15
Работа по анализу финансовой отчетности должна удовлетворять
многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в финансовых
документах информации включает различные категории - от серьезных
аналитиков до случайных «любителей». Все они пользуются информацией об
организации, но с разной степенью понимания и компетенции. В ПБУ 4/99
пользователь финансовой отчетности определен как юридическое или
физическое лицо, заинтересованное в информации об организации
12
.
Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп
внешних и одной группы внутренних пользователей.
Внешние пользователи
13
:
1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности
организации.
2. Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней. К первой
группе относятся следующие внешние пользователи:
1) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые
проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов,
определяют налоговую политику;
2) существующие и потенциальные кредиторы, использующие
отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления
кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата
кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;
3) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых
связей с данным клиентом;
4) существующие и потенциальные собственники средств
организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение
12
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"//"Экономика и жизнь", N 35,
1999
13
Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. - М.: Издательство Юрайт,
2015. – с. 91
16
доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов
руководством организации;
5) внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки
зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.
Вторая группа внешних пользователей финансовой отчетности - это
те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации,
однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить
интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе
относятся
14
:
1) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных
отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;
2) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность
в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения
их капиталов в ту или иную компанию;
3) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную
в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие
решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие
необходимость изменения методов учета и составления отчетности;
4) законодательные органы;
5) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки
выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при
распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения
условий пенсионного обеспечения;
6) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для
подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности
отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей
финансовой деятельности;
14
Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. - М.: Издательство Юрайт,
2015. – с.99
17
7) государственные организации по статистике, использующие
отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также
сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом
уровне;
8) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для
определения своих требований в отношении заработной платы и условий
трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к
которой относится данная организация.
К внутренним пользователям отчетности относятся
15
:
1) высшее руководство организации;
2) управляющие соответствующих уровней, которые по данным
отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и
эффективность структуры капитала, определяют основные направления
дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и
осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей
предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой
организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.
В отношении информации для внешних пользователей цель
бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом
положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в
финансовом положении организации (в дальнейшем – информация),
полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии
решений.
Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные
интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете
16
:
1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о
рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими
15
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В. А. Ровенских, И. А.
Слабинская. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2013. – с.72
16
Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. - М.: Издательство Юрайт,
2015. – с.102
18
инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться
инвестициями, о способности организации выплачивать дивиденды;
2) работники и их представители заинтересованы в информации: о
стабильности и прибыльности работодателей, способности организации
гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;
3) заимодавцы (кредиторы) заинтересованы в информации,
позволяющей определить, будут ли своевременно погашены
предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие
проценты;
4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации,
позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им
суммы;
5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о
продолжении деятельности организации;
6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления
возложенных на них функций: по распределению ресурсов, регулированию
народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной
политики, ведению статистического наблюдения;
7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и
вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном,
региональном и федеральном уровнях.
В отношении информации для внутренних пользователей цель
бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной
руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в
виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе,
на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к
финансовому положению организации, финансовым результатам ее
деятельности, изменениям в ее финансовом положении.
Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно
различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все
19
информационные потребности этих пользователей в полном объеме.
Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет
потребности, являющиеся общими для всех пользователей.
Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно
различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все
информационные потребности этих пользователей в полном объеме.
Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет
потребности, являющиеся общими для всех пользователей.
1.3. Международный бухгалтерский учет и его влияние на
организацию учета
В настоящее время все более ощутимой становится тенденция к
унификации принципов учета, отражающая усиление интернационального
мирового хозяйства и финансовых рынков, расширение масштабов
деятельности транснациональных корпораций. Разработка единых
принципов учета для всех стран является условием эффективного
функционирования многонациональных предприятий во
внешнеэкономической деятельности. Предприятия, осуществляющие
деятельность на территории более одной страны, вынуждены составлять
несколько видов отчетности или предпринимать меры, позволяющие сделать
доступной свою отчетность иностранным пользователям, что требует
дополнительных существенных расходов.
Поэтому одним из направлений совершенствования организации
бухгалтерского учета на российских предприятиях является его ориентация
на Международные стандарты учета и отчетности (IAS). Помимо
международных стандартов существуют еще общепринятые принципы
бухгалтерского учета GAAP (GenerallyAcceptedAccountingPrinciples),
разработанные Комитетом по стандартам финансового учета (FASB).
20
В российских условиях существуют несколько факторов, которые
делают необходимым для компании составление отчетности в соответствии с
международными стандартами IAS и стандартами по принципу GAAP
17
.
иностранные клиенты рассматривают возможность
установления торговых отношений;
стратегические инвесторы проявляют интерес к созданию
совместных предприятий;
предполагается выпуск ценных бумаг на международный рынок
и т.д.
Следует отметить, что Международные стандарты финансовой
отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно
общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными
документами, регламентирующими конкретные способы ведения
бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь
рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для
использования. На их основе в национальных учетных системах могут быть
разработаны национальные стандарты с более детализированной
регламентацией учета определенных объектов
18
.
Использование МСФО необходимо по следующим причинам.
Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО
является одним из важных шагов, открывающих российским организациям
возможность приобщения к международным рынкам капитала.
Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности
финансовой информации о деятельности компаний и отчетности
менеджмента перед инвесторами. До тех нор пока иностранный инвестор не
будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность,
как используется предоставленный им капитал, Россия останется зоной
повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в
17
Финансовый учет за рубежом [электронный ресурс]: http://www.xserver.ru/user/kbfor/5.shtml
18
Международные системы финансовой отчетности [электронный ресурс]:
http://www.cfin.ru/ias/overview-5.shtml
21
привлечении финансовых ресурсов с международных рынков. В
современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к
международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую
отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для
развития. Это не означает автоматического предоставления искомых
ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания
попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может
рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет
требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не
заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в
соревновании с другими соискателями капитала.
Международные стандарты финансовой отчетности включают в себя
Концепцию МСФО (Framework), собственно стандарты (IAS/IFRS) и
интерпретации стандартов ПКИ (КИМ) (SIC/IFRIC).
Интеграция России в мировую и европейскую экономические системы
обуславливает адаптацию принципов и правил бухгалтерского учета к
международным стандартам учета. Комитет по международным стандартам
учета (InternationalAccountingStandardCommittee) был создан в 1973 г.
профессиональными бухгалтерскими организациями разных стран. Основной
задачей Комитета является разработка универсальных стандартов на основе
обобщения национального опыта разных стран. За последние годы МСФО
получили мировое признание как наиболее востребованная система учета и
отчетности. В 1992 г. российским парламентом была утверждена
государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в
международной практике систему ведения бухгалтерского учета и
отчетности
19
.
Для реализации поставленных задач Минфином России
разрабатываются отечественные стандарты учета и отчетности (ПБУ) на базе
19
Бухгалтерское дело: учебник для бакалавров / И. В. Бардина. - М .: Издательство Юрайт, 2015. –
с.154
22
действующих международных и с учетом национального опыта ведения
учета и особенностей гражданского и налогового законодательства. По
состоянию на 1 января 2012 г. разработаны и утверждены 24 национальных
стандарта, выпуск их ожидается и в дальнейшем. Международные стандарты
финансовой отчетности будут вводиться в действие в России постепенно, по
мере публикации самих стандартов и разъяснений к ним в официальной
печати.
В рамках программы реформирования учета и отчетности был принят
новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который был введен в
действие с 2013 г
20
. Данные о действующих международных и российских
бухгалтерских стандартах представлены в табл. Приложении 1.
Россия, в силу своего геополитического положения, соблюдает и
требования основных положений Директив Европейского Экономического
Сообщества и его основных органов – Европарламента и Совета Министров
Европы. С точки зрения нормативного регулирования учета и отчетности,
принятых в нашей стране, наиболее важными из них являются: Директива IV
«Об унификации форм отчетности и правил их аудирования» и Директива
VII «О принципах составления консолидированной отчетности». В
указанных документах определена структура основных форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности (баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о
движении денежных средств, пояснительной записки), а также порядок
составления консолидированной отчетности.
Однако не все национальные системы учета предполагают жесткую
стандартизацию своих правил со стороны государства и контроль налоговых
органов за правильностью осуществления методологии учета, как в нашей
стране (табл. 2).
20
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"//
"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
23
Государственная стандартизация учета и отчетности в первой группе
стран предполагает правовое обеспечение бухгалтерской отчетности и
создание бухгалтерского законодательства на уровне законодательных актов.
Таблица 2
Сравнительный анализ стандартизации ведения бухгалтерского
учета и его зависимости от налогообложения
21
Государственная стандартизация и
тесная зависимость от
налогообложения
Общепринятые правила и полная
независимость от
налогообложения
Германия
США
Франция
Великобритания
Испания
Канада
Япония
Австралия
Страны центральной и Восточной
Европы, в том числе Россия
Новая Зеландия
Нидерланды
Во второй группе стран для финансового учета разрабатываются
общепринятые правила и стандарты профессиональными бухгалтерами
независимых организаций.
Правила и стандарты законодательно не закреплены, но обязательны
для исполнения участниками рынка. В США такими стандартами являются
общие принципы учета – GAAP (GenerallyAcceptedAccountingPrinciples), в
Великобритании – Положение о стандартах учета – SSAP
(StatementsofStandardAccountingPractice). Бухгалтерский учет при этом, как
правило, не связан с налогообложением, для которого составляются
специальные декларации. Приведенное выше деление стран достаточно
условно, поскольку не всегда можно ту или иную страну однозначно отнести
к одной из групп. Так, в Великобритании организацией национального учета
занимаются как профессиональные организации, так и государственные
органы, в Нидерландах существует общий орган для разработки правил
ведения национального учета – трехсторонний совет, в состав которого
входят профессиональные бухгалтеры, представители различных
организаций, профсоюзные органы. Даже во Франции, которая традиционно
считается страной с государственным регулированием учета, наряду с
21
Бухгалтерский учет и аудит: учеб, пособие для бакалавров / И. М. Дмитриева. - 3-е изд., перераб. и
доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.214
24
национальным советом по бухгалтерскому учету работают независимые
организации, объединенные в ордер экспертов-бухгалтеров. В России также
существуют объединения бухгалтеров, важнейшей из которых является
Институт профессиональных бухгалтеров, возглавляющий процесс
подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров.
Европейские страны соблюдают не только европейские Директивы, но
и придерживаются международных бухгалтерских стандартов. Исходя из них
высоким статусом обладает финансовая отчетность организаций, поскольку в
условиях развитых рыночных отношений именно показатели финансовой
отчетности необходимы для внешних потребителей информации в лице
инвесторов, кредиторов, потенциальных акционеров. В результате
проведенных в последние годы преобразований в области перехода на
международные стандарты учета и отчетности, российская отчетность по
объему форм и их содержанию максимально приближена к западным
образцам.
Таким образом, по результатам анализа, представленного во второй
главе выпускной квалификационной работы можно сделать следующие
выводы.
Бухгалтерский учет является центральным компонентом системы
управления любым объектом. В общем объеме экономической информации
данные бухгалтерского учета организации составляют более 50%.
Бухгалтерскую информацию используют различные категории персонала
предприятия для принятия управленческих решений: менеджеры,
экономисты, финансисты, организаторы производства и т.п. Бухгалтерская
информация в виде отчетов - бухгалтерский баланс, приложения к
бухгалтерскому анализу - необходима также внешним пользователям -
сторонним организациям и предприятиям, налоговым органам, органам
власти, инвесторам и т.п. От бухгалтерской информации зависят многие
управленческие решения, и информационная система бухгалтерского учета