7
СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ ........................................................................................................... 7
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
Глава 1. Теоретические основы формирования годовой бухгалтерской
отчётности и анализа финансового состояния на его основе. .............................. 11
1.1. Назначение и современные тенденции в формировании
бухгалтерской отчётности ........................................................................................ 11
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчётности в бюджетных учреждениях ........................................ 13
1.3. Бухгалтерская отчётность как источник информации для
финансового анализа ................................................................................................. 22
Глава 2. Анализ годовой бухгалтерской отчётности организации (Краевое
государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Краевая
клиническая больница скорой медицинской помощи») ....................................... 31
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ........ 31
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского
баланса организации ................................................................................................. 38
2.3. Анализ отчёта о финансовых результатах организации .................... 48
Глава 3. Оптимизация финансового состояния организации на основе анализа
бухгалтерской отчётности ........................................................................................ 53
3.1. Финансовый контроль деятельности бюджетного учреждения ....... 53
3.2. Анализ исполнения бюджета и финансовых результатов ................. 59
3.3. Рекомендации по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерской отчётности .................................................................. 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 81
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 88
8
ВВЕДЕНИЕ
Бюджетные учреждения - это организации, основная финансово-
хозяйственная деятельность которых полностью или частично обеспечивается
из средств государственного бюджета, на основе планафинансово-
хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учёт таких учреждений имеет не-
которые отличия от учёта коммерческихорганизаций.
Составление бухгалтерской отчётности является окончательным этапом
процесса ведения бухгалтерского учёта, который может стать для руководителя
любой организации серьёзным основанием для принятия важных управленче-
ских решений. В связи с этим, значимым является формирование бухгалтерской
отчётности в соответствии с действующим законодательством, так как финан-
сирование может прерваться, если учреждения будут отступать от утвержден-
ных норм и правил ее составления.
Рассмотрев значение бухгалтерской отчётности, как наиболее важный
источникинформации о финансовом положенииорганизации для всех пользова-
телей,то можносделать вывод, что избранная тема выпускной квалификацион-
ной работы весьма актуальна.В настоящее время остаются открытыми вопросы
нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности бюджетных
учреждений.
Цель настоящей работы – изучить состав и порядок формирования годо-
вой бухгалтерской отчётности, проанализировать основные финансовые пока-
затели и на основании анализа, разработать рекомендации по повышению эф-
фективности формирования показателей бухгалтерской отчётности учрежде-
ния.
Для достижения настоящей цели необходимо решить следующие задачи:
1) обобщить и систематизировать теоретические основы формирования
годовой бухгалтерской отчётности и анализа финансового состояния организа-
ции;
2) определить специфические характеристики показателей годовой бух-
галтерской отчётности;
9
3) рассмотреть организационно-экономические характеристики органи-
зации;
4) провести анализ основных форм годовой бухгалтерской отчётности
организации;
5)предложить пути совершенствованияфинансового состояния органи-
зации;
6) разработать экономически обоснованные мероприятия по оптимиза-
ции финансового состояния организации;
7) определить финансовые показатели предложенных мероприятий.
Объектом исследования данной работы является годовая бухгалтерская
отчётностькраевого государственного бюджетного учреждения здравоохране-
ния «Краевая клиническая больница скорой медицинской помощи».
Предмет исследования – порядок составления и анализ показателей бух-
галтерской отчётности КГБУЗ «ККБСМП».
Методы исследования, использованные в работе:
- общенаучные методы (анализ, синтез);
- специальные методы бухгалтерского учёта;
- методы оценки финансового состояния бюджетных учреждений с учё-
том особенностей их финансовой деятельности.
Основными источниками информации при написаниинастоящей работы
послужили нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие по-
рядок ведения бухгалтерского учёта и составления годовой бюджетной отчёт-
ности. Для изучения теоретической части была использована учебная литерату-
ра современных авторов (Коренкова С.И., Кузина Е.Л.),научные статьи перио-
дических изданий по изучаемой теме (ФролкинА.В.,Рожнова О.В. и др.).При
проведении оценки финансового состояния организации в качестве источников
информации использовалась годовая отчётность, опубликованная на официаль-
ном сайте.
10
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх
глав(теоретической, аналитической и практической), заключения, списка лите-
ратуры и приложений.
Первая глава посвящена изучению нормативного регулирования бухгал-
терской отчётности, состава и порядка формирования финансовых показателей
бюджетного учреждения.
Во второй главе рассмотрены организационно-экономические характе-
ристики исследуемого бюджетного учреждения, а именно краевого государ-
ственного бюджетного учреждения здравоохранения «Краевая клиническая
больница скорой медицинской помощи». Эта же глава раскрывает аналитиче-
ские возможности бухгалтерской отчётности.
Третья глава освещает анализ основных показателей бухгалтерской от-
чётности бюджетного учреждения и формирование выводов и рекомендаций по
повышению эффективности формирования показателей бухгалтерской отчёт-
ности в исследуемой организации.
Список литературы включает сорок два наименования.
Работа имеет восемнадцать приложений.
11
Глава 1. Теоретические основы формирования годовой бух-
галтерской отчётности и анализа финансового состояния на его
основе.
1.1. Назначение и современные тенденции в формировании бухгал-
терской отчётности
Бухгалтерский учет как специализированная информационная техноло-
гия направлен на удовлетворение запросов внутренних и внешних пользовате-
лей в учетной информации. Конечным продуктом функционирования такой
технологии является бухгалтерская отчётность, с помощью которой отобража-
ются состояние и результаты деятельности институциональной единицы или ее
отдельных бизнес-единиц.
1
Бухгалтерская (финансовая) отчётность - это система данных о финан-
совом и имущественном положении организации и полученных результатах ее
деятельности, формируемая на основании данных бухгалтерского (финансово-
го) учёта.
В течение длительного исторического периода происходили формиро-
вание и совершенствование системы бухгалтерской отчётности в соответствии
с изменением запросов пользователей, экономико-политических условий функ-
ционирования предприятий, технико-технологического и организационного
обеспечения учетных процедур. Существующий в настоящее время вид бухгал-
терской отчётности является ответом разработчиков учетной методологии, ис-
пользуемой на предприятиях (национальный регулятор и внутрифирменное ре-
гулирование учетной системы), ранее перечисленным изменениям. Появление
же новых форм, видов и форматов отчётности является адекватной реакцией
учетной системы на изменения состояния субъектов, влияющих на нее, обеспе-
чивающих ее функционирование или являющихся пользователями конечного
продукта функционирования такой системы - бухгалтерской отчётности.
2
1
Корягин М.В. Развитие бухгалтерской отчётности в условиях изменения запросов пользователей//
Право отрасли. - 2015. – С. 52-53.
2
Лопастейская Л.Г. Бухгалтерский учет в современной экономической науке и практике: II Международная заоч-
ная научно-практическая конференция (Ульяновск, 21-24 ноября 2016г.): сборник научных трудов. – Ульяновск: УлГТУ,
2017. – С.189-190.
12
Развитие бухгалтерской отчётности также иллюстрирует особенности
формирования мировых и локальных товарных, а также финансовых рынков,
отражает экономический порядок, сформированный на уровне отдельных стран
или других территориальных образований. Таким образом, исследованию со-
временного состояния системы бухгалтерской отчётности и выявлению тен-
денций ее развития, формирования и обоснования векторов дальнейшего усо-
вершенствования отводится большая роль.
3
Изучение тенденций развития финансовой (бухгалтерской) отчётности
связано с проблемой - сложности исследования финансовой (бухгалтерской)
отчётности в отрыве не только от финансового учёта, но и от других видов уче-
тов и отчётностей. На современном этапе развития информационного обеспе-
чения экономики все виды информации, методологии и технологии ее форми-
рования корреспондируются между собой. Общая линия состоит в том, что
тенденции развития финансовой (бухгалтерской) отчётности обусловливают
тенденции развития финансового (бухгалтерского) учёта. В финансовом (бух-
галтерском) учете можно выделить собственные тенденции, направленные на
совершенствование учетной обработки информации, определенную детализа-
цию информации, что позволяет повысить эффективность учетных процессов.
Детализация (в заданных разрезе и степени) информации финансового (бухгал-
терского) учёта увеличивает ее полезность не только для формирования финан-
совой (бухгалтерской) отчётности, но и для целей управления компанией. В ре-
зультате информация финансового (бухгалтерского) учёта может выполнять
также функцию информации управленческого учёта. Но в сближении бухгал-
терского учёта и бухгалтерской отчётности главенствующая роль принадлежит
последней.
4
Для области финансовой (бухгалтерской) отчётности возможно выде-
лить ряд частных тенденций, которые наблюдались в течение нескольких по-
3
Корягин М.В. Развитие бухгалтерской отчётности в условиях изменения запросов пользователей//
Право отрасли. - 2015. – С. 53.
4
Рожнова О.В. Современные тенденции развития финансовой отчётности// Учет. Анализ. Аудит. – 2018. - №5. -
С. 28-29.
13
следних лет и которые получат дальнейшее развитие в перспективе:
1. Ориентация на прогноз;
2. Акцент на информации, раскрывающей предупреждающие действия
компании.
3. Расширение области применения метода профессионального сужде-
ния.
4. Доведение информации о профессиональных суждениях до пользова-
телей отчётности.
5. Нацеленность правил на целевое использование отчётной информа-
ции.
5
В условиях рыночных отношений, значение достоверной и объективной
бухгалтерской отчётности, становится незаменимым фактором, так как анализ
ее показателей позволяет определить финансовое положение организации на
рынке.
Таким образом, сложившаяся в России система бухгалтерского учёта и
отчётности не обеспечивает в необходимой мере определенного качества и
надежности формируемой в ней информации и значительно сужает круг воз-
можностей полезного использования этой информации, что требует ее даль-
нейшего совершенствования. Поэтому, реформирование нормативного регули-
рования бухгалтерского учёта некоммерческих организаций вызвало широкое
обсуждение проблем учёта и отчётности и их стандартизации, в частности в
государственных учреждениях.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчётности в бюджетных учреждениях
На современном этапе развития бухгалтерского учёта и отчётности
можно выделить четыре уровня нормативно-правового регулирования органи-
заций государственного сектора:
1) Законодательный;
2) Нормативный;
5
Рожнова О.В. Современные тенденции развития финансовой отчётности// Учет. Анализ. Аудит. –
2018. - №5. - С. 30.
14
3) Методический;
4) Организационный.
6
Законодательный уровень нормативно-правового регулирования состав-
ляет Конституция РФ, Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Феде-
ральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
Основным законодательным актом является Конституция Российской
Федерации, которая определяет организацию органов государственной власти,
закрепляет основы конституционного строя, федеративных отношений, базовые
права и обязанности граждан.
7
Другим важным законодательным актом, обес-
печивающим регулирование бюджетного процесса, является Бюджетный Ко-
декс Российской Федерации. В основу, которого положены общие принципы
бюджетного законодательства. Бюджетным Кодексом Российской Федерации
установлены правовые основы деятельности бюджетной системы и бюджетно-
го процесса Российской Федерации, а также его участники. За нецелевое ис-
пользование бюджетных средств, а также ненадлежащее выполнение норм и
правил законодательства предусмотрены административная и уголовная ответ-
ственность.
Бюджетный Кодекс РФ определяет принципы назначения, структуры,
порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Рос-
сийской Федерации, которые в соответствии с настоящим Кодексом являются
едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществ-
ляются Министерством финансов Российской Федерации. Бюджетная класси-
фикация Российской Федерации - это группировка доходов и расходов бюд-
жетной системы РФ, используемая для составления и исполнения бюджетов.
8
Государственные бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский
учёт и представлять отчётность в соответствии с нормами Федерального Закона
6
Дружиловская Т.Ю. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учёта в государ-
ственных (муниципальных) учреждениях// Бухгалтер и закон. – 2016. - №3. С. 21.
7
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом по-
правок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ,
от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) / Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, №31, ст. 4398.
8
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (ред. от 28.11.2018) // Собрание
законодательства РФ, 03.08.1998, №31, ст. 3823.
15
от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», который вступил в силу с
01 января 2013 года. С 01 января 2018 года вступил в силу приказ Министер-
ства Финансов Российской Федерации от 31.12.2016г №256н «Концептуальные
основы бухгалтерского учёта и отчётности организаций государственного сек-
тора». Данные нормативные документы регламентируют единые правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, а также
составления бухгалтерской (финансовой) отчётности в Российской Федерации.
9
Нормативный федеральный уровень регулирования составляют приказы
Министерства Финансов Российской Федерации:
- от 31.12.2010 № 157н «Единый план счетов бухгалтерского учёта для
органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фон-
дами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкция по его применению»;
- от 31.12.2016 №256н «Концептуальные основы бухучета и отчетности
организаций госсектора»;
- от 31.12.2016 №260н «Представление бухгалтерской (финансовой) от-
чётности»;
- от 30.12.2017 № 278н Федеральный стандарт бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных
средств».
10
Нормативный отраслевой уровень регулирования формируют норматив-
ные правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей:
- приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2015г.
№52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бух-
галтерского учета, применяемых органами государственной власти (государ-
ственными органами), органами местного самоуправления, органами управле-
9
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учёте» [Элек-
тронный источник] / https://base.garant.ru/70103036/ (дата обращения 25.04.2019).
10
Дружиловская Т.Ю. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учёта в государ-
ственных (муниципальных) учреждениях// Бухгалтер и закон. – 2016. - №3. С. 17.
16
ния государственными внебюджетными фондами, государственными (муници-
пальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»;
- приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 16.12.2010
№174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учре-
ждений и Инструкции по его применению»;
- приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 25.03.2011
№33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления го-
довой, квартальной бухгалтерской отчётности государственных (муниципаль-
ных) бюджетных и автономных учреждений»;
- приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 12.05.2016
№60н «Об утверждении дополнительных форм годовой и квартальной бухгал-
терской отчётности, представляемых федеральными бюджетными и автоном-
ными учреждениями и Инструкции о порядке их составления и представле-
ния»;
- приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30.11.2018
№243н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, пред-
ставления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных
(муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную при-
казом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011г.
№33н».
До 2011 года бюджетными учреждениями применялся план счетов, по
структуре аналогичный плану счетов коммерческих организаций. С 2011 года
бюджетные учреждения начали применять абсолютно новые планы счетов бух-
галтерского учёта, разработанные для государственных организаций. В связи с
этим произошло разделение бюджетных учреждений на три организационно-
правовые формы: автономные, бюджетные и казенные. На этой основе были
утверждены отдельные планы счетов бухгалтерского учёта для автономных,
бюджетных и казенных учреждений.
11
11
Дружиловская Т.Ю. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учёта в государ-
ственных (муниципальных) учреждениях// Бухгалтер и закон. – 2016. - №3. С. 15.