79
3. Выбрать наиболее подходящее направление, чтобы минимизировать
налоги.
Та учетная политика, которая будет соответствовать всем
вышеперечисленным пунктам, может в действительности стать
непосредственным источником необходимой информации, а не просто
документом, которые представляется налоговой службе во избежание проблем.
Существует множество способов для того, чтобы повлиять на финансовые
результаты учетной политики: регулировать оценку активов, с помощью
распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами.
Эффект экономии со стороны выплат налогов, с помощью которой происходит
увеличение ресурсов, оставляемых и используемых организацией,
обеспечивается:
- С помощью уменьшения величины взимаемых налогов
- С помощью правильного распределения финансовых поступлений, когда
сначала поступают меньшие налоговые платежи, а потом - большие суммы
налоговых платежей.
Ресурсы, которые освобождены от выплат налогов при этом, с одной
стороны, уменьшают объем потребности в оборотных средствах, а с другой -
работают, находясь в обороте, на увеличение доходов организации.
В России организации могут выражаться в двух не похожих друг на друга
положениях, за счет того, что государство выделяет значение налогов, слабой
системы налогового планирования и культуры налоговых отношений. Первое
положение состоит в том, что предприятия стремятся всеми способами снизить
налогооблагаемую базу или вступить в нелегальный сектор, который остается
недосягаемым для налоговых органов.
Второе положение состоит в том, что предприятия устанавливают сроки
уплаты налогов с запасом, чтобы в случае чего избежать наказания со стороны
налоговых органов. В итоге налоговые платежи производятся в согласованности с
установленными расчетами, но без обоснования у налогоплательщика. При таком
исходе первое положение имеет меньший общественный интерес, а второе не
80
удовлетворяет интересы налогоплательщиков. Во избежание этого, необходимо
осуществить выбор между максимальным и минимальным значениями среднего
уровня налогооблагаемой базы предприятия.
Финансовые результаты можно изменять, с помощью следующих областей
налоговой учетной политики:
1. Определение прибыли для целей налогообложения, полагаясь на
кассовый метод или метод начисления.
2. Определение границ между основными средствами и системой
информационной безопасности организации.
3. Отражение финансов по рыночной стоимости.
4. Списание дополнительно начисленной амортизации.
5. Применение различных способов списания для каждого вида запасов по
нескольким возможным вариантам: стоимости каждой единицы, средней
себестоимости, способу ФИФО и ЛИФО.
6. Начисление различных видов резервов при данных суммах отклонений в
составе себестоимости дает возможность правильно распределить налоговые
платежи на момент их оплаты.
Следуя из вышесказанного, в результате изменения различных методов
учета объектов можно воздействовать на размер налога на имущество и налога на
прибыль. Сочетание Различные варианты учета в сочетании позволяют учитывать
десятки комбинаций, которые являются моделью учетной политики. Любая
организация, решая задачи оптимизации налоговых платежей, выбирает одну из
возможных моделей учета, которая дает ему разумное количество налоговых
платежей.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной выпускной квалификационной работе нами было исследовано
формирование учетной политики и анализ её влияния на финансовые результаты
деятельности организации на примере ООО «Интер-Клуб».
В ходе выполнения работы нами были решены задачи исследования и
сформулированы итоги по ним.
По итогам теоретической главы можно сказать, что разработка учетной
политики является крайне существенной процедурой бухгалтерского учета,
потому что учетная политика является сильным инструментом моделирования
картины финансового положения организации, представляемой в бухгалтерской
отчетности.
А соответственно оказывать влияние на принимаемые управленческие
решения и на решения прочих пользователей отчетности, а именно: акционеров,
инвесторов, учредителей, поставщиков и других ее пользователей. Выбор
конкретных методов по элементам учетной политики определяет то, что величину
финансовых результатов можно переменить через методы оценки. В конечном
итоге это приводит к тому, что на размере прибыли действует субъективный
характер, потому что он зависит от выбора методов и процедур учета.
По результатам аналитической главы мы сделали следующие выводы.
Туристическое агентство «Интер-Клуб « работает на рынке с 2000 года
Бухгалтерский учет ООО «Интер-Клуб» организуется в соответствии с
действующим законодательством о бухгалтерском учете, положениями и
общеметодологическими указаниями Министерства финансов РФ,
ведомственными указаниями, инструкциями и письмами. Основным документом,
определяющим ведение бухгалтерского учета в любой организации, является
учетная политика. Учетная политика ООО «Интер-Клуб» является важным
средством формирования величины основных показателей деятельности
организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с
учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей
82
деятельности организации за различные периоды и сравнительный анализ
различных организаций.
Финансовый цикл ООО «Интер-Клуб» можно признать «классическим». В
ООО «Интер-Клуб» определение выручки от продаж происходит по мере
отгрузки товаров (выполнения услуг). При данном методе учетной политики у
ООО «Интер-Клуб» сразу же возникает задолженность по НДС, налогу на
прибыль, которая не обеспечена реальными деньгами. Это может привести к
реальным финансовым затруднениям.
В ООО «Интер-Клуб» оценка стоимости продукции производится по
прямым статьям затрат. Оценка по нормативной (плановой) себестоимости более
прогрессивна, но целесообразность его применения полностью зависит от
равномерности сбыта продукции организации. В тех организациях, где
отклонения составляют большую долю в фактической себестоимости – при
затоваривании и небольшом объеме реализации, - этот вариант может привести к
убытку от реализации, т.к. отклонения на конец отчетного периода полностью
списываются на уменьшение выручки.
Такой элемент учетной политики как способ начисления и распределения
причитающихся доходов по заемным средствам в ООО «Интер-Клуб» - это
предварительный учет на счете 97 «Расходы будущих периодов» с целью
равномерного (ежемесячного) списания. Использование данного варианта
способствует равномерности отнесения соответствующих издержек на
себестоимость продукции, что значительно влияет на прибыль организации.
Такой элемент учетной политики как создание резерва по сомнительным
долгам ООО «Интер-Клуб» не создает. Целесообразность создания резервов
определяется состоянием дебиторской задолженности, вероятностью образования
безнадежной дебиторской задолженности, которую необходимо своевременно
списывать.
Такой элемент учетной политики как перечень резервов предстоящих
расходов и платежей в ООО «Интер-Клуб» не создается. Образование резервов
способствует равномерности отнесения соответствующих издержек на
83
себестоимость продукции, что существенно влияет на прибыль организации. В
условиях инфляции и нестабильности экономики создавать резервы следует
крайне осторожно, поскольку они нуждаются в защите от обесценения.
Финансовое состояние организации на конец анализируемого периода
является кризисным (на грани банкротства Z > Ec+K
T
+Kt), так как в ходе анализа
установлен недостаток собственных оборотных средств 578 тыс.руб.,
собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов 578
тыс.руб. и общей величины основных источников формирования запасов 578
тыс.руб.
Такой элемент учетной политики как переоценка основных средств в ООО
«Интер-Клуб» не проводится. Проведение переоценки основных средств,
безусловно, не отражает реального приращения (уменьшения) денежных средств
организации. Вместе с тем переоценка и ее соответствующее отражение в бух.
учете и отчетности позволяют увеличить себестоимость, управленческие расходы
(через амортизацию) и снизить тем самым финансовые результаты деятельности
организации, что приводит к снижению налога на прибыль. Но так как в ООО
«Интер-Клуб» переоценки нет, то соответственно и налог на прибыль не
уменьшается.
Итак, в ООО «Интер-Клуб» учетная политика не достаточно эффективна,
так как по большей своей части несет отрицательное влияние на финансовые
результаты деятельности организации. Поэтому в следующей главе нами будут
разработаны меры по совершенствованию содержания учетной политики ООО
«Интер-Клуб».
В ходе выпускного квалификационного исследования были выявлены
следующие недостатки учетной политики ООО «Интер-Клуб», влияющие на
финансовые результаты предприятия:
1. В учетной политике рабочий план счетов, но в качестве приложения к
учетной политике он отсутствует
2. Учетная политика содержит утверждение порядка представления
документов в бухгалтерию организацию, но сам график документооборота в
84
учетной политике не утвержден
3. В учетной политике не предусмотрено формирование резерва по
сомнительным долгам
4. Учетной политикой утверждаются самостоятельно разрабатываемые
учетные документы, но сами формы отсутствуют, а на практике применяются
унифицированные
5. Инвентаризация всех объектов учета проводится один раз в год. В
приказе по учетной политике сроки проведения инвентаризации не указаны
6. В рабочем плане счетов по ряду счетов не предусмотрена детальная
разбивка на субсчета.
7. Арендованные основные средства не отражены на забалансовых
счетах
8. В учете не используется счет 45 «Товары отгруженные»
9. Не предусмотрена внезапная инвентаризация кассы
10. Учетной политикой не предусмотрено методика учета расчетов с
подотчетными лицам
Для совершенствования системы бухгалтерского учета на предприятии
нами были разработаны пути совершенствования порядка формирования учетной
политики в ООО «Интер-Клуб», а также представлено совершенствование
учетной политики как метод оптимизации налоговых платежей ООО «Интер-
Клуб».
В качестве мероприятий по совершенствованию учетной политики ООО
«Интер-Клуб» для улучшения ее влияния на финансовые результаты, нами были
сформулированы следующие предложения:
1. В приказе по учетной политике утвердить рабочий план счетов
2. Утвердить правила документооборота и технология обработки
учетной информации в учетной политике
3. Предусмотреть в приказе по учетной политике формирование резерва
по сомнительным долгам в связи с ростом дебиторской задолженности
4. Утверждение формы первичных учетных документов, регистров
85
бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской
отчетности в приложении к четной политике
5. Разработать и утвердить программу инвентаризации, оформить ее как
приложение к учетной политике организации. Предусмотреть сроки проведения
инвентаризации денежных средств в кассе ежемесячно, расчетов — один раз в
квартал
6. Разработать и утвердить рабочий план счетов организации,
предусмотрев детальную разбивку на субсчета по счетам 10 «Материалы», 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
7. Раскрыть в отчетности информацию об арендованных основных
средствах
8. Внести в рабочий план счетов счет 45 «Товары отгруженные»,
предназначенный для обобщения информации о наличии и движении
отгруженной продукции, выручка от продажи которой не может быть признана в
бухгалтерском учете определенное время
9. Предусмотреть приказом по организации периодичность проведения
внезапной инвентаризации кассы
10. Ввести в учетную политику пункт методика учета расчетов с
подотчетными лицами в предложенной редакции
Подводя общие итоги выпускного квалификационного исследования можно
сказать, что правильно выбранная учетная политика предприятия является одним
из основных направлений оптимизации налоговых платежей, оказывающих
влияние на размер прибыли.
Сформированные в результате исследования предложения способствуют
принятию эффективных управленческих решений заинтересованными
пользователями, достижению целевых показателей работы.
86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Положение по бухучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
(утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
3. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. Приказом
Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н)
4. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности» (утв. Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н).
5. Авдеев В.И. Изменение и дополнение учетной политики // Аудит и
налогообложение. 2014. № 1. С. 8-13.
6. Акатьева М. Д. Современные тенденции в формировании учетной
политики организации // Бухгалтерский учет. 2013. № 5. С. 17-21.
7. Алексеева Г.И. Учетная политика и оценочные значения: порядок
отражения изменений в отчетности по РПБУ и МСФО // Международный
бухгалтерский учет. 2015. №28 (370) С.2-11.
8. Арбатская Т. Г. Влияние методических аспектов учетной политики на
достоверность бухгалтерской отчетности // Управленец. 2015. №2 (54) С.34-39.
9. Арсёнов, А.В. Алгоритм, принципы и правила формирования учетной
политики организации // Межд. журнал эксп. образования. - 2011. - № 8. - С. 187.
10. Бакаев, А. С. Учетная политика предприятия /А.С. Бакаев. - М.:
Бухгалтерский учет, 2012. - 254 с.
11. Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в
учетной политике любой компании // Главбух. 2014. №2. С. 34-39.
12. Брянцева Л.В., Полозова А.Н. Учетная политика для целей
налогообложения // Территория науки. 2015. №2 С.87-92.
13. Волкова М. В. Разработка учетной политики как одна из методик
совершенствования контроллинга // Теория и практика общественного развития.
2015. №8 С.68-70.
14. Гвоздев М. Ю. Формирование учетной политики малого предприятия
в автоматизированной системе // Вестник ЮУрГУ. Серия: Экономика и
87
менеджмент. 2016. №2 С.177-181.
15. Герасимова Л.Н. Отчетные сегменты как элемент учетной политики //
Проблемы экономики и менеджмента. 2014. №1 (29) С.93-97.
16. Гетьман В.Г. и др. Бухгалтерский учет в условиях модернизации
экономики России. Монография. М.: Фин. ун-т, 2012. 136 с.
17. Говдя В. В.Особенности классификации затрат для формирования
учетной политики для целей управленческого учета // Научный журнал КубГАУ -
Scientific Journal of KubSAU. 2016. №119 С.477-487.
18. Гринь М.Г. Особенности формирования учетной политики субъектов
малого предпринимательства // Вестник БГУ. 2015. №3 С.270-273.
19. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации / М.: АСТ, 2014. - 288 с.
20. Дружиловская Э.С. Современные проблемы формирования учетной
политики организаций // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2015.
№2 (174) С.30-36.
21. Дружиловская Т. Ю., Коршунова Т.Н. Концептуальные основы
формирования учетной политики в системах российских и международных
стандартов // Международный бухучет. 2012. № 46. С. 2-10.
22. Дружиловская Т.Ю. Формирование учетной политики в практике
российских организаций // Международный бухучет. 2015. №32 (374) С.16-27.
23. Дружиловская Т.Ю. Современные проблемы учета изменений в
учетной политике // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях. 2015. №10 (370) С.2-7.
24. Дружиловская Т.Ю. Методика формирования учетной политики на
основе профессионального суждения бухгалтера // Международный
бухгалтерский учет. 2014. №24 (318) С.2-15.
25. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Ходырев А. А. Принципы
учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель //
Международный бухгалтерский учет. 2013. № 24. С. 2—16.
26. Дружиловская Т.Ю. Отчеты о прибылях и убытках и о совокупном
доходе в российских и международных стандартах: вопросы соотношения и
88
формирования // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского.
2012. № 3-1. С. 235-242.
27. Евстафьева А. Х. Формирование налоговой политики организации в
современных условиях развития // Основы ЭУП. 2014. №4 (16) С.59-62.
28. Зарипова Н.А. Проект ПБУ 5 «Учет запасов»: что нужно изменить в
учетной политике // Инновационная наука. 2015. №10-2 С.50-53.
29. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организаций:
практические рекомендации // Экономика с/х предприятий. 2013. №7. С. 39-46.
30. Зылева Н.В. Формирование учетной политики микропредприятиями,
применяющими упрощенные способы ведения бухгалтерского учета //
Территория науки. 2016. №3 С.84-93
31. Иванова Ж. А. Учетная политика для целей управленческого учета /
Иванова Ж. А. // Проблемы современной экономики. - 2010. №4.
32. Касьянова Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. М.:
АБАК, 2015. 176 с.
33. Клевец В. Б. Формирование моделей учетной политики в зависимости
от размера бизнеса // Международный бухучет. 2013. № 45. С. 56-64.
34. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н.
Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 752 с.
35. Красноперова, О. А. Учетная политика организации на 2014 год. / О.
А. Красноперова. - М.: Гросс Медиа, 2013. - 560 с.
36. Красноперова, О.А. Учетная политика организации / О.А.
Красноперова. - М.: РОСБУХ, 2014. - 424 с.
37. Кругляк З. И. Влияние отдельных элементов учетной политики на
статьи отчетности и показатели финансового состояния // Научный журнал
КубГАУ - Scientific Journal of KubSAU. 2014. №101 С.1078-1098.
38. Крутякова, Т.Л. Учетная политика 2015: бухгалтерская и налоговая:
практическое пособие для бухгалтеров / Т.Л. Крутякова. - М.: «АйСи Групп»,
2015. - 208 с.
39. Куликова Л.И. Последствия изменения учетной политики // Бухучет в