66
рассчитывается согласно абз. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ.
Оставшиеся 10% суммы расходов текущего периода в виде
первоначальной стоимости основных средств (или расходов, изменяющих
первоначальную стоимость) могут быть предъявлены в виде вычета из суммы
налога, зачисляемого в федеральный бюджет РФ. Таким образом, сумма налога
может быть снижена до нуля.
Инвестиционный налоговый вычет применяется в отношении объектов
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам. Использование данного вычета исключает дальнейший учет
амортизационных отчислений в целях уменьшения налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль.
Важно отметить, что отдельные условия применения инвестиционного
вычета могут быть изменены законами субъектов РФ. Так, субъекты РФ вправе:
устанавливать право плательщиков на применение инвестиционного
налогового вычета в отношении объектов основных средств, относящихся к
организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенных
на территории этого субъекта Российской Федерации;
определять размер инвестиционного вычета с учетом требований НК
РФ;
определять категории налогоплательщиков и категории объектов
основных средств, в отношении которых право применения вычета не
предоставляется.
2.2. Особенности региональной налоговой политики
В современных условиях региональные налоги становятся одним из
важнейших рычагов, которые призваны обеспечить регионы финансовыми
ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и
социальных задач, они являются основной базой формирования доходов
67
региональных бюджетов государства, вводятся в действие и прекращают
действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами
субъектов РФ о налогах
19
. Согласно Налоговому кодексу Российской
Федерации в состав региональных налогов входят следующие виды налогов:
налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный
налог, так налог на имущество организаций является налогом на движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесённое в совместную деятельность), транспортный налог является
значительным источником формирования доходной части региональных
бюджетов, а также источником финансирования экономических программ
развития регионов
20
, а налог на игорный бизнес является налогом
обеспечивающим региональные бюджеты собственными источниками
финансирования своих расходов.
Таблица 6
Структура и динамика поступлений налога на имущество
организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации
за 2008 - 2017 гг., млн. руб.
Год
Налог на имущество организаций
Всего региональных
налогов
Сумма, млн.
руб.
Темп роста,
%
Удельный
вес, %
Сумма, млн.
руб.
Удельны
й вес, %
2008
323,5
123,2
80,26
403,1
100
2009
385,8
119,2
84,08
458,8
100
2010
421,7
109,3
84,81
497,2
100
2011
467,5
110,9
84,88
550,8
100
2012
536,3
114,7
85,57
626,7
100
2013
615,1
114,7
86,88
721,7
100
2014
634,6
103,2
84,31
752,6
100
2015
712,4
112,3
83,51
853,01
100
2016
764,5
107,3
84,53
904,4
100
2017
856,1
111,9
84,59
1012,03
100
19
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2: [по состоянию на 19 марта 2018: принят ГД 19 июля 2000]. -
КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://base.consultant.ru
20
Соболева О.А. К вопросу о реформировании транспортного налога // Территория новых возможностей.
Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. 2013. № 5. С. 95 - 98
68
Анализ структуры и динамики поступлений налога на имущество
организаций в консолидированном бюджете Российской Федерации за 2008 -
2017 гг. показал стабильное увеличение, удельный вес которого составляет от
80,26% до 84,59%, так поступления в 2017 г. по сравнению с 2008 г.
увеличились на 532,6 млн. руб. (табл. 6).
Анализ структуры и динамики поступлений транспортного налога в
консолидированном бюджете Российской Федерации за 2008 - 2017 гг. также
показал стабильное увеличение, удельный вес которого составляет от 13,17%
до 15,30%, так поступления за 2017 год по сравнению с 2008 годом
увеличились на 101,8 млн. руб. (табл. 7).
Таблица 7
Структура и динамика поступлений транспортного налога в
консолидированный бюджет Российской Федерации за 2008 - 2017
гг., млн. руб.
Год
Транспортный налог
Всего региональных
налогов
Сумма, млн.
руб.
Темп роста,
%
Удельный
вес, %
Сумма, млн.
руб.
Удельны
й вес, %
2008
53,1
137,7
13,17
403,1
100
2009
62,02
116,8
13,52
458,8
100
2010
75,6
121,9
15,20
497,2
100
2011
83,2
110,1
15,11
550,8
100
2012
90,2
108,4
14,39
626,7
100
2013
106,1
117,7
13,06
721,7
100
2014
117,5
110,7
15,61
752,6
100
2015
139,9
119,1
16,40
853,01
100
2016
139,1
99,35
15,37
904,4
100
2017
154,9
111,4
15,30
1 012,03
100
Анализ структуры и динамики поступлений налога на игорный бизнес в
консолидированном бюджете Российской Федерации за 2008 - 2017 гг. показал,
что поступления по налогу на игорный бизнес в 2010 году в «минусе»,
поскольку с 1 июля 2009 года разрешён только в четырёх особых
экономическими зонах, так называемых игорными зонами, первое казино на
этих территориях открылось в январе 2010 года, более 30 регионов страны, в
69
том числе Архангельская, Белгородская, Курганская, Омская, Челябинская
области, Красноярский край, Татарстан, ряд регионов Северного Кавказа, ввели
на своей территории запреты на игорные заведение.
Таким образом значительная часть игорного бизнеса ушла в подполье,
так, только за второе полугодие 2009 года органы внутренних дел закрыли
более 1 400 игорных заведений, из них - 40 казино и около 1 300 залов игровых
автоматов, следует отметить, что за 2011 - 2017 гг. наблюдается стабильное
увеличение (табл. 8).
Таблица 8
Структура и динамика поступлений налога на игорный бизнес в
консолидированный бюджет Российской Федерации за 2008 - 2017
гг., млн. руб.
Год
Налог на игорный бизнес
Всего региональных
налогов
Сумма, млн.
руб.
Темп роста,
%
Удельны
й вес, %
Сумма, млн.
руб.
Удельны
й вес, %
2008
26,4
83,8
6,55
403,1
100
2009
10,9
41,6
2,39
458,8
100
2010
-0,115
-
-
497,2
-
2011
0,085
-
0,01
550,8
100
2012
0,290
339,5
0,04
626,7
100
2013
0,459
157,9
0,06
721,7
100
2014
0,524
114,2
0,06
752,6
100
2015
0,616
117,5
0,07
853,01
100
2016
0,814
132,1
0,09
904,4
100
2017
0,987
121,3
0,09
1 012,03
100
Подводя итог хотелось бы отметить что наибольший удельный вес
имеет налог на имущество организаций, на втором месте транспортный налог, а
наименьший удельный вес имеет налог на игорный бизнес, также наблюдается
устойчивая тенденция роста общей суммы региональных налогов,
следовательно, в долгосрочной перспективе предусматривается сохранить
высокую долю региональных налогов, прежде всего налога на имущество
организаций.
Главной целью развития регионального бюджета в долгосрочной
70
перспективе должно представляться формирование конкурентоспособной
налоговой системы, который будет стимулировать экономический рост, а также
обеспечивать необходимый уровень доходов бюджетной системы государства.
Государственная поддержка регионов Российской Федерации
осуществляется путем создания зон наибольшего благоприятствования и
установления особых правовых режимов осуществления предпринимательской
деятельности на таких территориях.
Благоприятные условия для инвесторов Приморского края определяются
несколькими правовыми режимами, в том числе режимом Свободного порта
Владивосток и режимом Территории опережающего социально -
экономического развития, данные режимы наделяют налогоплательщиков
правом на определенные льготы по региональным налогам
21
.
Риском функционирования ТОЭС с точки зрения государства является
вероятность (угроза) недополучения налогов в бюджет из-за предоставляемых
налоговых льгот по налогу на имущество организаций
22
.
21
Синенко О.А., Цыганова Т.Д. Особые экономические зоны России: практика применения налоговых льгот и
оценка эффективности // Вестник УрФУ. Серия экономика и управление. 2018. Т. 17, № 1. С. 166 - 191.
22
Синенко О.А. Риски функционирования территорий с особым экономическим статусом // Экономика и
предпринимательство. 2016. № 11 -3 (76-3). С. 1178 - 1183.
71
Глава 3. Проблемы и направления совершенствования налоговой
политики РФ
3.1. Повышение налогообложения по налогу на добавленную стоимость
Правительство РФ внесло на рассмотрение Госдумы законопроект №
489169-7 о внесении поправок в Налоговый кодекс РФ в части изменения
базовой ставки налога на добавленную стоимость (НДС) с 18% до 20%.
Казалось бы, на первый взгляд, это решение касается только тех
представителей бизнеса, которые являются плательщиками НДС, ведь именно
им придется платить в бюджет больше. Но на самом деле НДС является
косвенным налогом, а его конечными плательщиками являемся все мы,
обычные граждане.
Ведь этот налог производители, а затем и продавцы закладывают в цену
товара и просто перечисляют в бюджет ту сумму, которую заплатил
покупатель. Поэтому даже такое небольшое повышение НДС неминуемо
отразится на кошельке каждого человека, даже если учесть, что чиновники
пообещали сохранить все действующие льготные ставки на товары первой
необходимости.
Инфляция достигнет целевого уровня Главный орган, который следит за
инфляцией в стране, — это не правительство, а Банк России. Дело в том, что на
основании своих прогнозов об уровне инфляции банкиры принимают решение,
по сути, о стоимости заемных денег для бизнеса. Ведь ставки по кредитам
прямо зависят от ключевой ставки ЦБ РФ. В этом году инфляция в первые
месяцы оказалась ниже прогнозируемой, это значит, что экономика ожила, и
финансовый регулятор изыскал возможности снизить ставку.
После сообщения кабмина о желании увеличить НДС рост цен
ожидаемо ускорится уже в этом году. В мае, по данным из доклада ЦБ РФ,
инфляция в годовом выражении составила 2.4%, а всего на год регулятор
запланировал 4% максимум. И вот за счет увеличения НДС эта разница между
72
2,4% за полгода и 4% за год исчезнет. Даже с учетом обычного сезонного
удешевления овощей, фруктов, молочной и мясной продукции. Более того, в
2019 году рост цен ускорится больше, чем ожидалось, и ЦБ РФ должен будет
учесть в своем прогнозе уже не 4%, а все 4,5% или даже 5% годовой инфляции.
Хотя сам финансовый регулятор при этом не унывает: Так инфляция быстрее
приблизится к цели. Снижения ключевой ставки, а значит, и удешевления денег
для ведения бизнеса и снижения ипотечных ставок, в ближайшей перспективе
ожидать не приходится. 2% это не всегда 2%
Казалось бы, НДС хотят «округлить» до 20% (при этом ставка
увеличится не на 2%, как кажется на первый взгляд, а, по законам математики,
на 2,36%). Если, к примеру, взять палку колбасы (она не входит в социально
значимые продукты питания) и проследить, как повлияет на ее стоимость
повышение налога, то мы увидим, во сколько реально обойдутся эти 2,36% для
наших кошельков.
Итак, после выхода с конвейра условная палка колбасы стоит 100
рублей. Производитель, повинуясь требованиям НК РФ, прибавляет к ее
стоимости 18%. Далее нам проще будет проследить удорожание по
действующим и возможным новым правилам в таблице: Что происходит с
товаром и его ценой НДС 18%, сумма НДС 20%, сумма Выпуск колбасы
производителем, стоимость 100 рублей 18 рублей 20 рублей Перевозка колбасы
на оптовый склад, стоимость 2 рубля 0,36 рубля 0,40 рубля Наценка на колбасу
на опт, стоимость 20 рублей 3,6 рубля 4 рубля Перевозка колбасы соптового
склада в магазин, стоимость 2 рубля 0,36 рубля 0,40 рубля Наценка на колбасу
в рознице 25 рублей 4,5 рубля 5 рублей Итого НДС на конечную стоимость
продукта 26,82 рубля 29,8 рубля.
Мы видим, что разница между суммами налога на добавленную
стоимость, рассчитанными по разным ставкам, составила 2,98 рубля, ну или
2,98%, потому что за примерную стоимость мы взяли 100 рублей. Таким
образом, при средних наценках на опт и розницу и со стоимостью доставки в
73
2% от стоимости удорожание составит для конечного покупателя колбасы 3%
только на НДС. При этом, в рознице с 18% налога наша условная палка
колбасы будет стоить 175,82 рубля, а с 20% — 178,80 рубля. То есть из 2% у
нас получилось почти 3%. И это только одна колбаса.
А ведь НДС есть везде: в стоимости билетов на автобус, в цене одежды
и обуви, моющих средств, многих продуктов питания. То есть минимум на 3%
поднимется стоимость практически всего, с чем мы сталкиваемся ежедневно. За
некоторым, довольно небольшим исключением. Не будут повышать НДС и
сохранят льготную ставку на: продовольственные товары первой
необходимости (хлеб, молоко и др.); товары для детей; медицинские товары.
Нулевая ставка НДС применяется на внутренних межрегиональных
воздушных перевозках на некоторых направлениях (Крым, Дальный Восток).
При этом, как отмечают эксперты: рост цен начнется еще в этом году (несмотря
на то ч то ставку НДС возможно поднять только с 1 января 2019 года);
наиболее пострадают высокотехнологичные отрасли, машиностроение и
производство оборудования, ведь чем выше себестоимость, тем ощутимее
подорожание даже на 3%. При этом фактически 1-процентный пункт НДС
принесет бюджету дополнительные 300 млрд рублей в год. И эти деньги
государство получит из карманов именно конечных покупателей.
3.2. Деофшоризация как направление налоговой политики РФ
В современной ситуации снижения нефтегазовых доходов бюджета и
утраты нефтяными доходами роли стабильного источника, встает вопрос об
изыскании новых источников пополнения доходной части бюджета. Важным и
актуальным направлением налоговой политики является борьба с уклонением
от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
Перед Россией достаточно давно стоит вопрос необходимости
деофшоризации, а в условиях снижения ликвидности государства он
74
становится особенно интересным. Кроме того, тенденция борьбы с офшорами и
налоговыми схемами носит глобальный характер.
Закрепившаяся за отдельными странами роль благоприятной налоговой
юрисдикции для компаний в цепочке холдинговых структур привела к
решимости международных организаций в отношении манипулирования
налоговой базой. ОЭСР по инициативе «Большой двадцатки» разработала так
называемый план BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), представляющий
собой мероприятия по совершенствованию правил международного
налогообложения. На сегодняшний день опубликованы отчеты по 15 шагам,
предусматривающим внедрение новых правил. Например, шаг 6 -
«Противодействие злоупотреблению СОИДН», шаги 8-10 - «Трансфертное
ценообразование», шаг 13 - «Пострановая отчетность» и т.д. Отдельного
внимания на данный момент требует шаг 15, связанный с разработкой
многосторонней конвенции о выполнении мер противодействия размыванию
налоговой базы (The Multilateral Instrument, MLI). MLI позволяет применять
шаги плана BEPS без внесения изменений в уже действующие СОИДН, при
этом каждая страна может выбрать применимые для себя положения MLI,
кроме тех минимальных стандартов, которые являются обязательными для
применения всеми участниками конвенции. MLI применяется к СОИДН не
автоматически, а после признания страной применения данных норм к
конкретному СОИДН. В результате налоговые преференции по СОИДН не
будут предоставляться, если главной целью совершения какой-либо сделки
было получение преференции.
23
Важнейшей инициативой ОЭСР и своего рода революцией в обмене
информацией между различными юрисдикциями является Стандарт об
автоматическом обмене информацией о финансовых счетах, выполняемом с
помощью финансовых институтов. Обмен данными по финансовым счетам для
23
Официальный сайт компании «Deloitte». URL: https://www2.deloitte.com/global/en/pages/tax/articles/beps-
actions.html
75
целей налогообложения между странами будет производиться в
автоматическом режиме без дополнительных действий (без специально
подготавливаемых официальных запросов налоговых органов одной страны в
адрес банков другой страны с предоставлением доказательств уклонения от
уплаты налогов). Данная инициатива направлена на повышение налоговой
прозрачности и содержит следующие элементы:
1) Model Competent Authority Agreement - устанавливает
административную основу для обмена информацией между юрисдикциями;
2) Common Reporting Standard - определяет объем информации,
которая должна включаться в отчет, а также устанавливает требования к
процедуре «дью дилидженс» клиентов;
3) CRS Commentary - содержит детальные инструкции с примерами по
применению Competent Authority Agreement и Common Reporting Standard;
4) CRS Schema and User Guide - определяют общие требования и
инструкции по электронной передаче информации финансовыми институтами в
налоговые органы.
24
Если ранее главенствовала концепция банковской тайны,
заключавшаяся в том, что банк не должен раскрывать информацию о клиенте и
его счетах третьим лицам, то теперь, в соответствии со Стандартом об
автоматическом обмене информацией, ситуация меняется. Стоит отметить, что
ранее принцип банковской тайны был надломлен американским законом
FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) 2010 г., предусмотревшим
раскрытие информации об американских налогоплательщиках финансовыми
институтами по всему миру. Таким образом, финансовые институты стран,
подписавших межправительственные соглашения с США, обязаны сообщать
финансовую информацию об американских клиентах либо в налоговые органы
своей страны для передачи в Налоговую службу США, либо напрямую в
24
Официальный сайт компании «Deloitte». URL: https://www2.deloitte.com/ru/ru/pages/tax/articles/2016/OECD-
international-automatic-exchange.html