15
По статье «Валовая прибыль» указывается величина валовой прибыли
организации, которая определяется как разница между данными статьи
«Выручка...» и данными статьи «Себестоимость...».
12
По статье «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый
результат по обычным видам деятельности организации. Эта величина
определяется в виде разницы между данными статьи «Валовая прибыль» и
данными статей «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы»
13
.
В разделе «Прочие доходы и расходы» по статье «Проценты к
получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с
договорами процентов по облигациям и депозитам, по государственным
ценным бумагам, по выданным займам.
По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме
причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по
облигации, акциям, по полученным организацией кредитам и займам.
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций и подлежащие к получению по сроку в соответствии с
учредительными документами, отражаются в составе прочих доходов по
статье «Доходы от участия в других организациях».
Остальные доходы и расходы отражаются по статьям «Прочие
доходы» и «Прочие расходы».
По статье «Прочие доходы» отражаются:
14
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
– поступления, связанные с предоставлением за плату нрав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
12
Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. - М.: Издательство Юрайт, 2015. –
с.51
13
Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.Г. Артеменко, В.В.
Остапова– М.: Омега-Л, 2012. – с.192
14
Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: вопросы теории, практика проведения: монография /
М.А.Вахрушина, Л.Б.Самарина. - М. : Вузовский учебник, 2012. – с.76
16
– прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности по договору простого товарищества;
– поступления от продаж основных средств, нематериальных активов,
материальных запасов и иных активов, отличных от денежных средств,
продукции, товаров;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных
договоров;
– стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по
договору дарения;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– курсовые разницы;
– суммы дооценок активов и др.
По статье «Прочие расходы» отражаются
15
:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и
других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
– отчисления в резервные фонды, создание которых предусмотрено в
соответствии с законодательством РФ;
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями (например, за расчетно-кассовое обслуживание);
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйствен ных
договоров;
15
Вартанов А. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология: Учеб.
пособие / А. С. Вартанов. – М.: Финансы и статистика, 2014. – с.218
17
– возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– суммы уценки активов и др.
По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается
общий финансовый результат организации за отчетный период.
По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего
налога на прибыль, представляющая собой налог на прибыль для целей
налогообложения и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность
перед бюджетом по налогу на прибыль организаций.
Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток
представляет собой конечное сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки».
Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в отчете
о финансовых результатах предусматривается указание показателей за
аналогичный период предыдущего года.
Отчет об изменениях капитала заполняют организации, в которых в
соответствии с законодательством формируется уставный, добавочный,
резервный капиталы. К таким организациям относятся АО и ООО.
Для заполнения этой формы требуются данные, отраженные на
счетах;
80 «Уставный капитал»;
82 «Резервный капитал»;
83 «Добавочный капитал»;
84 «Нераспределенная прибыль».
Отчет состоит из трех разделов (разд. I «Капитал», разд. II «Резервы
предстоящих расходов», разд. III «Оценочные резервы»), каждый из которых
предполагает детализацию исходя из учредительных документов и
18
установленной учетной политики
16
. Кроме того, в этой форме предусмотрена
справочная информация, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на
увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий годы.
Справочно в отчете об изменениях капитала коммерческие
организации отражают данные о стоимости чистых активов для оценки
степени ее ликвидности.
17
Таким образом, отчет об изменении капитала имеет целью
представление информации об источниках формирования собственного
капитала организации за отчетный период и причинах его изменения.
Поэлементный анализ отчета об изменениях капитала позволяет
охарактеризовать способность организации к самофинансированию и
наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета
может быть оценен вклад собственного капитала в формировании активов.
В отчете об изменениях капитала раскрывается информация о
величине такого важного показателя, как показатель чистых активов
компании. Обязательный расчет величины чистых активов компании
предусмотрен с 1995 г. ст. 90 и 99 ГК.
18
Величину чистых активов компании принято сравнивать с величиной
уставного капитала. Такое сравнение необходимо при принятии различных
управленческих решений. В частности, сопоставление осуществляется с
целью выявления степени близости организации к банкротству. Об этом
свидетельствует ситуация, когда чистые активы по своей величине
оказываются меньше или равны величине уставного капитала. Гражданским
кодексом установлено, что если стоимость чистых активов общества
становится меньше определенного законом минимального размера уставного
капитала, то общество подлежит ликвидации.
16
Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Э.А. Маркарьян. -
М.: КноРус, 2014. – с.381
17
Одинцов, В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для нач. проф.
образования / В.А.Одинцов. - М.: Академия, 2013. – с.29
18
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(ред. от 31.01.2016)// "Российская газета", N 238-239, 08.12.1994
19
Отчет о движении денежных средств заполняется по правилам,
утвержденным в Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении
денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденном приказом Минфина России
от 2 февраля 2011 г. № 11 н
19
. В этом отчете отражаются источники
денежных средств организации и направления их использования. Как и в
других формах, сведения даются за отчетный период и за предыдущий год.
Структурно отчет подразделяется на три части, содержащие
информацию о текущей (операционной), инвестиционной и финансовой
деятельности.
К текущей деятельности относятся виды деятельности, которые
организация признала основными. Организация может предоставлять
информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности,
используя прямой метод. Использование косвенного метода действующим
законодательством не предусмотрено.
К инвестиционной деятельности относятся операции, связанные с
приобретением объектов недвижимости, производственного оборудования,
нематериальных активов и тому подобных долгосрочных инвестиций. Кроме
того, в этом разделе отражаются долгосрочные финансовые вложения и
средства, полученные от реализации объектов основных средств,
нематериальных активов и тому подобных активов.
К финансовой деятельности относятся операции, связанные с
выпуском собственных ценных бумаг, получением и погашением займов и
кредитов, а также выплатами по договорам лизинга.
При заполнении отчета используются данные о движении денежных
средств по кассе, расчетному и, если у организации имеются, валютному и
другим специальным счетам в банках.
19
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о
движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N
20336)//"Российская газета", N 87, 22.04.2011
20
Главная цель такого отчета – дать представление о способности
организации создавать денежные средства в размере и в сроки, необходимые
для осуществления текущих и планируемых расходов.
1.2. Пользователи бухгалтерской информации и их интересы
Пользователи бухгалтерской информации – это юридические и
физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и
имущественном состоянии организации. Основных пользователей
информации бухгалтерского учета можно разделить на две группы –
внешние и внутренние пользователи (табл. 1).
Таблица 1
Пользователи бухгалтерской информации
20
Пользователи бухгалтерской информации
Внешние
пользователи
информации с
прямым
финансовым
интересом
(собственники и
акционеры,
инвесторы, банки,
поставщики,
прочие
кредиторы,
страховые
компании)
Внешние пользователи
информации с
косвенным
финансовым интересом
(налоговые,
финансовые органы,
профессиональные
участники рынка
ценных бумаг,
государственные
органы управления)
Внешние
пользователи
информации без
финансового
интереса (органы
статистики,
арбитраж,
аудиторы,
общественность)
Внутренние
пользователи
(собственники,
руководство,
управленческий и
прочий персонал
организации)
Работа по анализу финансовой отчетности должна удовлетворять
многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в финансовых
документах информации включает различные категории - от серьезных
аналитиков до случайных «любителей». Все они пользуются информацией об
организации, но с разной степенью понимания и компетенции. В ПБУ 4/99
пользователь финансовой отчетности определен как юридическое или
физическое лицо, заинтересованное в информации об организации
21
.
20
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В. А. Ровенских, И. А.
Слабинская. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2013. – с.68
21
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"// "Экономика и жизнь", N 35,
1999
21
Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп
внешних и одной группы внутренних пользователей.
Внешние пользователи
22
:
1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности
организации.
2. Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней. К первой
группе относятся следующие внешние пользователи:
1) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые
проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов,
определяют налоговую политику;
2) существующие и потенциальные кредиторы, использующие
отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления
кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата
кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;
3) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых
связей с данным клиентом;
4) существующие и потенциальные собственники средств
организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение
доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов
руководством организации;
5) внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки
зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.
Вторая группа внешних пользователей финансовой отчетности - это
те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации,
однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить
интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе
относятся
23
:
22
Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. - М.: Издательство Юрайт,
2015. – с. 91
23
Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. - М.: Издательство Юрайт,
2015. – с.99
22
1) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных
отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;
2) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность
в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения
их капиталов в ту или иную компанию;
3) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную
в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие
решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие
необходимость изменения методов учета и составления отчетности;
4) законодательные органы;
5) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки
выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при
распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения
условий пенсионного обеспечения;
6) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для
подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности
отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей
финансовой деятельности;
7) государственные организации по статистике, использующие
отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также
сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом
уровне;
8) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для
определения своих требований в отношении заработной платы и условий
трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к
которой относится данная организация.
К внутренним пользователям отчетности относятся
24
:
1) высшее руководство организации;
24
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В. А. Ровенских, И. А.
Слабинская. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2013. – с.72
23
2) управляющие соответствующих уровней, которые по данным
отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и
эффективность структуры капитала, определяют основные направления
дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и
осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей
предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой
организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.
В отношении информации для внешних пользователей цель
бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом
положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в
финансовом положении организации (в дальнейшем – информация),
полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии
решений.
Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные
интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете
25
:
1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о
рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими
инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться
инвестициями, о способности организации выплачивать дивиденды;
2) работники и их представители заинтересованы в информации: о
стабильности и прибыльности работодателей, способности организации
гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;
3) заимодавцы (кредиторы) заинтересованы в информации,
позволяющей определить, будут ли своевременно погашены
предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие
проценты;
25
Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. - М.: Издательство Юрайт,
2015. – с.102
24
4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации,
позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им
суммы;
5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о
продолжении деятельности организации;
6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления
возложенных на них функций: по распределению ресурсов, регулированию
народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной
политики, ведению статистического наблюдения;
7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и
вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном,
региональном и федеральном уровнях.
В отношении информации для внутренних пользователей цель
бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной
руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в
виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе,
на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к
финансовому положению организации, финансовым результатам ее
деятельности, изменениям в ее финансовом положении.
Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно
различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все
информационные потребности этих пользователей в полном объеме.
Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет
потребности, являющиеся общими для всех пользователей.
Таким образом, по результатам проведенного исследования можно
сделать следующие выводы.
Информационная система, оказывая информационные услуги,
преобразует информационные ресурсы в информационные продукты.
Преобразование происходит не хаотично, а системно. Эту системность
позволяет выявить системно-информационный подход к системе