5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ...................................... 9
1.1 Состав бухгалтерской отчётности на современном этапе ............................ 9
1.2. Пользователи бухгалтерской информации и их интересы ........................ 14
1.3. Международный бухгалтерский учет и его влияние на организацию учета
................................................................................................................................. 19
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРОДВЕСТ» ........................................ 29
2.1. Общая характеристика ООО «ПродВест» ................................................... 29
2.2. Организация бухгалтерского учета и составления отчетности в ООО
«ПродВест» ............................................................................................................ 33
2.3 Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской
отчетности .............................................................................................................. 42
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ООО «ПРОДВЕСТ» В СООТВЕТСТВИИ С МСФО ........................................ 60
3.1. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния 60
3.2 Реформация бухгалтерского баланса в условиях приближения к
международным стандартам учета и отчетности .............................................. 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 78
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 84
6
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что в настоящее время происходит активный процесс
реформирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране.
Возможность перехода России к устойчивому экономическому росту,
к увеличению привлекательности отечественных организаций обусловлена
рядом факторов, одним из которых является привлечение иностранных
инвесторов. Для привлечения средств в российскую экономику необходимо
создать определенные условия, в том числе прозрачность и понятность
деятельности отечественных экономических субъектов. Осуществление этой
задачи связано с использованием общепризнанных мировых стандартов
финансовой отчетности - международных стандартов финансовой
отчетности.
Бухгалтерскаяотчетность является важнейшей частью
информационнойсистемы,формируемой
врамкахорганизации.Квалифицированныйпользовательотчетностиврезультат
еееанализаполучаетвозможностьоценитьнетолькодостигнутыерезультаты,нои
возможностиорганизациивовсехсферахфинансово-
хозяйственнойдеятельности.Анализотчетныхданныхпозволяетпонятьпричин
ыизмененияфинансовыхрезультатовифинансовогосостоянияорганизацииивы
явитьиххарактеридинамику.
В современных условиях в экономической литературе возрастает
интерес к проблемам качества корпоративной отчетности и разработки
системы показателей, позволяющей с достаточной степенью точности
прогнозировать эффективность бизнеса на краткосрочную и долгосрочную
перспективу.
Таким образом, актуальность выбранной темы выпускной
квалификационной работы «Формирование бухгалтерской отчетности
организации по международным стандартам финансовой отчетности»
обусловлена следующими факторами:
7
Финансовая отчетность обладает наибольшей информативностью, т.к.
составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности
организации в целом за год.
Результаты ее анализа позволяют идентифицировать финансовое
положение организации, выявить изменения в финансовом состоянии в
пространственно-временном разрезе, определить основные факторы,
вызвавшие изменения в финансовом состоянии, прогнозировать основные
тенденции в финансовом состоянии.
В современных условиях происходит процесс стандартизации
финансовой отчетности в глобальных масштабах, и приведение отчетности
российский предприятий к международным стандартам, позволит уверенно
выйти на мировой рынок и обеспечить рост отечественной экономики.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
формирование предложений по реформация финансовой отчётности в
условиях приближения к международным стандартам учета и отчетности на
примере предприятия ООО «ПродВест».
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы представляется необходимыми обеспечить решение ряда следующих
задач:
проанализировать состав бухгалтерской отчётности и требования,
предъявляемые к ней;
выявить аналитические возможности бухгалтерской отчётности;
исследовать экономическую структуру и дать организационно-
правовую характеристику ООО «ПродВест»;
провести анализ бухгалтерского баланса организации;
выполнить анализ отчета о финансовых результатах;
осуществить анализ приложений к бухгалтерской отчетности;
выявить особенности анализа бухгалтерской отчетности,
составленной согласно международным стандартам;
8
разработать предложения по применению данных финансовой
отчётности в системе финансового анализа деятельности организации;
выполнить формирование предложений по реформации
бухгалтерского баланса в условиях приближения к международным
стандартам учета и отчетности.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает Общество с ограниченной ответственностью «РКС-
Созвездие».
Предметом исследования является формирование управленческих
решений на основании анализа бухгалтерской отчетности.
При подготовке выпускной квалификационной работы было изучено
законодательство Российской Федерации, труды российских и зарубежных
авторов, монографии, научная и учебная литература, информация из сети
Интернет, материалы научно-практических конференций. Основу
практической части выпускной квалификационной работы сформировали
материалы внутренней и открытой бухгалтерской отчетности ООО
«ПродВест».
В выпускной квалификационной работе были использованы
следующие методы исследования: организационные, эмпирические методы,
методы обработки данных, включающие: количественный (статистический) и
качественный методы, а также интерпретационные методы.
Структура выпускной квалификационной работы представлена
введением, тремя главами, заключением, списком использованной
литературы и приложениями.
В первой главе исследованы теоретические вопросы. Во второй главе
проведен анализ бухгалтерской отчетности предприятия. В третьей главе
разработаны основные мероприятия по совершенствованию учета в
организации с применением международных стандартов отчетности.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Состав бухгалтерской отчётности на современном этапе
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – совокупность итоговых
данных бухгалтерского учета, выраженная в определенной системе
показателей, используется для анализа имущественного состояния
хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.
В настоящее время для годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности применяют формы, рекомендованные приказом Минфина России
от 2 июля 2010 г. № 66н.
1
В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» включаются
следующие формы (рис.1.)
2
:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах;
– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах являются:
– отчет о движении денежных средств;
– отчет об изменениях капитала;
– иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой
или табличной форме.
3
Начиная с отчетности за 2012 г. в составе отчетности не поименовано
аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с
отчетностью, подлежащей обязательному аудиту.
1
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)// "Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010.
2
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"// "Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
3
Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: в помощь
финансовому директору, главному бухгалтеру, бухгалтеру / И.Е.Глушков. - Новосибирск: Экор-книга, 2014.
– с.611
10
Рис.1. Состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое
положение организации на отчетную дату.
Отчет о финансовых результатах – основная отчетная форма,
характеризующая порядок формирования результата финансово-
хозяйственной деятельности организации.
4
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах компании должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной
политике организации, и обеспечить пользователей дополнительными
данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет
о финансовых результатах компании, но которые необходимы пользователям
бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения
организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее
финансовом положении
5
. Пояснения содержат более подробную
информацию об операциях, событиях, результатом которых стали активы и
обязательства компании, отвечающие критериям признания, в то время как в
4
Финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Л. А. Чалдаевой. - М.:
Издательство Юрайт, 2014. – с.227
5
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/ Л. Е. Басовский, Е. Н.
Басовская. – М.: ИНФРА-М, 2009. – с.118
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых
результатах
Приложения к балансу и
отчету о финансовых
результатах
Пояснительная записка
Аудиторское заключение
11
балансе отражаются обобщенные данные об активах, обязательствах
организации и капитале, отвечающие критерию существенности.
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о
денежных средствах организации, находящихся в кассе и на счетах в банках.
Данные отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении
организации в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и
финансовой деятельности. Данный отчет характеризует умение компании
создавать денежные активы в объеме, достаточном для обеспечения
нормального уровня ликвидности баланса. Также показатели отчета
позволяют выявить причины изменений в объеме и составе денежных
потоков за отчетный период.
Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об
изменениях в капитале и дает соответствующие пояснения к статьям
бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы».
6
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется,
если это предусмотрено договорами, учредительными документами,
решениями собственника экономического субъекта.
Одним из признаков юридического лица согласно ст. 48 ГК является
наличие у него самостоятельного бухгалтерского баланса,
свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего
субъекта.
Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в отчете
о финансовых результатах предусматривается указание показателей за
аналогичный период предыдущего года.
Отчет об изменениях капитала заполняют организации, в которых в
соответствии с законодательством формируется уставный, добавочный,
резервный капиталы. К таким организациям относятся АО и ООО.
6
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. для студ., обуч. по спец. "Бух. учет, анализ и
аудит" / Г.В.Савицкая. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. – с.118
12
Для заполнения этой формы требуются данные, отраженные на
счетах;
80 «Уставный капитал»;
82 «Резервный капитал»;
83 «Добавочный капитал»;
84 «Нераспределенная прибыль».
Отчет состоит из трех разделов (разд. I «Капитал», разд. II «Резервы
предстоящих расходов», разд. III «Оценочные резервы»), каждый из которых
предполагает детализацию исходя из учредительных документов и
установленной учетной политики
7
. Кроме того, в этой форме предусмотрена
справочная информация, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на
увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий годы.
Справочно в отчете об изменениях капитала коммерческие
организации отражают данные о стоимости чистых активов для оценки
степени ее ликвидности.
8
Таким образом, отчет об изменении капитала имеет целью
представление информации об источниках формирования собственного
капитала организации за отчетный период и причинах его изменения.
Поэлементный анализ отчета об изменениях капитала позволяет
охарактеризовать способность организации к самофинансированию и
наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета
может быть оценен вклад собственного капитала в формировании активов.
В отчете об изменениях капитала раскрывается информация о
величине такого важного показателя, как показатель чистых активов
компании. Обязательный расчет величины чистых активов компании
предусмотрен с 1995 г. ст. 90 и 99 ГК.
9
7
Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Э.А. Маркарьян. -
М.: КноРус, 2014. – с.381
8
Одинцов, В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для нач. проф.
образования / В.А.Одинцов. - М.: Академия, 2013. – с.29
9
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(ред. от 31.01.2016)// "Российская газета", N 238-239, 08.12.1994
13
Величину чистых активов компании принято сравнивать с величиной
уставного капитала. Такое сравнение необходимо при принятии различных
управленческих решений. В частности, сопоставление осуществляется с
целью выявления степени близости организации к банкротству. Об этом
свидетельствует ситуация, когда чистые активы по своей величине
оказываются меньше или равны величине уставного капитала. Гражданским
кодексом установлено, что если стоимость чистых активов общества
становится меньше определенного законом минимального размера уставного
капитала, то общество подлежит ликвидации.
Отчет о движении денежных средств заполняется по правилам,
утвержденным в Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении
денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденном приказом Минфина России
от 2 февраля 2011 г. № 11 н
10
. В этом отчете отражаются источники
денежных средств организации и направления их использования. Как и в
других формах, сведения даются за отчетный период и за предыдущий год.
Структурно отчет подразделяется на три части, содержащие
информацию о текущей (операционной), инвестиционной и финансовой
деятельности.
К текущей деятельности относятся виды деятельности, которые
организация признала основными. Организация может предоставлять
информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности,
используя прямой метод. Использование косвенного метода действующим
законодательством не предусмотрено.
К инвестиционной деятельности относятся операции, связанные с
приобретением объектов недвижимости, производственного оборудования,
нематериальных активов и тому подобных долгосрочных инвестиций. Кроме
того, в этом разделе отражаются долгосрочные финансовые вложения и
10
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет
о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N
20336)//"Российская газета", N 87, 22.04.2011
14
средства, полученные от реализации объектов основных средств,
нематериальных активов и тому подобных активов.
К финансовой деятельности относятся операции, связанные с
выпуском собственных ценных бумаг, получением и погашением займов и
кредитов, а также выплатами по договорам лизинга.
При заполнении отчета используются данные о движении денежных
средств по кассе, расчетному и, если у организации имеются, валютному и
другим специальным счетам в банках.
Главная цель такого отчета – дать представление о способности
организации создавать денежные средства в размере и в сроки, необходимые
для осуществления текущих и планируемых расходов.
1.2. Пользователи бухгалтерской информации и их интересы
Пользователи бухгалтерской информации – это юридические и
физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и
имущественном состоянии организации. Основных пользователей
информации бухгалтерского учета можно разделить на две группы –
внешние и внутренние пользователи (табл. 1).
Таблица 1
Пользователи бухгалтерской информации
11
Пользователи бухгалтерской информации
Внешние
пользователи
информации с
прямым
финансовым
интересом
(собственники и
акционеры,
инвесторы, банки,
поставщики,
прочие
кредиторы,
страховые
компании)
Внешние пользователи
информации с
косвенным
финансовым интересом
(налоговые,
финансовые органы,
профессиональные
участники рынка
ценных бумаг,
государственные
органы управления)
Внешние
пользователи
информации без
финансового
интереса (органы
статистики,
арбитраж,
аудиторы,
общественность)
Внутренние
пользователи
(собственники,
руководство,
управленческий и
прочий персонал
организации)
11
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В. А. Ровенских, И. А.
Слабинская. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2013. – с.68