59
образом, можно предположить, что сроки выполнения обязательств еще не
истекли или у предприятия хватит ресурсов, чтобы расплатиться с кредиторами.
Интервал самофинансирования (или платежеспособности) на конец
отчетного периода свидетельствует о низком уровне резервов у предприятия для
финансирования своих затрат в составе себестоимости.
Такой элемент учетной политики как создание резерва по сомнительным
долгам ООО «Интер-Клуб» не создает. Целесообразность создания резервов
определяется состоянием дебиторской задолженности, вероятностью образования
безнадежной дебиторской задолженности, которую необходимо своевременно
списывать.
Финансовая устойчивость может быть оценена с помощью относительных
показателей - коэффициентов, характеризующих степень независимости
организации от внешних источников финансирования (таблица 4 приложения В).
Коэффициент обеспеченности запасов источниками собственных
оборотных средств [57, c. 212]:
Ко=ЕС/Z; Ко(2014)=-1/124=-0.0081; Ко(2015)=-188/390=-0.4821 (19)
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств:
К
З/С
=ЗК/ИС; К
З/С
(2013)=153/151=1.0132; К
З/С
(2014)=178/-1=-178;
К
З/С
(2015)=746/-188=-3.9681 (20)
Коэффициент автономии (финансовой независимости):
К
А
=ИС/В; К
А
(2013)=151/304=0.4967; К
А
(2014)=-1/177=-0.0056; К
А
(2015)=
188/558=-0.3369 (21)
Коэффициент финансовой устойчивости:
К
у
=(ИС+KТ)/В; К
у
(2013)=(151+0)/304=0.4967; К
у
(2014)=(-1+0)/177=-0.0056
К
у
(2015)=(-188+0)/558=-0.3369 (22)
Коэффициент концентрации заемного капитала:
К
к
=ЗК/В; К
к
(2013)=153/304=0.5033; К
к
(2014)=178/177=1.0056
К
к
(2015)=746/558=1.3369 (23)
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:
K
OC
=ИС/OA; K
OC
(2013)=151/304=0.4967; K
OC
(2014)=-1/177=-0.0056
60
K
OC
(2015)=-188/558=-0.3369 (24)
Полученные результаты позволяют увидеть, что исследуемая организация
характеризуется зависимостью от внешних источников финансирования,
коэффициент автономии организации по состоянию на отчетную дату составил -
0.3369 (доля собственных средств в общей величине источников финансирования
на конец отчетного периода составляет лишь -33.7%). Полученное значение
свидетельствует о неоптимальном балансе собственного и заемного капитала.
Другими словами данный показатель свидетельствует о
неудовлетворительном финансовом положении. Коэффициент автономии
снизился одновременно с ростом соотношения заемных и собственных средств,
это означает снижение финансовой независимости организации и повышении
риска финансовых затруднений в будущие периоды. О неустойчивом финансовом
состоянии свидетельствует отрицательное значение коэффициента
обеспеченности собственными оборотными средствами.
Коэффициент обеспеченности запасов источниками собственных
оборотных средств ниже нормативного значения, т.е. организация сильно зависит
от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов.
Коэффициент финансового левериджа равен -3.9681. Это означает, что на каждый
рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится -3.97
руб. заемных средств. Рост показателя в динамике на 174.032 свидетельствует об
усилении зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о
некотором снижении финансовой устойчивости.
На конец анализируемого периода 100% собственных и приравненных к
ним средств направлялось на пополнение наиболее мобильной части имущества
организации (оборотных активов), т.е. владельцы компании в случае
необходимости смогут вывести 100% своего капитала из этого бизнеса без
значительных потерь.
Такой элемент учетной политики как перечень резервов предстоящих
расходов и платежей в ООО «Интер-Клуб» не создается. Образование резервов
61
способствует равномерности отнесения соответствующих издержек на
себестоимость продукции, что существенно влияет на прибыль организации. В
условиях инфляции и нестабильности экономики создавать резервы следует
крайне осторожно, поскольку они нуждаются в защите от обесценения.
Финансовое состояние организации на конец анализируемого периода
является кризисным (на грани банкротства Z > Ec+K
T
+Kt), так как в ходе анализа
установлен недостаток собственных оборотных средств 578 тыс.руб.,
собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов 578
тыс.руб. и общей величины основных источников формирования запасов 578
тыс.руб.
Для комплексной оценки финансовой устойчивости целесообразно
использовать обобщенные показатели, расчетные формулы которых выводятся на
основе обобщения показателей финансовой устойчивости, приведенных ранее. В
частности, рекомендуется применение обобщающего коэффициента финансовой
устойчивости (ФУ) [8, c. 36]:
ФУ=1+2КД+КА+1/К
З/С
+КР+КП (25)
Δ=-0.578/0.9888=-0.5845
Уровень финансовой устойчивости в анализируемой организации снижен на
58.45%.
Анализ финансовой устойчивости организации показывает, насколько
сильную зависимость она испытывает от заемных средств, насколько свободно
она может маневрировать собственным капиталом, без риска выплаты лишних
процентов и пени за неуплату, либо неполную выплату кредиторской
задолженности вовремя (таблица 5 приложения В).
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами [50, c.
28]
K
OC
=ИС/OA; K
OC
(2013)=151/304=0.4967; K
OC
(2014)=-1/177=-0.0056
K
OC
(2015)=-188/558=-0.3369 (26)
62
Коэффициент покрытия инвестиций
К
И
=(ИС+KТ)/В; К
И
(2013)=(151+0)/304=0.4967; К
И
(2014)=(-1+0)/177=-0.0056
К
И
(2015)=(-188+0)/558=-0.3369 (27)
Коэффициент обеспеченности запасов
К
ОЗ
=СОС2/Z; К
ОЗ
(2014)=-1/124=-0.0081;
К
ОЗ
(2015)=-188/390=-0.4821 (28)
За анализируемый период коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами составил -0.3369 (отрицательное значение), т.е.
оборотные активы вообще не пополняются, что является критичным для
финансовой устойчивости организации. Снижение коэффициента составило
0.331.
Такой элемент учетной политики как переоценка основных средств в ООО
«Интер-Клуб» не проводится. Проведение переоценки основных средств,
безусловно, не отражает реального приращения (уменьшения) денежных средств
организации. Вместе с тем переоценка и ее соответствующее отражение в бух.
учете и отчетности позволяют увеличить себестоимость, управленческие расходы
(через амортизацию) и снизить тем самым финансовые результаты деятельности
организации, что приводит к снижению налога на прибыль. Но так как в ООО
«Интер-Клуб» переоценки нет, то соответственно и налог на прибыль не
уменьшается.
Коэффициент покрытия инвестиций равен -0.3369 и не соответствует
нормативному значению (при норме 0.75). За текущий период значение
коэффициента уменьшилось на 0.331.
Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов по
состоянию на конец анализируемого периода составило -0.4821, что не
соответствует норме. За рассматриваемый период значение коэффициента
снизилось на 0.474.
Коэффициент краткосрочной задолженности показывает преобладание
краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является
63
негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и
повышение риска утраты финансовой устойчивости.
Итак, доля собственных средств в оборотных активах ниже 10%. В этом
случае необходимо рассчитывать коэффициент восстановления
платежеспособности. Финансовое состояние с точки зрения состояние запасов и
обеспеченность их источниками формирования является кризисным (на грани
банкротства Z > Ec+K
T
+Kt), так как в ходе анализа установлен недостаток
собственных оборотных средств, собственных и долгосрочных заемных
источников формирования запасов и общей величины основных источников
формирования запасов. Большинство коэффициентов финансовой устойчивости
ниже нормативных значений, следовательно, за анализируемый период
организация имеет низкую рыночную финансовую устойчивость. Отрицательная
динамика почти всех полученных коэффициентов свидетельствует о снижении
рыночной финансовой устойчивости.
Устойчивость финансового состояния может быть восстановлена:
- ускорением оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате
чего произойдет относительное его сокращение на рубль выручки;
- обоснованным уменьшением запасов (до норматива);
- пополнением собственного оборотного капитала из внутренних (прежде
всего за счет прибыли) и внешних источников (привлечения на выгодных
условиях кредитов и займов) и оптимизация их структуры.
Поскольку коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами за 2014 оказался ниже нормы (-0.0056<0.1), то необходимо
рассчитывать коэффициент восстановления платежеспособности. Показатель
восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие в
случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить
при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности [15, c.
95].
К
восст.платеж.
=(К
ТЛкп
+6/Т*(К
ТЛкп
–К
ТЛнп
))/2 = (+6/12*(-))/2=0 (29)
64
На конец анализируемого периода значение показателя меньше 1, что
говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою
платежеспособность.
Поскольку коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами за 2015 оказался ниже нормы (-0.3369<0.1), то необходимо
рассчитывать коэффициент восстановления платежеспособности. Показатель
восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие в
случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить
при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности.
К
восст.платеж.
=(К
ТЛкп
+6/Т*(К
ТЛкп
–К
ТЛнп
))/2 = (+6/12*(-))/2=0 (30)
На конец анализируемого периода значение показателя меньше 1, что
говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою
платежеспособность.
Проведенный анализ позволил сделать следующие выводы. Финансовый
цикл ООО «Интер-Клуб» можно признать «классическим». В ООО «Интер-Клуб»
определение выручки от продаж происходит по мере отгрузки товаров
(выполнения услуг). При данном методе учетной политики у ООО «Интер-Клуб»
сразу же возникает задолженность по НДС, налогу на прибыль, которая не
обеспечена реальными деньгами. Это может привести к реальным финансовым
затруднениям.
В ООО «Интер-Клуб» оценка стоимости продукции производится по
прямым статьям затрат. Оценка по нормативной (плановой) себестоимости более
прогрессивна, но целесообразность его применения полностью зависит от
равномерности сбыта продукции организации. В тех организациях, где
отклонения составляют большую долю в фактической себестоимости – при
затоваривании и небольшом объеме реализации, - этот вариант может привести к
убытку от реализации, т.к. отклонения на конец отчетного периода полностью
списываются на уменьшение выручки.
Такой элемент учетной политики как способ начисления и распределения
65
причитающихся доходов по заемным средствам в ООО «Интер-Клуб» - это
предварительный учет на счете 97 «Расходы будущих периодов» с целью
равномерного списания. Использование данного варианта способствует
равномерности отнесения соответствующих издержек на себестоимость
продукции, что значительно влияет на прибыль организации.
Такой элемент учетной политики как создание резерва по сомнительным
долгам ООО «Интер-Клуб» не создает. Целесообразность создания резервов
определяется состоянием дебиторской задолженности, вероятностью образования
безнадежной дебиторской задолженности, которую необходимо своевременно
списывать.
Такой элемент учетной политики как перечень резервов предстоящих
расходов и платежей в ООО «Интер-Клуб» не создается. Образование резервов
способствует равномерности отнесения соответствующих издержек на
себестоимость продукции, что существенно влияет на прибыль организации. В
условиях инфляции и нестабильности экономики создавать резервы следует
крайне осторожно, поскольку они нуждаются в защите от обесценения.
Финансовое состояние организации на конец анализируемого периода
является кризисным (на грани банкротства Z > Ec+K
T
+Kt), так как в ходе анализа
установлен недостаток собственных оборотных средств 578 тыс.руб.,
собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов 578
тыс.руб. и общей величины основных источников формирования запасов 578
тыс.руб.
Такой элемент учетной политики как переоценка основных средств в ООО
«Интер-Клуб» не проводится. Проведение переоценки основных средств,
безусловно, не отражает реального приращения денежных средств организации.
Вместе с тем переоценка и ее соответствующее отражение в бух. учете и
отчетности позволяют увеличить себестоимость, управленческие расходы и
снизить тем самым финансовые результаты деятельности организации, что
приводит к снижению налога на прибыль. Но так как в ООО «Интер-Клуб»
переоценки нет, то соответственно и налог на прибыль не уменьшается.
66
Итак, в ООО «Интер-Клуб» учетная политика не достаточно эффективна,
так как по большей своей части несет отрицательное влияние на финансовые
результаты деятельности организации. Поэтому в следующей главе нами будут
разработаны меры по совершенствованию содержания учетной политики ООО
«Интер-Клуб»
67
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СОДЕРЖАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ ООО «ИНТЕР-КЛУБ» С ЦЕЛЬЮ УВЕЛИЧЕНИЯ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Совершенствование порядка формирования учетной политики
в ООО «Интер-Клуб»
На се
ᶨ
годняшний де
ᶨ
нь российский бизне
ᶨ
с функционируе
ᶨ
т в достаточно
не
ᶨ
стабильных макроэкономиче
ᶨ
ских условиях, которые
ᶨ
связаны не
ᶨ
только с
не
ᶨ
развитой инфраструктурой, но также
ᶨ
и с не
ᶨ
сове
ᶨ
рше
ᶨ
нной налоговой систе
ᶨ
мой
Российской Фе
ᶨ
де
ᶨ
рации. Согласно п. 2 ст. 209 Гражданского коде
ᶨ
кса Российской
Фе
ᶨ
де
ᶨ
рации (дале
ᶨ
е
ᶨ
- ГК РФ), хозяйствующий субъе
ᶨ
кт «вправе
ᶨ
по свое
ᶨ
му
усмотре
ᶨ
нию сове
ᶨ
ршать в отноше
ᶨ
нии принадле
ᶨ
жаще
ᶨ
го е
ᶨ
му имуще
ᶨ
ства любые
ᶨ
де
ᶨ
йствия, не
ᶨ
противоре
ᶨ
чащие
ᶨ
закону и иным правовым актам и не
ᶨ
нарушающие
ᶨ
права других лиц». Поэтому ООО «Инте
ᶨ
р-Клуб» не
ᶨ
обходимо, с одной стороны,
добиваться сниже
ᶨ
ния расходов (в том числе
ᶨ
налоговых плате
ᶨ
же
ᶨ
й), а с другой -
искать пути повыше
ᶨ
ния эффе
ᶨ
ктивности бизне
ᶨ
са, одним из направле
ᶨ
ний которого
являе
ᶨ
тся налоговое
ᶨ
планирование
ᶨ
.
Налоговое
ᶨ
планирование
ᶨ
пре
ᶨ
дставляе
ᶨ
т собой «выбор способа оптимального
соче
ᶨ
тания правовых форм отноше
ᶨ
ний и возможных вариантов их инте
ᶨ
рпре
ᶨ
тации в
рамках де
ᶨ
йствующе
ᶨ
го налогового законодате
ᶨ
льства» [40, с. 71].
Проце
ᶨ
сс налогового планирования пре
ᶨ
дставляе
ᶨ
т особую важность для ООО
«Инте
ᶨ
р-Клуб», поскольку включае
ᶨ
т выбор и обоснование
ᶨ
путе
ᶨ
й налоговой
оптимизации, которые
ᶨ
, в свою оче
ᶨ
ре
ᶨ
дь, позволяют выявить источники
финансовых ре
ᶨ
сурсов для их капитализации, возможности финансирования
диве
ᶨ
рсификации де
ᶨ
яте
ᶨ
льности, ре
ᶨ
альный объе
ᶨ
м инве
ᶨ
стиций за сче
ᶨ
т экономии на
налоговых плате
ᶨ
жах.
Одним из инструме
ᶨ
нтов налогового планирования ООО «Инте
ᶨ
р-Клуб»
являе
ᶨ
тся уче
ᶨ
тная политика для це
ᶨ
ле
ᶨ
й налогообложе
ᶨ
ния, в которой отраже
ᶨ
ны
наиболе
ᶨ
е
ᶨ
эффе
ᶨ
ктивные
ᶨ
варианты ве
ᶨ
де
ᶨ
ния налогового уче
ᶨ
та, выбранные
ᶨ
из ряда
68
альте
ᶨ
рнативных. Це
ᶨ
ль формирования и приме
ᶨ
не
ᶨ
ния налоговой уче
ᶨ
тной политики
- оптимизация налоговых обязате
ᶨ
льств при соче
ᶨ
тании страте
ᶨ
гии развития бизне
ᶨ
са
и законных тре
ᶨ
бований государства.
Уче
ᶨ
тная политика, сформированная надле
ᶨ
жащим образом, поможе
ᶨ
т оказать
влияние
ᶨ
на налогообложе
ᶨ
ние
ᶨ
ООО «Интер-Клуб». При разработке
ᶨ
налоговой
уче
ᶨ
тной политики пре
ᶨ
дприятию сле
ᶨ
дуе
ᶨ
т закре
ᶨ
плять и обосновывать выбор
соотве
ᶨ
тствующе
ᶨ
го способа исчисле
ᶨ
ния налогооблагае
ᶨ
мой базы, что позволит
минимизировать налоговые
ᶨ
риски предприятия.
Эффе
ᶨ
ктивность уче
ᶨ
тной политики пре
ᶨ
дставляе
ᶨ
т собой один из важне
ᶨ
йших
показате
ᶨ
ле
ᶨ
й, характе
ᶨ
ризующий каче
ᶨ
ство де
ᶨ
яте
ᶨ
льности финансовых
подразде
ᶨ
ле
ᶨ
ний пре
ᶨ
дприятия. Как правило, эффе
ᶨ
ктивность налоговой уче
ᶨ
тной
политики оце
ᶨ
нивае
ᶨ
тся при помощи систе
ᶨ
мы соотве
ᶨ
тствующих показате
ᶨ
ле
ᶨ
й, к
которым относят:
1) коэффицие
ᶨ
нт эффе
ᶨ
ктивности налогообложе
ᶨ
ния;
2) налогое
ᶨ
мкость продаж.
Показате
ᶨ
ль буде
ᶨ
т уве
ᶨ
личиваться, е
ᶨ
сли в ре
ᶨ
зультате
ᶨ
оптимизации налоговых
плате
ᶨ
же
ᶨ
й хозяйствующий субъе
ᶨ
кт заплатит налогов ме
ᶨ
ньше
ᶨ
, че
ᶨ
м в
пре
ᶨ
дше
ᶨ
ствующе
ᶨ
м пе
ᶨ
риоде
ᶨ
.
Одним из важных элементов системы подготовки качественной финансовой
отчетности в соответствии с Российскими Стандартами бухгалтерского учета
(РСБУ) является учетная политика, которая должна обеспечить соответствие
отчетности нормативным требованиям, предусмотреть организационные аспекты
ее подготовки и документооборот. Учетная политика - основной документ,
регулирующий бухгалтерский и налоговый учет любой организации [11, с. 72].
В ООО «Интер-Клуб» учетная политика выполняет множество разных,
важных функций, таких как:
- представление единого руководства учета для всех сотрудников
бухгалтерской службы организации;
- помощь в работе аудиторам, ревизорам и иным лицам, проверяющим
достоверность учета и отчетности организации;