76
налоговую службу США. Идея FATCA о получении информации о зарубежных
активах и счетах своих резидентов теперь нашла воплощение в аналогичном
инструменте ОЭСР.
25
Рассмотренные нововведения при их полной
имплементации без сомнения в корне изменят международное
налогообложение. Усиление прозрачности поставит под угрозу отработанные
схемы уклонения.
Позиция России по отношению к данным тенденциям является
активной. Хотя Россия не является членом ОЭСР, она поддерживает
большинство ее инициатив. Россия официально обозначила желание
присоединиться к Стандарту об автоматическом обмене информацией и
выразила готовность осуществить первый обмен информацией уже в 2018 г.
Это означает, что страны-участницы Многостороннего соглашения будут в
автоматическом режиме направлять в российские налоговые органы
финансовую информацию о российских налогоплательщиках. Аналогично и
Россия будет направлять информацию об иностранных налогоплательщиках.
Активная борьба с уклонением от уплаты налогов через офшоры
началась с 2013 г., когда вопрос был поднят в послании Президента
Федеральному собранию. На тот момент приводились следующие цифры: за
2012 г. через офшоры или полуофшоры прошли российские товары общей
стоимостью $111 млрд. (пятая часть экспорта).
26
В последующие годы были
разработаны и приняты законодательные инициативы, направленные на
действенную деофшоризацию экономики. Были установлены правила
налогового резидентства юридических лиц, правила о контролируемых
иностранных компаниях, правила «недостаточной капитализации» и концепция
«фактического получателя доходов».
Введение понятий «налоговое резидентство организации» и «место
25
Информационные материалы компании «PwC». URL: https://www.pwc.ru/ru/legal-services/news/assets/flash-crs-
russia-11052016-rus.pdf
26
Информационный портал РБК. URL: https://www.rbc.ru/newspaper/2014/01/28/56bf8f9e9a7947299f72d67b
77
управления» в первую очередь позволило выявить те компании, у которых нет
постоянного представительства в России. Главными критериями для
определения России как места управления организации и, соответственно,
признания иностранной компании налоговым резидентом России, стали
осуществление в России деятельности исполнительного органа и
осуществление в России руководящего управления главными должностными
лицами. Стоит отметить, что данная норма в сущности является сближением с
нормами ОЭСР.
Введение правила о контролируемых иностранных компаниях
позволило выявить компании, контролирующим лицом которых признается
налоговый резидент России, и ввести налогообложение их прибыли на
территории России.
Правило недостаточной капитализации позволило упорядочить
финансирование дочерних компаний материнскими. Данная норма
ограничивает возможность вычета процентов по займам при расчете налога на
прибыль через нормирование процентов. Проценты, не уменьшающие
налогооблагаемую прибыль, приравниваются к дивидендам, соответственно,
уплачивается еще и налог на дивиденды у источника в РФ.
Понятие «фактического получателя дохода» позволило не применять
пониженные ставки по процентам, дивидендам и роялти в соглашении о
двойном налогообложении в том случае, когда «получатель» является всего
лишь агентом в офшорной цепочке, а не фактическим получателем дохода.
Пониженные ставки стали применяться только к лицам, имеющим право
пользования и распоряжения доходом, которое не ограничено юридическим
или договорным обязательством по его перечислению третьему лицу, при этом
ключевое значение имеют выполняемые лицами функции и принимаемые
риски.
В отношении физических лиц была предпринята амнистия капиталов.
Закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов
78
(вкладов) в банках» вступил в силу с 1 июля 2015 г., и в соответствии с ним
граждане могли до 1 июля 2016 г. сообщить в налоговые органы о своих счетах
в банках за пределами России в обмен на освобождение от уголовной,
административной и налоговой ответственности. К окончанию срока действия
амнистией воспользовались 2,5 тыс. человек.
27
На данный момент амнистия
капиталов получает второе дыхание: на встрече Президента с представителями
крупного бизнеса 21 декабря было объявлено о продлении сроков амнистии по
деофшоризации. Речь идет о возможности для физлица-налогового резидента
России до конца 2018 г. закрыть контролируемую иностранную компанию
(например, офшорную структуру) без необходимости платить НДФЛ на доходы
в виде стоимости имущества, которое переходит на физлицо от ликвидируемой
иностранной компании
28
.
Что касается эффективности данной меры, в середине 2017 г. агентство
Reuters сообщило, что проводимая в России политика деофшоризации имеет
негативный эффект
29
: бизнесмены перестают быть налоговыми резидентами
России, проводя в стране менее 183 дней, что позволяет им не декларировать
свои офшорные активы.
Интересное исследование было проведено Национальным бюро
экономических исследований США. Согласно исследованию, офшорный
капитал россиян в три раза превышает уровень валютных резервов страны.
Граждане хранят в офшорах сумму, равную 75% валового национального
дохода. Так как объем валютных резервов России составлял почти $350 млрд.
на момент публикации исследования (август 2017 г.), по подсчетам
Национального бюро в офшорах находится свыше триллиона долларов, или
более 60 триллионов рублей. Авторы также отмечают, что объем офшорного
27
Информационный портал РБК. URL: https://www.rbc.ru/business/22/12/2017/5a3cc5229a79473ab50b080e
28
Информационный портал РБК. URL: http://www.rbc.ru/business/22/12/2017/5a3cc5229a79473ab50b080e
29
Информационный портал РБК. URL: https://www.rbc.ru/business/22/12/2017/5a3cc5229a79473ab50b080e
79
капитала равен по величине финансовым активам внутри страны.
30
Таким образом, общей тенденцией как в России, так и в мире можно
назвать нормативное оформление экономического содержания рассмотренных
операций и более справедливое и реальное отражение налоговой базы.
Амнистию капиталов вряд ли можно назвать действенной мерой, и объем
офшорного капитала остается значительным. Однако рассмотренные нормы
Налогового Кодекса в совокупности с возможностью получения информации из
банков других юрисдикций будут проявлять себя более эффективно.
Необходимо решить лишь проблему обработки большого объема таких данных
и подготовки защищенных систем во избежание утечки конфиденциальной
информации.
3.3. Разработка направления по увеличению налоговых поступлений
Главной задачей Федеральной налоговой службы Российской
Федерации является: контроль за соблюдением законодательства о налогах,
правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей,
установленных законодательством Российской Федерации.
Сегодня Российская экономика переживает большие трудности:
— остановился рост валового внутреннего продукта;
— продолжается спад производства;
— уменьшается собираемость налогов, сборов и других обязательных
платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, а значит и растет
задолженность по налогам и по бюджетам.
Сложное положение в социальной сфере, снижаются доходы населения,
а значит и уровень потребления. Но положительно следует отметить, что
большое значение уделяется контролю за поступлением налоговых платежей и
30
Информационный портал Lenta.ru. URL: https://lenta.ru/news/2017/08/23/offshore/
80
сборов в бюджетные и внебюджетные фонды. Поэтому совершенствуется
налоговая система, расширяются ее права, проводится определенная работа по
поступлению налоговых платежей и сборов и снижению задолженности по
ним.
Налог на доходы физических лиц — один из основных доходных
источников консолидированного бюджета Российской Федерации.
налоговый Рисунок 12. Структура доходов консолидированного право
бюджета минимальный создание Российской Федерации таблица в
январе-июле 2016-2017 гг.
Как видно из рисунка 12, налог на доходы физических лиц занимает 3
место по объемам поступления в бюджет Российской Федерации.
Существуют резервы для увеличения поступлений налога. К ним можно
отнести:
— вывод заработной платы из тени;
— ликвидация задолженности как по НДФЛ, так и по заработной
плате;
— выявление и постановка на учет организаций и индивидуальных
предпринимателей из других регионов.
С целью реализации вышеназванных резервов по пополнению доходной
части бюджета проводятся следующие мероприятия:
81
1. Анализируется соответствие поступлений НДФЛ темпам роста
фонда оплаты труда как в целом по муниципальным образованиям, так и в
разрезе предприятий по отраслям экономики.
2. При администрациях муниципальных образований, на основании
Постановлений Глав администраций муниципальных образований, созданы
Межведомственные комиссии по увеличению налоговых поступлений в
консолидированный бюджет муниципальных образований.
3. Налоговым органом продолжается работа по выявлению,
постановке на налоговый учет и привлечению к уплате в бюджет налога на
доходы физических лиц обособленных подразделений, зарегистрированных в
других регионах.
4. Администрирование налоговым органом таких доходов физических
лиц, как получение дохода в порядке дарения имущества, денежных средств, от
продажи имущества. Трудовое законодательство содержит упоминание о
минимальном размере оплаты труда (МРОТ). Так, в соответствии со ст. 133 ТК
РФ минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей
территории Российской Федерации Федеральным Законом и не может быть
ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения.
Таблица 9
Размер МРОТ за период 2013-2017 гг.
Период
Размер
Закон, устанавливающий величину
МРОТ
c 1 января 2013 г.
5 205 руб.
Закон от 03.12.2012 № 232-ФЗ
c 1 января 2014 г.
5 554 руб.
Закон от 02.12.2013 № 336-ФЗ
с 1 января 2015 г.
5 965 руб.
Закон от 01.12.2014 № 408-ФЗ
c 1 января 2016 г.
6 204 руб.
Закон от 14.12.2015 № 376-ФЗ
с 1 июля 2016 г.
7 500 руб.
Закон от 02.06.2016 № 164-ФЗ
с 1 июля 2017 г.
7 800 руб.
Закон от 19.12.2016 № 460-ФЗ
с 1 января 2018 г.
9 489 руб.
82
Функцией же налоговых органов является не повышение заработной
платы сотрудникам компаний, а вывод из тени скрытых форм оплаты труда. И
если в компании фактическая заработная плата учитывается полностью при
обложении налогом на доходы физических лиц, претензий к ней у налоговых
органов не будет.
Основными методами, которыми пользуются налоговые органы, по
повышению уровня поступления налога на доходы физических лиц в работе с
недобросовестными работодателями являются:
1. Кампании по легализации теневой заработной платы.
Налоговые органы совместно с органами власти, а также другими
контролирующими службами на протяжении ряда лет проводят кампанию по
легализации теневой заработной платы. Основным инструментом в данной
работе является мониторинг всех организаций по выплаченной заработной
плате и заслушивание на заседаниях межведомственных комиссий
руководителей организаций и индивидуальных предпринимателей,
выплачивающих заработную плату ниже среднеотраслевого уровня по видам
деятельности.
2. Выездные налоговые проверки.
Не все руководители предприятий реагируют на предложения комиссии
по выводу заработной платы из тени и полному перечислению налоговых
платежей в бюджет. Такие работодатели — кандидаты для включения их в
планы выездных налоговых проверок.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации
разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта
федерального бюджета на очередной период.
В трехлетней перспективе 2018 - 2020 годов приоритеты Правительства
Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как
и ранее – создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося
83
к настоящему моменту налогового бремени.
Сокращение объемов промышленного производства, как негативная
тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к
росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой
Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов.
В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества
налогового администрирования, а также развитие института изменения срока
уплаты налогов и сборов.
В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в оперативном
порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о
налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по
налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль
организаций, увеличена "амортизационная премия" по налогу на прибыль
организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных
ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.
Основными направлениями реформирования системы налогообложения
налогом на доходы физических лиц являются следующие:
— построение единой налоговой системы в интересах сохранения
целостности Российского государства, исключение условий для формирования
несовместимых региональных налоговых схем;
— создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей
удовлетворение государственных и частных интересов, содействующей
развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального
богатства России;
— упрощение системы налогов;
— создание совершенной законодательной налоговой базы;
— совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение
на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при
одновременном поддержании справедливости налогообложения;
84
— создание рациональной системы ответственности за налоговые
правонарушения;
— повышение эффективности деятельности органов налогового
контроля.
В сентябре 2016 года Президентом РФ было сделано заявление об
освобождении от обложения налогами и от страховых платежей самозанятых
лиц, чтобы оказать им помощь в скорейшем развитии законной деятельности и
повышении уровня дохода. Было сказано, что нельзя сравнивать самозанятого
гражданина с предпринимателем, нелегально осуществляющим реализацию
товаров, работ или услуг. Отсюда появилась необходимость в принятии
поправок в некоторых законах, положения которых могли бы гарантировать
официальность статуса самозанятых граждан. Рассмотрим детальнее налоги для
самозанятых граждан.
На сегодня ни государство, ни самозанятые не находятся в выигрышной
позиции: самозанятые граждане теряют преимущества граждан, не
скрывающих доходы, а государство недополучает налоги, да еще и несет
затраты по соц. обязательствам перед безработными, которые на самом деле
имеют заработки.
Самозанятые граждане — это особая группа предпринимателей в
микробизнесе, без чьей-либо помощи зарабатывающих деньги осуществлением
работ, к которым у них имеются способности, и при этом не регистрирующих
официально свой бизнес и не уплачивающих налогов и обязательных взносов.
Их деятельность, чаще всего, имеет выездной характер, предполагает
частую смену места работы или выполнение заказов через Интернет.
Хотя конкретного определения таким работникам законодательство пока
не дает, существует ряд признаков, по которым можно определить
самозанятого человека:
он считается безработным, так как не имеет официального
постоянного места работы и не числится в реестре предпринимателей;
85
работы он осуществляет только сам, без помощи наемного
персонала;
он имеет заработок от выполнения работ, выполнение которых ему
хорошо удается;
его труд не требует получения лицензии;
он не перечисляет в бюджет налогов, сборов и не совершает
страховых отчислений на пенсию и медицинское обслуживание.
Получается, что самозанятыми лицами могут быть признаны
представители Интернет-профессий, переводчики, уборщики, фотографы,
мастера по наращиванию ресниц и волос, репетиторы по школьным
дисциплинам и так далее.
Министерство финансов предлагает отнести 3 вида микробизнеса к
категории самозанятости, а бизнес-структуры — целых 40. Государство на
сегодняшний день решило остановиться на признании самозанятыми граждан,
ориентирующихся на 45 различных видах деятельности.
Подводя итог, следует отметить, что однозначно оценить процесс
совершенствования налога на доходы физических лиц довольно сложно.
Имеются существенные недостатки в самом механизме налогообложения,
которые вызваны прежде всего необработанностью методологии формирования
облагаемых доходов и несовершенством самих принципов обложения. Это не
позволяет в полной мере выполнять налогу на доходы физических лиц свое
функциональное предназначение - регулировать доходы различных групп
граждан - потенциальных налогоплательщиков.