53
3.2. Рекомендации по совершенствованию формирования и
использования бюджета
Следующим важнейшим этапом планирования проверки финансовых
результатов является оценка уровня существенности бухгалтерской
(финансовой) отчетности МАДОУ Детский Сад «Золотая рыбка». На
основании бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за 2023 год
проведен расчет уровня существенности.
При расчете единого уровня существенности сначала рассчитывается
среднее арифметическое значение из величин, которые получены путем
расчета от базовых показателей.
Для МАДОУ «Детский сад №10 «Золотая рыбка» этот расчет,
следующий:
((-47,20)+2588,94+818,8+2484,8+2591,28): 5 = 1687,3 тыс. руб.
Риск средств контроля МАДОУ Детский Сад «Золотая рыбка» по итогам
теста «Оценка системы учета и контроля» составил 34%:
100%-66% = 34%.
Неотъемлемый риск отражает подверженность сальдо счетов и группы
однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по
отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или
групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств
внутреннего контроля. Для МАДОУ Детский Сад «Золотая рыбка»
неотъемлемый риск примем за 28%.
Исходя из полученных оценок риска средств контроля и неотъемлемого
риска, можно заключить, что риск отсутствия низкий, т.е. риск искажения
невелик. Риск отсутствия примем за 38%. Примерами качественных
искажений являются:
- нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности;
- некорректное заполнение форм первичной учетной документации.
54
В МАДОУ Детский Сад «Золотая рыбка» при оценке системы
внутреннего контроля установлено, что первичные документы могут
содержать искажения в силу недостаточного контроля при их формировании,
а соответственно и регистры учета, на их основе сформированные.
Следовательно, аудитору необходимо так составить план и программу
проверки, посредством проведения расширенных, дополнительных проверок,
увеличив сроки проведения и объем процедур проверки по существу, чтобы
более детально, досконально изучить ведение бухгалтерского учета в
организации, выявить искажения в отчетности.
В целом аудиторский риск равен:
0,34* 0,28* 0,38*100% = 3,6%.
На этапе планирования разработана общая стратегия анализа (общий
план), временные рамки и объем работ по каждому участку (программы).
Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане
анализа и программе анализа.
На следующем этапе – основном, аудитор занимается сбором
аудиторских доказательств, касающихся учета финансовых результатов.
Проведена выборочная проверка первичных документов по учету
формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности на
предмет правильности их оформления (наличие всех реквизитов, подписей,
печати, даты, номера документа).
По итогам проверки первичных документов по учету доходов по
обычным видам деятельности сделан вывод, что при отражении доходов и
расходов по обычным видам деятельности допускаются случаи неправильного
оформления первичных документов.
Для проверки достоверности отражения сумм от продажи работ и услуг
заказчикам МАДОУ «Детский сад №10 «Золотая рыбка» были выборочно
сверены акты о завершении работ по договору с журналом регистрации
выставленных счетов за декабрь 2023 года.
55
По результатам проверки нарушений не установлено. Счета
учитываются своевременно, т.е. по мере совершения операции с отнесением к
соответствующим периодам.
По результатам проверки соответствия списания материалов по данным
складского и бухгалтерского учета можно сделать заключение о
достоверности сумм материальных затрат, отнесенных на себестоимость
услуг.
Достоверность сумм, направленных на оплату труда, была
подтверждена методом пересчета итоговых сумм расчетных ведомостей за
декабрь 2023 г.
Прочие доходы и расходы достоверно отражены в бухгалтерской
отчетности.
На завершающем этапе перед тем, как представить аудиторское
заключение, необходимо представить письменную информацию
проверяющего руководству экономического субъекта по результатам
проведения анализа. В ней содержатся сведения об обнаруженных
недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в
бухгалтерской отчетности и другим последствиям, а также рекомендации по
их устранению. Подготовка письменной информации руководству
проверяемого лица» оформляется в соответствии с требованиями МСА (ISA)
260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за
корпоративное управление».
1) Наблюдение.
Первичные документы по учету финансовых результатов заполнены с
нарушением законодательства, отсутствуют обязательные реквизиты.
В МАДОУ Детский Сад «Золотая рыбка» не все первичные документы
оформлены неправильно: имеются исправления, не заверенные главным
бухгалтером, в отдельных документах нет подписей бухгалтера, составившего
первичный документ.
2) Последствия.
56
Отсутствие первичных документов по отражению финансовых
результатов или их оформление с нарушением ст. 9 закона «О бухгалтерском
учете» может повлечь взыскание:
– административного штрафа по ст. 15.11 КоАП РФ в размере от 5 до 20
тыс. руб.;
– штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренного ст. 120 НК
РФ, в размере от 10 тыс. руб. и более.
3) Рекомендации.
В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ первичные документы должны содержать
все обязательные реквизиты. Рекомендуется внести исправительные записи и
устранить все неточности.
По результатам проведенного исследования разработаны направления
совершенствования учета финансовых результатов коммерческих
организаций.
В настоящее время в применяемой экономическим субъектом
программе можно получить информацию о доходах и расходах в разрезе
заключенных договоров, но при формировании карточек счетов и анализа
счета не отображается информация о доходах и расходах по направлениям
деятельности.
Поэтому применяемая МАДОУ Детский Сад «Золотая рыбка» аналитика
доходов и расходов не дает рассмотреть доходы и расходы по направлениям
деятельности, что важно для определения рентабельности и доходности
деятельности экономического субъекта.
Для МАДОУ Детский Сад «Золотая рыбка» предлагается
детализировать информацию по доходам и расходам по обычным видам
деятельности по направлениям деятельности.
В условиях деятельности исследуемого МАДОУ Детский Сад «Золотая
рыбка» предлагается ввести аналитические субсчета второго порядка по
следующим направлениям деятельности:
57
– к группе А отнести деятельность, связанная с платными услугами для
родителей дошкольников;
– к группе Б отнести деятельность, связанная с платными услугами для
дошкольников;
– к группе В отнести консультационную деятельность для будущих
школьников;
– к группе Г отнести прочую деятельность.
В условиях деятельности МАДОУ Детский Сад «Золотая рыбка»
предлагаемая детализация учета по доходам и расходам по обычной
деятельности примет следующий вид (таблица ниже).
Таблица 3.1
Предлагаемая для МАДОУ Детский Сад «Золотая рыбка» детализация
учета по доходам и расходам по «Приносящая доход деятельность»
Название счета
Субсчет первого порядка
Субсчет второго прядка
17 «Поступление
денежных
средств»
17.1 «Выручка от
деятельности»
17.1.1 «Деятельность, связанная с
платными услугами для родителей
дошкольников»
17.1.2 «Деятельность, связанная с
платными услугами для
дошкольников»
17.1.3 «Консультационная
деятельность для будущих
школьников»
17.1.4 «Прочая деятельность»
17.2 «Себестоимость
оказания услуг»
17.2.1 «Себестоимость услуг от
деятельности, связанной с платными
услугами для родителей
дошкольников»
17.2.2 «Себестоимость услуг от
деятельности, связанной с платными
услугами для дошкольников»
17.2.3 «Себестоимость услуг от
консультационной деятельности для
будущих школьников»
17.2.4 «Себестоимость услуг от прочей
деятельности»
Используемая в МАДОУ Детский Сад «Золотая рыбка»
автоматизированная бухгалтерская программа допускает возможность
58
использования многозначной кодировки и дополнение ее аналитическими
признаками.
Предлагаемый подход к построению структурированного рабочего
плана счетов предоставит возможность оперативного проведения анализа, а
использование внешних информационных источников улучшает мониторинг
финансовых результатов по различным направлениям деятельности
экономического субъекта.
Внедрение в практику предложенных рекомендаций, на наш взгляд,
улучшит качество учетно-аналитической работы, позволит повысить
обоснованность принимаемых управленческих решений, эффективность
деятельности организации в целом. Указанные нововведения в целом позволят
выполнить требования ПБУ в отношении раскрытия информации в
бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.
Предлагаемая детализация позволит проводить анализ рентабельность
продаж по видам деятельности экономического субъекта.
Таким образом, в целях совершенствования учета финансовых
результатов:
– разработан структурированный план счетов финансовых результатов
по обычным видам деятельности в зависимости от осуществляемых видов и
направлений деятельности;
– разработана форма отчета о финансовых результатах, раскрываемая
доходы и расходы в зависимости от направлений деятельности
экономического субъекта;
– предложен учетный регистр, разработанный по результатам анализа на
основе структурированного рабочего планов счетов по учету доходов и
расходов по обычным видам деятельности, для проведения анализа
рентабельности продаж.
59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бюджет является одним из основных инструментов управления
экономикой страны и осуществления государственной власти, поэтому общий
принцип гласности в деятельности органов (в частности, государственных
органов и управления) должен реализовываться в его объеме и стать одним из
основных бюджетных принципов, обеспечивающий прозрачность бюджета.
Только прозрачность бюджета, распространяющаяся также на отчеты по
исполнению бюджета, может обеспечить достаточную основу для
эффективного бюджетного контроля, особенно социального контроля со
стороны широких слоев населения.
Анализируемая организация - МАДОУ «Детский сад №10 «Золотая
рыбка» финансируется из бюджета субъекта Российской Федерации.
Основным источником дохода для данной организации являются средства
целевого финансирования, которые могут быть использованы только для
определенных целей.
Основным видом деятельности является образование дошкольное, так
же учреждение предоставляет дополнительные платные услуги.
На данный момент в учреждение функционирует 12 групп, в которых
обучаются 111 воспитанников. Для организации образовательной
деятельности в каждой группе создана современная предметно-развивающая
среда, соответствующая возрастным особенностям детей. Для всестороннего
развития ребенка оборудованы различные оздоровительные кабинеты и залы,
а также территория учреждения.
Проведённый анализ доходов и расходов МАДОУ «Детский сад №10
«Золотая рыбка» показал, что наибольшую долю в структуре доходов
занимают доходы от оказания платных услуг. Сумма доходов в 2023 году по
сравнению с 2022 годом увеличилась на 1,93%. Наибольшую долю в структуре
расходов занимают расходы на оплату труда и отчисления. Сумма расходов в
2023 году по сравнению с 2022 годом увеличилась на 0,57%.
60
МАДОУ «Детский сад № 10 «Золотая рыбка» ведет активную
деятельность по своему основному направлению, имеет поступления в
структуре доходов от государственных источников, которые реализует по
выделенным направлениям в полном объеме.
Проведённый анализ финансовых результатов учреждения, показал
неудовлетворительные результаты, хотя в 2023 году наблюдается улучшение
показателей в сравнение с 2022 годом.
Исследование, проведенное в настоящей работе, позволило сделать
следующие выводы и заключения.
1) Для бюджетных организаций предлагается детализировать
информацию по доходам и расходам по обычным видам деятельности по
направлениям деятельности. Предлагаемый подход к построению
структурированного рабочего плана счетов предоставит возможность
оперативного проведения анализа, а использование внешних
информационных источников улучшает мониторинг финансовых результатов
по различным направлениям деятельности экономического субъекта.
Указанные нововведения в целом позволят выполнить требования ПБУ в
отношении раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности
организаций.
2) Предлагаемый учетный регистр, разработанный по результатам
анализа на основе структурированного рабочего планов счетов по учету
доходов и расходов по обычным видам деятельности, на наш взгляд, улучшит
качество учетно-аналитической работы, позволит повысить обоснованность
принимаемых управленческих решений, эффективность деятельности
организации в целом.
3) При осуществлении планирования проверки финансовых результатов
проводить финансовый анализ по разработанным рабочим документам:
- проведение аналитической процедуры и составление рабочего
документа проверяющего «Основные экономические показатели
деятельности аудируемого лица»;
61
- проведение аналитической процедуры и составление рабочего
документа проверяющего «Основные показатели финансовых результатов
деятельности».
Аудит основных показателей предлагается проводить на этапе проверки,
по существу, после проверки оборотов и сальдо по счетам и проверки
соблюдения контрольных соотношений отчетных форм.
62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием от 12.12.1993) // СПС Консультант Плюс - [Электронный
ресурс] - Режим доступа:
https://goo.su/65RC6O
2. Федеральный закон от 06.11.2011 г. № 402-ФЗ (ред. От 12.12.2023)
«О бухгалтерском учете»// СПС Консультант Плюс. - [Электронный ресурс] –
Режим доступа:
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-
ФЗ (ред. От 26.02.2024) //- [Электронный ресурс] – Режим доступа:
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/
4. Федеральный закон "О некоммерческих организациях" от
12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 26.02.2024) // - [Электронный ресурс]. – Режим
доступа:
https://kurl.ru/BSBho
5. Федеральный закон от 3.11.2006 № 174-ФЗ (ред. от 26.02.2024)
"Об автономных учреждениях" // -[Электронный ресурс]. – Режим доступа:
https://kurl.ru/MEGqQ
6. Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 25.12.2023)
"Об образовании в Российской Федерации"// [Электронный ресурс]. – Режим
доступа:
https://kurl.ru/PfWfW
7. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред.24.07.2023) «Об
аудиторской деятельности» // СПС Консультант Плюс. - [Электронный
ресурс] –Режим доступа:
https://kurl.ru/CVYHO
8. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018)
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.08.1998 №1598) - [Электронный ресурс] –Режим доступа:
https://kurl.ru/zQbck
9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм.
от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету