25
информационного обеспечения процессов управления на основе
информационных и коммуникационных технологий, результатом которого
стало понятие информационной системы.
Информационная система - многоцелевая и многофункциональная
система информационно-коммуникационного обслуживания,
удовлетворяющая информационные и коммуникационные потребности
сотрудников предприятия и внешней среды.
Обеспечение деятельности организации информационными
ресурсами, создание условий их эффективного использования – основная
задача ее информационной системы
Доступность и понятность информации определяют необходимость
представления информации в ясной для понимания форме, чтобы
пользователь мог применять ее для решения задач управления, не боясь
допустить ошибку. Содержание информации в получаемом потребителем
сообщении должно отражать существо ситуации без излишней детализации,
с использованием понятных для него символов и языка.
Поскольку бухгалтерская отчетность является публичной и от
достоверности ее показателей зависит правильность принятия решений
различными пользователями и, как следствие, финансовое благополучие
многих хозяйствующих субъектов, правила ее составления и представления
регламентируются на законодательном уровне.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней
документов: первый уровень (законодательный); второй уровень
(нормативный); третий уровень (методический); четвертый уровень -
рабочие документы организаций.
Первый уровень (законодательный) представлен Федеральным
законом, которым установлены основные требования к ведению
бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации, а также
определена система регулирования бухгалтерского учета. Вопросы
26
бухгалтерского учета отдельных объектов и раскрытия информации о них в
бухгалтерской отчетности регулируются документами второго уровня
(нормативными). Методика учета и отражения отчетности отдельных
операций устанавливается документами третьего уровня (методическими). К
документам четвертого уровня относят рабочие документы организаций,
устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на
основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России.
Пользователи бухгалтерской информации – это юридические и
физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и
имущественном состоянии организации. Бухгалтерская отчетность в России
представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних
пользователей. К внешним пользователям первой группы относятся:
государство, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и
покупатели, существующие и потенциальные собственники средств
организации, внешние служащие. Вторая группа внешних пользователей
финансовой отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в
деятельности организации, однако изучение отчетности им необходимо для
того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К
этой группе относятся: аудиторские службы, консультанты по финансовым
вопросам, биржи ценных бумаг, законодательные органы, юристы, пресса и
информационные агентства, государственные организации по статистике,
профсоюзы. К внутренним пользователям отчетности относятся: высшее
руководство организации и управляющие соответствующих уровней.
Каждая из групп преследует собственные интересы и предъявляет
собственные требования к бухгалтерской отчетности. Постановка
бухгалтерского учета на предприятии должна обеспечить соблюдение
баланса интересов всех групп пользователей и информационную
полноценность формируемой отчетности.
В отношении информации для внешних пользователей цель
бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом
27
положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в
финансовом положении организации (в дальнейшем – информация),
полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии
решений.
В отношении информации для внутренних пользователей цель
бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной
руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в
виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе,
на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к
финансовому положению организации, финансовым результатам ее
деятельности, изменениям в ее финансовом положении.
Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно
различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все
информационные потребности этих пользователей в полном объеме.
Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет
потребности, являющиеся общими для всех пользователей.
1.3. Международный бухгалтерский учет и его влияние на
организацию учета
В настоящее время все более ощутимой становится тенденция к
унификации принципов учета, отражающая усиление интернационального
мирового хозяйства и финансовых рынков, расширение масштабов
деятельности транснациональных корпораций. Разработка единых
принципов учета для всех стран является условием эффективного
функционирования многонациональных предприятий во
внешнеэкономической деятельности. Предприятия, осуществляющие
деятельность на территории более одной страны, вынуждены составлять
несколько видов отчетности или предпринимать меры, позволяющие сделать
доступной свою отчетность иностранным пользователям, что требует
дополнительных существенных расходов.
28
Поэтому одним из направлений совершенствования организации
бухгалтерского учета на российских предприятиях является его ориентация
на Международные стандарты учета и отчетности (IAS). Помимо
международных стандартов существуют еще общепринятые принципы
бухгалтерского учета GAAP (Generally Accepted Accounting Principles),
разработанные Комитетом по стандартам финансового учета (FASB).
В российских условиях существуют несколько факторов, которые
делают необходимым для компании составление отчетности в соответствии с
международными стандартами IAS и стандартами по принципу GAAP
26
.
иностранные клиенты рассматривают возможность
установления торговых отношений;
стратегические инвесторы проявляют интерес к созданию
совместных предприятий;
предполагается выпуск ценных бумаг на международный рынок
и т.д.
Основные различия между IAS, GAAP и российской системой учета
связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях
использования финансовой информации. Финансовая отчетность,
подготовленная в соответствии с IAS и GAAP, используется инвесторами, а
также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая
отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской
системой учета, использовалась только органами государственного
управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели
различные интересы и различные потребности в информации, принципы,
лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в
различных направлениях.
Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме
международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса,
сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере
26
Финансовый учет за рубежом [электронный ресурс]: http://www.xserver.ru/user/kbfor/5.shtml
29
экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и
понятности применяемых в разных странах принципов формирования и
алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий
инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Многие
западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России
не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских
организаций не отражает их реального имущественного и финансового
положения, она крайне непрозрачна и ненадежна. Давление международных
валютно-банковских организаций подчеркивает необходимость перехода
России на международные нормы бухгалтерского учета, массового
переучивания бухгалтеров и аудиторов
27
.
Следует отметить, что Международные стандарты финансовой
отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно
общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными
документами, регламентирующими конкретные способы ведения
бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь
рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для
использования. На их основе в национальных учетных системах могут быть
разработаны национальные стандарты с более детализированной
регламентацией учета определенных объектов.
Использование МСФО необходимо по следующим причинам.
Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО
является одним из важных шагов, открывающих российским организациям
возможность приобщения к международным рынкам капитала.
Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности
финансовой информации о деятельности компаний и отчетности
менеджмента перед инвесторами. До тех нор пока иностранный инвестор не
будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность,
27
Международные системы финансовой отчетности [электронный ресурс]:
http://www.cfin.ru/ias/overview-5.shtml
30
как используется предоставленный им капитал, Россия останется зоной
повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в
привлечении финансовых ресурсов с международных рынков. В
современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к
международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую
отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для
развития. Это не означает автоматического предоставления искомых
ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания
попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может
рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет
требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не
заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в
соревновании с другими соискателями капитала.
Международные стандарты финансовой отчетности включают в себя
Концепцию МСФО (Framework), собственно стандарты (IAS/IFRS) и
интерпретации стандартов ПКИ (КИМ) (SIC/IFRIC).
Концепция МСФО определяет основополагающие положения в
отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних
пользователей, т.е. представляет собой методологическую основу для
разработки данных стандартов и их применения на практике.
В Международных стандартах финансовой отчетности изложены
основные подходы к учету и представлению в отчетности информации о
сделках и иных событиях финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, т.е. основные принципы и методы классификации, признания,
оценки активов, обязательств и капитала организации, а также требования по
раскрытию дополнительной информации о них в отчетности. Так, например,
в стандарте МСФО 16 «Основные средства» изложены требования к
признанию, оценке, классификации основных средств и раскрытию
информации о них в примечаниях к финансовой отчетности.
31
В интерпретациях разъясняются отдельные аспекты применения
МСФО. Интерпретапии, в отличие от привычных инструкций и
методических указаний Минфина России, не претендуют на разъяснение всех
основных вопросов применения конкретного стандарта, охватывая обычно
очень конкретные узкие вопросы. Так, например, ПКИ 16 «Акционерный
капитал - собственные акции, выкупленные у акционеров» (Share Capital -
Reacquired Own Equity Instruments) разъясняет вопросы отражения в
финансовой отчетности собственных акций, выкупленных предприятием у
акционеров
28
.
Требования Концепции МСФО, стандартов и интерпретаций
обязательны к исполнению всеми предприятиями, применяющими данные
стандарты. Иные материалы, включаемые в ежегодные сборники МСФО, -
рекомендации по применению конкретных МСФО, основы для выводов,
иллюстративные примеры и т.д. - предназначены для лучшего понимания
требований указанных стандартов, но не являются обязательными для
исполнения.
Концепция МСФО определяет принципиальные подходы к
составлению и представлению так называемой финансовой отчетности
общего назначения. Речь идет о той отчетности, которая представляется не
реже одного раза в год и нацелена на информационные потребности
широкого круга пользователей, многие из которых не имеют доступа к
внутренней информации компании и вынуждены полагаться на
достоверность ее финансовой отчетности как единственного доступного
источника информации о компании.
Концепция МСФО определяет цель составления финансовой
отчетности общего назначения как обеспечение различных ее пользователей
информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.
Пользователи финансовой отчетности общего назначения имеют
самые различные интересы по отношению к данной финансовой отчетности
28
Финансовый учет за рубежом [электронный ресурс]: http://www.xserver.ru/user/kbfor/5.shtml
32
и составившему ее предприятию, однако, несмотря на эти различия, у них
существуют общие потребности в получении надежной и достоверной
финансовой информации о компании. В Концепции МСФО представлены
несколько основных групп пользователей финансовой отчетности
29
:
инвесторов интересует риск, связанный с инвестициями, и их
доходность;
работников предприятия интересует информация о
стабильности и прибыльности нанимателей, способности
компании обеспечить заработную плату, пенсии и возможность
трудоустройства;
кредиторов предприятия интересует информация, позволяющая
определить, будут ли кредит или заем и причитающиеся по ним
проценты выплачены в срок;
поставщиков и прочих торговых кредиторов интересует
информация, которая дает им возможность определить, будет ли
задолженность перед ними погашена в срок;
покупателей интересует информация о стабильности компании;
правительства и правительственные органы заинтересованы в
получении информации, необходимой для распределения
ресурсов, регулирования деятельности компаний, определения
налоговой политики, размера национального дохода и т.д.;
общественность в целом интересует информация о тенденциях и
последних изменениях в благосостоянии компании и диапазоне
ее деятельности, что необходимо для оценки возможного вклада
компании в развитие общества.
Безусловно, отдельные специфические нужды тех или иных
пользователей финансовая отчетность общего назначения не может
удовлетворить. Например, органы, регулирующие деятельность
29
Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах
[электронный ресурс]: http://www.lawmix.ru/bux/155094
33
определенных категорий финансовых институтов, может интересовать более
подробная информация о маржинальных рисках их подопечных, которая не
может быть в полной мере получена из данных финансовой отчетности
общего назначения. В таком случае регулирующие органы вводят
дополнительные требования к отчетности регулируемых структур.
Инвесторы обычно бывают наименее защищенной группой с точки зрения
доступа к информации о компании, поэтому при разработке стандартов
Правление МСФО обычно руководствуется потребностями именно этой
группы пользователей финансовой отчетности.
Реформирование экономики России привело к изменениям в
методологии бухгалтерского учета и его организации, связанных с
ориентацией учета и отчетности на интересы не только государственных
органов, но и непосредственных участников рынка – кредиторов, инвесторов,
акционеров.
Интеграция России в мировую и европейскую экономические системы
обуславливает адаптацию принципов и правил бухгалтерского учета к
международным стандартам учета. Комитет по международным стандартам
учета (International Accounting Standard Committee) был создан в 1973 г.
профессиональными бухгалтерскими организациями разных стран. Основной
задачей Комитета является разработка универсальных стандартов на основе
обобщения национального опыта разных стран. За последние годы МСФО
получили мировое признание как наиболее востребованная система учета и
отчетности. В 1992 г. российским парламентом была утверждена
государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в
международной практике систему ведения бухгалтерского учета и
отчетности
30
.
Для реализации поставленных задач Минфином России
разрабатываются отечественные стандарты учета и отчетности (ПБУ) на базе
30
Бухгалтерское дело: учебник для бакалавров / И. В. Бардина. - М .: Издательство Юрайт, 2015. –
с.154
34
действующих международных и с учетом национального опыта ведения
учета и особенностей гражданского и налогового законодательства. По
состоянию на 1 января 2012 г. разработаны и утверждены 24 национальных
стандарта, выпуск их ожидается и в дальнейшем. Международные стандарты
финансовой отчетности будут вводиться в действие в России постепенно, по
мере публикации самих стандартов и разъяснений к ним в официальной
печати.
В рамках программы реформирования учета и отчетности был принят
новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который был введен в
действие с 2013 г
31
. Данные о действующих международных и российских
бухгалтерских стандартах представлены в табл. Приложении 1.
Россия, в силу своего геополитического положения, соблюдает и
требования основных положений Директив Европейского Экономического
Сообщества и его основных органов – Европарламента и Совета Министров
Европы. С точки зрения нормативного регулирования учета и отчетности,
принятых в нашей стране, наиболее важными из них являются: Директива IV
«Об унификации форм отчетности и правил их аудирования» и Директива
VII «О принципах составления консолидированной отчетности». В
указанных документах определена структура основных форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности (баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о
движении денежных средств, пояснительной записки), а также порядок
составления консолидированной отчетности.
Однако не все национальные системы учета предполагают жесткую
стандартизацию своих правил со стороны государства и контроль налоговых
органов за правильностью осуществления методологии учета, как в нашей
стране (табл. 2).
31
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"//
"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344