5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ...................................... 9
1.2 Состав бухгалтерской отчётности на современном этапе ............................ 9
1.2. Пользователи бухгалтерской информации и их интересы ........................ 20
1.3. Международный бухгалтерский учет и его влияние на организацию учета
................................................................................................................................. 27
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ООО «РКС-СОЗВЕЗДИЕ».................................................................................... 39
2.1 Экономическая структура и организационно-правовая
характеристикаООО «РКС-Созвездие» .............................................................. 39
2.2 Анализ финансовой отчетности предприятия .............................................. 46
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ФИНАНСАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ .......................... 73
3.1 Особенности анализа бухгалтерской отчетности, составленной согласно
международным стандартам ................................................................................ 73
3.2 Реформация бухгалтерского баланса в условиях приближения к
международным стандартам учета и отчетности .............................................. 77
3.3 Совершенствование применения данных финансовой отчётности в
системе финансового анализа деятельности организации ............................... 86
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 94
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 98
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 104
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что в настоящее время происходит активный процесс
реформирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране.
Возможность перехода России к устойчивому экономическому росту,
к увеличению привлекательности отечественных организаций обусловлена
рядом факторов, одним из которых является привлечение иностранных
инвесторов. Для привлечения средств в российскую экономику необходимо
создать определенные условия, в том числе прозрачность и понятность
деятельности отечественных экономических субъектов. Осуществление этой
задачи связано с использованием общепризнанных мировых стандартов
финансовой отчетности - международных стандартов финансовой
отчетности.
Бухгалтерская отчетность является важнейшей частью
информационной системы, формируемой в рамках организации.
Квалифицированный пользователь отчетности в результате ее анализа
получает возможность оценить не только достигнутые результаты, но и
возможности организации во всех сферах финансово-хозяйственной
деятельности. Анализ отчетных данных позволяет понять причины
изменения финансовых результатов и финансового состояния организации и
выявить их характер и динамику.
В современных условиях в экономической литературе возрастает
интерес к проблемам качества корпоративной отчетности и разработки
системы показателей, позволяющей с достаточной степенью точности
прогнозировать эффективность бизнеса на краткосрочную и долгосрочную
перспективу.
Таким образом, актуальность выбранной темы выпускной
квалификационной работы «Формирование бухгалтерской отчетности
организации по международным стандартам финансовой отчетности»
обусловлена следующими факторами:
7
Финансовая отчетность обладает наибольшей информативностью, т.к.
составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности
организации в целом за год.
Результаты ее анализа позволяют идентифицировать финансовое
положение организации, выявить изменения в финансовом состоянии в
пространственно-временном разрезе, определить основные факторы,
вызвавшие изменения в финансовом состоянии, прогнозировать основные
тенденции в финансовом состоянии.
В современных условиях происходит процесс стандартизации
финансовой отчетности в глобальных масштабах, и приведение отчетности
российский предприятий к международным стандартам, позволит уверенно
выйти на мировой рынок и обеспечить рост отечественной экономики.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
формирование предложений по реформация финансовой отчетсности в
условиях приближения к международным стандартам учета и отчетности на
примере предприятия ООО «РКС-Созвездие».
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы представляется необходимыми обеспечить решение ряда следующих
задач:
проанализировать состав бухгалтерской отчётности и требования,
предъявляемые к ней;
выявить аналитические возможности бухгалтерской отчётности;
исследовать экономическую структуру и дать организационно-
правовую характеристику ООО «РКС-Созвездие»;
провести анализ бухгалтерского баланса организации;
выполнить анализ отчета о финансовых результатах;
осуществить анализ приложений к бухгалтерской отчетности;
выявить особенности анализа бухгалтерской отчетности,
составленной согласно международным стандартам;
8
разработать предложения по применению данных финансовой
отчётности в системе финансового анализа деятельности организации;
выполнить формирование предложений по реформации
бухгалтерского баланса в условиях приближения к международным
стандартам учета и отчетности.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает Общество с ограниченной ответственностью «РКС-
Созвездие».
Предметом исследования является формирование управленческих
решений на основании анализа бухгалтерской отчетности.
При подготовке выпускной квалификационной работы было изучено
законодательство Российской Федерации, труды российских и зарубежных
авторов, монографии, научная и учебная литература, информация из сети
Интернет, материалы научно-практических конференций. Основу
практической части выпускной квалификационной работы сформировали
материалы внутренней и открытой бухгалтерской отчетности ООО «РКС-
Созвездие».
В выпускной квалификационной работе были использованы
следующие методы исследования: организационные, эмпирические методы,
методы обработки данных, включающие: количественный (статистический) и
качественный методы, а также интерпретационные методы.
Структура выпускной квалификационной работы представлена
введением, тремя главами, заключением, списком использованной
литературы и приложениями.
В первой главе исследованы теоретические вопросы. Во второй главе
проведен анализ бухгалтерской отчетности предприятия. В третьей главе
разработаны основные мероприятия по совершенствованию учета в
организации с применением международных стандартов отчетности.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.2 Состав бухгалтерской отчётности на современном этапе
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – совокупность итоговых
данных бухгалтерского учета, выраженная в определенной системе
показателей, используется для анализа имущественного состояния
хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.
В настоящее время для годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности применяют формы, рекомендованные приказом Минфина России
от 2 июля 2010 г. № 66н.
1
В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» включаются
следующие формы (рис.1.)
2
:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах;
– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах являются:
– отчет о движении денежных средств;
– отчет об изменениях капитала;
– иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой
или табличной форме.
3
Начиная с отчетности за 2012 г. в составе отчетности не поименовано
аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с
отчетностью, подлежащей обязательному аудиту.
1
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)// "Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010.
2
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"// "Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
3
Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: в помощь
финансовому директору, главному бухгалтеру, бухгалтеру / И.Е.Глушков. - Новосибирск: Экор-книга, 2014.
– с.611
10
Рис.1. Состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое
положение организации на отчетную дату.
Отчет о финансовых результатах – основная отчетная форма,
характеризующая порядок формирования результата финансово-
хозяйственной деятельности организации.
4
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах компании должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной
политике организации, и обеспечить пользователей дополнительными
данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет
о финансовых результатах компании, но которые необходимы пользователям
бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения
организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее
финансовом положении
5
. Пояснения содержат более подробную
информацию об операциях, событиях, результатом которых стали активы и
обязательства компании, отвечающие критериям признания, в то время как в
4
Финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Л. А. Чалдаевой. - М.:
Издательство Юрайт, 2014. – с.227
5
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/ Л. Е. Басовский, Е. Н.
Басовская. – М.: ИНФРА-М, 2009. – с.118
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых
результатах
Приложения к балансу и
отчету о финансовых
результатах
Пояснительная записка
Аудиторское заключение
11
балансе отражаются обобщенные данные об активах, обязательствах
организации и капитале, отвечающие критерию существенности.
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о
денежных средствах организации, находящихся в кассе и на счетах в банках.
Данные отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении
организации в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и
финансовой деятельности. Данный отчет характеризует умение компании
создавать денежные активы в объеме, достаточном для обеспечения
нормального уровня ликвидности баланса. Также показатели отчета
позволяют выявить причины изменений в объеме и составе денежных
потоков за отчетный период.
Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об
изменениях в капитале и дает соответствующие пояснения к статьям
бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы».
6
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется,
если это предусмотрено договорами, учредительными документами,
решениями собственника экономического субъекта.
Одним из признаков юридического лица согласно ст. 48 ГК является
наличие у него самостоятельного бухгалтерского баланса,
свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего
субъекта. По показателям бухгалтерского баланса определяют
эффективность работы организации в виде наращения собственного капитала
за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей
сохранять или приумножать вверенные им материальные ценности и
денежные средства. Также по данным бухгалтерского баланса можно узнать
и много другой полезной для пользователей информации:
7
6
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. для студ., обуч. по спец. "Бух. учет, анализ и
аудит" / Г.В.Савицкая. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. – с.118
7
Анализ финансовой отчетности : учебник для бакалавров / 3. В. Кирьянова, Е. И. Седова. - 2-е изд., испр. и
доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. – с.94
12
– какова структура баланса и насколько организация с финансовой
точки зрения независима от внешних источников;
– много ли у предприятия долгов и каких;
– какова политика организации по расчетам с контрагентами;
– каковы возможные финансовые проблемы у организации?
Виды бухгалтерских балансов
8
:
– вступительный (организационный) – составляется при создании,
преобразовании компании;
– соединительный (разделительный) – составляется при разделении
организации на несколько более мелких организаций;
– ликвидационный – составляется при ликвидации организации (чаще
в результате банкротства);
– объединительный – формируется при объединении нескольких
организаций в одну;
Сводно-консолидируемый – формируется по данным отчетов
компаний, входящих в группу. Под группой компаний следует понимать
материнскую компанию и одно или несколько дочерних (зависимых)
компаний.
В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются в денежной оценке
состояние хозяйственных средств и источников их образования на
определенную отчетную дату. Бухгалтерский баланс является основной
формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных,
отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за соответствующий
отчетный период. Остатки по дебету и кредиту синтетических счетов,
отраженные в вышеназванных документах, служат основой для составления
бухгалтерского баланса организации
9
.
8
Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие - О.В. Ефимова [и др.] - М. : Издательство "Омега-Л", 2013.
– с.94
9
Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын. – Ростов-на-
Дону: Феникс, 2013. – с.193
13
Статьи актива и пассива баланса отражаются по отдельным строкам,
соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели
баланса построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в
графе 2 формы бухгалтерского баланса.
Активы в балансе сгруппированы по степени возрастающей
ликвидности, а обязательства (кредиторская задолженность) и требования
(дебиторская задолженность) по срочности погашения.
Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о
финансовых результатах, который в соответствии с основной задачей
бухгалтерского учета должен дать «полную и достоверную информацию о
деятельности организации...».
10
Финансовый результат в отчете о
финансовых результатах определяется как разница между сальдо доходов и
расходов, исчисленный с начала года нарастающим итогом за
соответствующий отчетный период.
Существуют пять экономических принципов составления отчета о
финансовых результатах:
– расчет финансового результата методом брутто (недопущение
взаимозачета статей доходов и расходов);
– детализация доходов и расходов (детализация доходов и расходов
по видам);
– построение отчета о финансовых результатах по функциям
управления (детализация затрат по функциям управления – производство,
управление и сбыт);
– периодизация (отражение возникших в отчетном периоде доходов и
расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин);
– разделение результатов (разделение финансового результата на
результат от основной и прочей деятельности).
10
Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности
коммерческих организаций: учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В.Беспалов – М.: Инфра-М, 2012. –
с.105
14
Если при заполнении бухгалтерского баланса используется сальдо по
счетам бухгалтерского учета, то для заполнения отчета о финансовых
результатах необходимы итоговые обороты по соответствующим счетам.
В отчете приводятся данные за два года.
В соответствии с ПБУ 9/99 в отчете о финансовых результатах доходы
организации за соответствующий отчетный период отражаются с
подразделением на выручку и прочие доходы.
11
В соответствии с ПБУ 10/99 в отчете о финансовых результатах
расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы,
управленческие расходы и прочие расходы.
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности организации,
относящимся к основной деятельности организации по предназначению.
Согласно ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут
признаваться в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг
полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным
видам деятельности организации.
В случае признания организацией управленческих расходов
полностью в себестоимости проданных продукции, работ, услуг в качестве
расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются
затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета
общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные расходы
отражаются по статье «Управленческие расходы».
Расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, а также
издержки обращения в торговых организациях должны отражаться по статье
«Коммерческие расходы».
11
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1791)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.