69
арендуемого актива. Эти признаки применимы к операционной аренде с
точки зрения как МСФО, так и российской системы бухгалтерского учета.
Классификации аренды (финансовая либо операционная) имеет очень
важное значение для правильного отражения арендных операций в учете (как
для целей МСФО, так и для российского учета), поскольку порядок
отражения в учете двух видов аренды существенно различается.
Из статьи 665 ГК РФ следует, что по договору финансовой аренды (договору
лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Таким образом, объектом лизинга в российской системе бухгалтерского
учета является вновь приобретенный актив. С точки зрения же МСФО
предметом аренды может быть и не новое имущество.
Признаками финансовой аренды по МСФО (IAS) 17 являются:
- переход права собственности на объект аренды к арендатору по
истечении срока аренды;
- право арендатора на покупку объекта аренды по льготной цене,
которая значительно ниже справедливой стоимости;
- аналогичность срока аренды и срока полезной службы актива;
- сопоставимость дисконтированной стоимости минимальных
арендных платежей со справедливой стоимости арендуемого актива.
О том, что договор удовлетворяет условиям финансовой аренды,
может свидетельствовать и ряд дополнительных признаков:
- специфический характер арендуемого актива, позволяющий сделать
вывод, что только арендатор может использовать актив без модификаций;
- убытки от расторжения договора аренды возложены на арендатора;
- прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости
переходят на арендатора;
- возможна аренда на вторичный период по цене значительно ниже
рыночной.
70
Суть финансовой аренды по МСФО сводится к следующему:
арендатор приобретает экономические выгоды от использования
арендованного актива на протяжении большей части срока его
экономической службы в обмен на принятие на себя обязательства выплатить
за это право сумму, приблизительно равную при заключении договора
аренды справедливой стоимости актива и соответствующего финансового
начисления.
Чем больше признаков финансовой аренды, тем ближе договор к
классификации в этом качестве. Соответственно чем меньше признаков
финансовой аренды, тем ближе договор к договору операционной аренды.
Например, в соответствии с заключенным договором аренды право
собственности на объект аренды не переходит к арендатору по окончании
срока действия договора. Но совокупные дисконтированные минимальные
арендные платежи сопоставимы с рыночной стоимостью объекта аренды.
Кроме того, срок действия договора совпадает со сроком полезного
использования объекта аренды. Указанные признаки свидетельствуют, что
это договор финансовой аренды, даже если договор заключен в форме
операционной аренды.
Это различие на уровне понятий. Гражданский кодекс РФ содержит
характеристики различных видов договоров аренды, которые и определяют
квалификацию соответствующего договора, МСФО содержит признаки
договора финансовой аренды, но окончательная квалификация договора
является предметом профессионального суждения руководства.
В российском учете на данный момент отсутствует отдельное положение по
бухгалтерскому учету аренды. Основы учета аренды заложены в главе 34 ГК
РФ и Федеральном законе от 29.10.98 N 164-ФЗ «О финансовой аренде
(лизинге)». Помимо указанных документов учет договоров аренды
регулируется также:
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
71
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Согласно МСФО (IAS) 17 имущество, полученное по договору
финансовой аренды, учитывается и амортизируется арендатором в течение
срока полезного использования. Если в конце срока аренды право
собственности на объект остается у арендодателя, то амортизация объекта
должна начисляться на протяжении кратчайшего из сроков: срок аренды или
срок полезного использования.
Если по договору объект лизинга не передается на баланс арендатора,
при переходе на МСФО потребуется выполнение соответствующей
корректировки в части постановки на баланс стоимости объекта аренды и
основного обязательства по аренде, а также по доначислению амортизации
арендованного имущества.
В целях сближения двух систем учета можно посоветовать закреплять
в договорах аренды условия об отражении объекта финансовой аренды на
балансе у лизингополучателя, поскольку это соответствует позиции МСФО.
Как следует из российских нормативных актов, предмет аренды,
учитываемый на балансе, согласно общему правилу оценки основных
средств должен оцениваться по первоначальной стоимости, то есть по
стоимости, указанной в договоре лизинга (по совокупной стоимости
лизинговых платежей, без НДС). Последняя величина не предполагает
дисконтирования (в отличие от требований МСФО). Если же объект лизинга
остается на балансе арендодателя, а у арендатора учитывается за балансом,
то по российским правилам объект должен быть оценен у последнего по
оценке, указанной в договоре аренды.
3.3. Трансформация отчетности ООО «ПродВест» в формат МСФО
На предприятии ООО «ПродВест» трансформация отчетности
проводилась посредством программного комплекса https://www.audit-
it.ru/articles/msfo/a24744/857924.html.
72
Трансформация разделена на 4 этапа:
Определить основные моменты существующей учетной
политики;
Определить, какие альтернативы предлагают МСФО;
Определить прочие моменты политики согласно МСФО, которые
потребуется ввести;
Установить, как повлияли бы эти нововведения на объемы
объявленной чистой прибыли за предшествующий год.
В результате была составлена таблица 18.
Таблица 18
Сравнение подходов к отчетности по РСБУ и МСФО для ООО
«ПродВест»
Российские
стандарты
Соответствие
стандартам МСФО
Корректировки
Влияние
на
величину
прибыли
за 2016
год
Основные
средства– включая
незавершенное
строительство.
Соответствует
Отсутствуют
Отсутствуют
Начисление
амортизации
Соответствует, но нормы
слишком низкие.
Увеличение
начисления
240000
Дебиторская
задолженность –
особенно резервы
под обесценение
этой задолженности
Соответствует, но долги
следует пересмотреть
Требуется
дополнительное
списание
430000
Запасы и их оценка
Соответствует,
потребуется уценка до
чистой реализуемой
стоимости
Требуется
уценка
240000
Затраты на ремонт
и обслуживание
Соответствует
Отсутствуют
Отсутствуют
Изучив систему МСФО и нами выделены и некоторые другие
моменты, по которым возникала необходимость пересмотра учетной
политики в целях ее адаптации предъявляемым требованиям (таблица 19).
В данной таблице представлены результаты анализа и необходимые
мероприятия.
73
Таблица 19
Потребность в изменении учетной политики ООО «ПродВест» для
приближения отчетности к МСФО
Элемент
Корректировки
Влияние на величину
прибыли
Инвестиции – нуждаются
в классификации, но это
затрагивает только
форму отчетности
Отсутствуют
Отсутствует, но
необходимо дать
расшифровку в
примечании
Гарантийные резервы на
проданные товары –
потребуются впервые
Новый вид
резервирования
540.000 – или меньше
Условные обязательства
Отсутствуют
Отсутствуют – но
необходимо дать
расшифровку в
примечании
В результате проведенного исследования сформирована таблица 20 в
которой отражены необходимые корректировки.
Таблица 20
Корректировки отчетности ООО «Продвест» для приближения к
МСФО
Элемент
Дт
Кт
Рост начисления амортизации
240000
Дебиторская задолженность –
повышение резервов под обесценение
этой задолженности
430000
Резервы под переоценку запасов
240000
Гарантийные резервы на проданные
товары – потребуются впервые.
540000
Воздействие на величину прибыли
1450000
1450000
Разработанные формы отчетности представлены в Приложениях 13-15
Таким образом, по МСФО прибыль компании ООО «ПродВест»
оказалась на 1 450 000 рублей меньше, чем по отчетности, подготовленной в
соответствии с российскими правилами.
74
Заключение
В первой главе выпускной квалификационной работы проведено и
представлено исследование теоретических аспектов анализа бухгалтерской
отчетности. В первой главе работы были раскрыты, во-первых, назначение,
цели и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции
пользователя, в частности: определен состав, назначение анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сделаны следующие выводы:
Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности с точки масштаба его поведения зависит от конкретно
поставленной цели. Таким образом, цели анализа финансовой отчетности
зависят от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой
информации. В общем анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности
выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-
хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования
капитала и прогнозирования отдельных показателей.
Отмечено, что комбинация методов финансового анализа с
одновременным изучением финансовой отчетности, сформированной в
соответствии с МСФО, позволит внешним пользователям должным образом
оценить финансовые результаты деятельности и финансовое состояние
коммерческой организации.
Во второй главе выпускной квалификационной работы проведено
исследование деятельности предприятия ООО «ПродВест» и показателей
бухгалтерской отчётности. ООО«ПродВест» является активно
развивающимся предприятием, обладающим налаженной системой сбыта
продукции. Предприятие ООО «ПродВест» осуществляет выпуск
контрольной и измерительной аппаратуры и активно расширяет
ассортиментную политику. Организация производства и управления
персоналом поставлено на высокий уровень, что позволяет повышать
качество выпускаемой продукции и повышать конкурентоспособность
предприятия на рынке.
75
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по
качественному признаку основные показатели финансового положения и
результатов деятельности ООО «ПродВест» за весь анализируемый период.
Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих
финансовое положение и результаты деятельности ООО «ПродВест», можно
выделить такие:
– на последний день анализируемого периода значение
коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами
можно характеризовать как очень хорошее;
– рост рентабельности продаж;
– за 2016 год получена прибыль от продаж (47 965 тыс. руб.), более
того наблюдалась положительная динамика по сравнению с
предшествующим годом (+46 715 тыс. руб.);
– чистая прибыль за последний год составила 9 705 тыс. руб.
(+82 842 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом);
– рост прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT)
на рубль выручки ООО «ПродВест».
Положительно характеризующим финансовое положение организации
показателем является следующий – чистые активы превышают уставный
капитал, однако за весь анализируемый период произошло снижение их
величины.
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является
следующий – не в полной мере соблюдается нормальное соотношение
активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
В ходе анализа были получены следующие показатели,
неудовлетворительно характеризующие финансовое положение и результаты
деятельности организации:
– высокая зависимость организации от заемного капитала;
– коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в
нормативное значение;
76
– низкая рентабельность активов;
– уменьшение собственного капитала организации при том что,
активы ООО «ПродВест» увеличились на 65 244 тыс. руб. (на 10,8%).
В ходе анализа были получены следующие критические показатели
финансового положения организации:
– коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности
существенно ниже нормативного значения;
– коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже
нормы;
– коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы;
– крайне неустойчивое финансовое положение по величине
собственных оборотных средств.
Таким образом, предприятие находится в кризисном состоянии.
В третьей главе выпускной квалификационной работы проведена и
представлена разработка предложений по повышению эффективности
системы управления предприятием на основании анализа данных
бухгалтерской отчетности. В качестве первоочередных мер предложено
формирование и внедрение в организационную структуру предприятия
финансового управления. Разработаны основные задачи деятельности нового
структурного подразделения, определена его численность и представлен
проект системы взаимодействия с другими структурными подразделениями.
Также, для обеспечения высокой эффективности деятельности всего
предприятия в целом и формируемого финансового управления предлагается
внедрить ERP-систему.
В третьей главе работы обусловлена изначальные капитальные затраты
на реализацию мероприятий, равную 22 млн. рублей. Общий объем
капитальных вложений составляет 21764 тыс. руб. Каждая из статей
капитальных вложений привязана к соответствующему этапу работ, то есть
платежи по проекту происходят по графику, соответствующему
77
календарному плану внедрения системы. Эксплуатационные затраты (в том
числе на оплату труда) составят 9 млн. рублей.
Окупаемость проекта предполагается осуществить за счет
эффективности принимаемых управленческих решений. Первоочередным
решением, направленным на увеличение прибыли может служить сдача в
аренду неиспользуемых площадей. Данная практика активно использовалась
до 2014 года, что приносило дополнительный доход организации в размере
41,1 млн. рублей (Приложение 4). Однако в 2015 году данная деятельность
была прекращена по решению руководства предприятия
Разработка (организация) мероприятий, направленных на снижение
доли внеоборотных активов:
3) Сдать в аренду открытую стоянку
4) Сдать в аренду часть производственных зданий
Для привлечения арендаторов предполагается сократить арендную плату по
отношению к среднерыночной
Таким образом совокупный доход от реализации предложенного
проекта (первоочередных мер) по сдаче в аренду неиспользуемых площадей
составит 37917 тыс. рублей
Период окупаемости проекта внедрения составит 5 лет и 1 месяц,
внутренняя норма доходности проекта IRR = 7,56%Чистый остаток платежей
по проекту внедрения равен 1560 тыс. руб.Проведенный экономический
анализ с использованием показателей чистой текущей стоимости NPV,
равной 162,83 тыс. рублей. Все это говорит о эффективности разработанных
предложений и целесообразности их реализации на предприятии.
В работе также рассмотрен процесс трансформации отчетности
предприятия. В результате анализа, установлено, что по МСФО прибыль
компании ООО «ПродВест» оказалась на 1 450 000 рублей меньше, чем по
отчетности, подготовленной в соответствии с российскими правилами.
78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016)//«Российская газета», N 238-239,
08.12.1994
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014)
«О бухгалтерском учете»//«Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, N
50, ст. 7344
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в
Минюсте России 02.08.2010 N 18023)//«Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти», N 35, 30.08.2010.
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1791)//«Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной
власти», N 26, 28.06.1999.
5. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N
20336)//«Российская газета», N 87, 22.04.2011
6. Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Финансово-экономический
анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций: учебное
пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В.Беспалов – М.: Инфра-М, 2012. – 320 с.
7. Абрютина, М. С. Экономический анализ товарного рынка и
торговой деятельности: учебник / М. С. Абрютина. – М.: Дело и сервис, 2010.
– 462 с.
8. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец,
Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ
Синергия, 2013. - 720 c.