру международного стандарта финансовой
отчетности.
В основе реформирования бухгалтерского учета и отчетности в
соответствии с международными принципами был внесен ряд поправок в
Федеральный закон «О бухгалтерском учете». При реформировании
бухгалтерского учета, подтверждены и введены отечественные положения по
бухгалтерскому учету (далее ПБУ), соответствующие МСФО. Внесены
дополнения и перемены в другие не как не меньше важные законы,
регулирующие деятельность хозяйствующих субъектов и порядок
представления бухгалтерской отчетности: «О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях», «О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», «О
сельскохозяйственной кооперации», «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации» и др
1
.
Этим можно сказать, что в России сложились определенные системные
основы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которые именно
направлены на международные стандарты финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляет собой периодическое обобщение
информации об объектах бухгалтерского учета в виде итоговых сведений за
отдельный период. Для того, чтобы финансовая отчетность не вызывала
сомнений в своей достоверности у пользователей, существует определенная
система законодательного регулирования учета и отчетности.
1
Богопольский А.Б. Практика трансформации отчётности в формат МСФО // Корпоративная финансовая
отчётность. Международные стандарты 2016. - №4. c. 83-92
9
В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета –
бухгалтерская отчетность – это единая система данных об материальном и
экономическом состоянии организации, которая оформляется на базе данных
бухгалтерского и налогового учета.
В наше время в России сложилась четырехуровневая концепция
регулировки учета. Первый уровень формируется на основании Федерального
закона от 06.12.2016 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Данным Законодательством, которое является основой системы
регулирования бухгалтерского учета, введены общие правовые
методологические принципы ведения бухгалтерского учета в организациях, а
также формирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В одном ряду с Законодательством о бухгалтерском учете находятся и
другие законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.
Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс
РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных
правонарушениях РФ и других
2
.
Таким образом, Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное приказом Минфина России от 29
июля 1998г. №34н является немаловажным документом в области
бухгалтерского учета. В котором сосредоточены самые нужные принципы учета
и требования к составлению бухгалтерской отчетности в организациях.
Во втором уровне используются Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ), которые разрабатывались Минфином России согласно государственной
программе перехода РФ на систему учета и статистики в соответствии с
требованиями развития рыночно - экономических отношений. В ПБУ
рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных
операций.
2
Заббарова О.А., Суханова Е.Е. Механизм трансформации отчётности российских предприятий в отчётность
по МСФО // Международный бухгал-терский учёт. 2017. №1. c. 11-19.
10
Второй уровень системы документов содержит рекомендации по
ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К
ним относят Положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время
утверждены и действуют ПБУ.
На третьем уровне объединяют все ведомственные документы:
инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания,
изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.
В четвертом уровне включены приказы, указания, инструкции,
издаваемые самой организацией. Таким образом, рабочий план счетов,
сформированный на основе единого Плана счетов, или учетная политика
организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008, являются документами
четвертого уровня
3
.
Согласно Приказу Минфина России от «02» июля 2010г. № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» бухгалтерская отчетность
организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных)
учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их
структурных подразделений, которые не осуществляют предпринимательской
деятельности, не имеют оборотов по реализации продукции, включает в себя:
1) Бухгалтерский баланс (Форма по ОКУД 0710001). Баланс дает
характеристику финансовому положению предприятия на отчетную дату. А
также отчет о финансовых результатах (Форма по ОКУД 0710002), в котором
отражаются финансовые результаты за отчетный период.
2) Приложения к бухгалтерской отчетности, включающие в себя
следующие отчеты: о движении денежных средств, о целевом использовании
средств для некоммерческих организаций.
Отчет об изменении капитала (Форма по ОКУД 0710003) – отображает
все сведения о состоянии собственного капитала предприятия.
3
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017.-
251 с.
11
Отчет о движении денежных средств (Форма по ОКУД 0710004) –
отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода,
и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности;
Отчет о целевом использовании средств (Форма по ОКУД 0710006) –
отражает информацию об остатках целевых средств на начало и на конец
отчетного периода, а так же об источниках их поступления и направления их
использования
4
.
3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Субъекты малого предпринимательства могут составлять бухгалтерскую
отчетность в сокращенном объеме. Субъекты малого предпринимательства, не
как не вынуждены проводить аудит ежегодной бухгалтерской отчетности, могут
принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме
показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о
финансовых результатах без дополнительных расшифровок в указанных
формах. Подобные субъекты малого предпринимательства имеют право не
демонстрировать состав бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях
капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому
балансу
5
.
Наиболее важными показателями, рассчитываемыми на основе данных
бухгалтерского баланса, являются рентабельность (доходность) капитала,
деловая активность предприятия, финансовая устойчивость, ликвидность
баланса и платежеспособность предприятия.
Баланс дает возможность хорошо оценить эффективность размещения
капитала предприятия, его соответствие с нынешней и предстоящей
4
Чернов А.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Юнити, 2016.- 351 с.
5
Зырянова Т.В. Трансформация финансовой отчётности в соответствии с МСФО // Международный
бухгалтерский учёт. – 2015. c. 32-45.
12
деятельностью, дать оценку размеру и структуре заемных источников, а также
эффективности их привлечения.
Анализ состава бухгалтерского баланса предоставляет возможность
получать заключение о рациональности сотрудничества с данной организацией
в роли контрагента; дать оценку кредитоспособности организации в роли
заемщика; оценить возможные риски инвестирования и т.д..
Каждая часть бухгалтерской отчетности включает следующие данные:
название составляющей части; отчетная дата или отчетный период составления
отчетности; название организации, включая ее организационно − правовую
форму; числовые показатели бухгалтерского учета
6
.
Существует следующая классификация бухгалтерской отчетности:
1) по периодичности предоставления:
− годовая отчетность (за календарный год). Она включает полный
комплект форм и документов;
− промежуточная отчетность (за каждый квартал календарного года
нарастающим итогом). Включает Форму по ОКУД 0710001 и Форму по ОКУД
0710002.
− месячная отчетность (составляется организацией для внутренних
целей);
2) по времени составления:
− вступительная (при создании организации);
− разделительная (отражающая разделение организаций на несколько
юридических лиц);
− выделительная (при выделении части имущества);
− объединительная (отражающая объединение нескольких юридический
лиц);
− ликвидационная (составляемая при ликвидации организации);
6
Симионов, Р. Ю. Методы анализа финансовых результатов и финансового состояния строительного
предприятия/ Р. Ю. Симионов // Бухучет в строительных организациях. – 2017. – № 3.- С. 45-67.
13
3) по степени обобщения данных:
− первичная отчетность (содержит данные конкретной организации);
− сводная (консолидированная) отчетность – включает сводные данные
обо всех дочерних и зависимых организациях и их головной (материнской)
организации.
При составлении бухгалтерской отчетности соблюдаются общие
правила, которые отражены в Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
7
:
1) надежность и соблюдение целостности данных финансового
положения и финансового результата деятельности предприятия. Бухгалтерская
отчетность считается достоверной и полной, если основывается на правилах,
которые определены нормативными актами по ведению бухгалтерского учета.
2) нейтральность данных в бухгалтерской отчетности. Данное правило
подразумевает считывание всех интересов пользователей отчетности в
одинаковой мере. Сведения не являются нейтральными, если посредством
формы представления либо отбора они влияют на решение пользователей этой
отчетности с целью достижения определенных итогов
8
;
3) по очередность содержания и формы бухгалтерской отчетности в
разные этапы. Это значит неизменность форм отчетности из года в год, тем не
менее, при необходимости организация может изменять форму и содержание
отчетности с указанием причин значительных перемен в пояснениях к
бухгалтерской отчетности;
4) соблюдение принципов существенности показателя отчетности.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и
хозяйственных операций должны отображаться в бухгалтерской отчетности;
5) вышеперечисленные показатели необходимо приводить в балансе или
отчете в виде общей суммы, с отдельным выявлением в пояснениях, но именно
7
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2016.- 251 с.
8
Карзаева Н.Н., Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Велби,
2017.- 211 с.