67
На основании таблиц 16-21, затраты на проведение одной нейрохирур-
гической операции по вживлению имплантата составляют 134 тыс. руб.
Далее рассмотрим статистику проведенных операций по высокотехно-
логичной помощи КГБУЗ «ККБСМП» за 2012-2014гг., до открытия медицин-
ского центра травматологии и ортопедии. Полученные данные отражены в таб-
лице 22.
Таблица 22
Количество проведенных операций КГБУЗ «ККБСМП» за 2012-
2014гг.
Год
Количество проведенных операций
1
2
2012
327
2013
295
2014
335
ИТОГО
957
На основании таблицы 22 за 2012-2014гг. было проведено 957 нейрохи-
рургических операций. Следовательно, среднее количество операций, проводи-
мых в год, составляет 319 операций. Средняя стоимость подобных операций по
Алтайскому краю составляет 177800 рублей. Рассчитаем текущие доходы и
расходы от проведения данного мероприятия. Полученные данные представле-
ны в таблице 23.
Таблица 23
Агрегированные показатели проекта мероприятий, тыс. руб.
Показатель
Сумма
1
2
Первоначальные расходы
381
Текущие расходы
319*134=42746
Текущие доходы
319*178=56782
При анализе балансов 2016-2018гг. был обнаружен факт завышения
налоговой базы для начисления налога на добавленную стоимость. Следова-
тельно, можно рекомендовать мероприятие по снижению налоговой нагрузки, а
именно принимать к вычету входящий налог на добавленную стоимость.
Проведем расчёт предполагаемой выгоды. Согласно ст. 149 Налогового
Кодекса РФ, медицинские услуги относятся к операциям, освобожденным от
налогообложения. Но предоставляемые услуги «Пребывание в палатах повы-
шенной комфортности» подлежат налогообложению.
68
Рис.3 Анализ счета 303.04 «НДС» за 2018г.
Согласно рисунку 3, в 2018 году исходящий НДС составил 804 тыс. руб.
Согласно годовой бухгалтерской форме 0503737 (собственные доходы)
общая сумма полученных доходов в 2018 году составила 22217 тыс. руб., в том
числе 5269 тыс. руб. доходы от оказанных услуг «Пребывание в палатах повы-
шенной комфортности», что составляет 23,7%. В таблице 24произведём расчет
входящего НДС.
Таблица 24
Расчёт входящего НДС за 2018г., тыс. руб.
Наименование показателя
Сумма
расходов,
тыс. руб.
Доля
расхо-
дов, %
Доля рас-
ходов, тыс.
руб.
Входя-
щий НДС,
тыс. руб.
1
2
4
5
3
Коммунальные услуги
592
23,7
140
21
Услуги по содержанию иму-
щества
2 190
23,7
519
79
Прочие работы, услуги
3 627
23,7
860
131
Прочие расходы
82
23,7
19
3
Приобретение основных
средств
7 737
23,7
1 834
280
Приобретение материальных
запасов
6 464
23,7
1 532
234
Итого
20 692
23,7
4 904
748
С кред. счетов
976 206,00
976 206,00
976 206,00
Итого: 976 206,00
Период:
Детализация по субсчетам, кор.субсчетам и субконто
Выводимые данные: сумма
Анализ счета 303.04
КГБУЗ "ККБСМП"
84 210,36
303.04
Нач.сальд
о
84 210,36
Счет
Кор.счет
В дебет счетов
Нач.сальд
о
84 210,36
201.00
201.10
201.11
303.04
Нач.сальд
о
Оборот
803 781,23
Кон.сальд
о
88 214,41
401.00
803 781,23
401.10
803 781,23
69
Зачет входящего налога на добавленную стоимость сократит платежи в
бюджет на 748 тыс. руб. Рассчитаем текущие доходы и расходы от проведения
данного мероприятия. Полученные данные представлены в таблице 25.
Таблица 25
Агрегированные показатели проекта мероприятий, тыс. руб.
Показатель
Сумма
1
2
Первоначальные расходы
0
Текущие расходы
0
Текущие доходы
748
В процессе проведенного анализа годовой бухгалтерской отчетности
КГБУЗ «ККБСМП» установлено, что в организации большую часть материаль-
ных запасов составляют медикаменты и изделия медицинского назначения.
Так, материальные запасы составили 106 729 тыс. руб. (2016г.), 163 567
(2017г.), 121 990 тыс. руб. (2018г.). Из них, запасы медикаментов и изделий ме-
дицинского назначения составили: 65 281 тыс. руб. (2016г.), 72 514 тыс. руб.
(2017г.), 73 316 тыс. руб. (2018г.). В организации отсутствует отлаженная си-
стема контроля за состоянием материальных запасов в части медикаментов и
изделий медицинского назначения, о чем свидетельствует ежегодный их рост в
абсолютном выражении.
Действующая в КГБУЗ «ККБСМП» схема хранения материальных запа-
сов организована на трёх уровнях (рис. 4).
Рис.4 Схема организации складов материальных запасов с указа-
нием уровня автоматизации в КГБУЗ «ККБСМП»
На сегодняшний день бухгалтерский учет в КГБУЗ «ККБСМП» автома-
тизирован. При этом запасы в подразделениях не учитываются, так как в бух-
70
галтерском учете, как правило, моментом списания считается выбытие товара
из больничной аптеки.
Управление запасами осуществляется на уровне подразделений, а боль-
ничная аптека выполняет роль посредника, и работает по схеме «заказ под за-
каз» с ответственным хранением медикаментов.
Действующая схема снабжения медикаментами и изделий медицинско-
го назначения в КГБУЗ «ККБСМП» показана на рис. 5.
Рис.5Действующая схема снабжения медикаментами и изде-
лий медицинского назначения в КГБУЗ «ККБСМП»
Особенности действующей децентрализованной схемы снабжения ме-
дикаментами и изделий медицинского назначения в КГБУЗ «ККБСМП»:
1. Складской учет ведется на уровне складов;
2. Списание товаров производится в момент перемещения в подразде-
ление;
3. Формирование годовых и оперативных потребностей больницы в
медикаментах производятся в подразделениях, больничная аптека рабо-
тает по схеме «заказ под заказ»;
4. Лекарственные назначения выполняются по остаткам подразделений.
71
Недостатки действующей децентрализованной схемы снабжения меди-
каментами и изделий медицинского назначения в КГБУЗ «ККБСМП»:
1. Невозможность оценить уровень запасов в медицинской организа-
ции в целом;
2. Объективно оценить обоснованность сформированных в подразде-
лениях потребностей не представляется возможным;
3. Так как склады подразделений имеют ограниченные размеры, то
запасы, приобретенные по потребностям подразделения, хранятся в
больничной аптеке;
4. Нет контроля заявок подразделений на закупку по перечню номен-
клатуры.
Децентрализованная схема снабжения медикаментами и изделий меди-
цинского назначения имеет существенный недостаток – отсутствие единой точ-
ки управления запасами в КГБУЗ «ККБСМП».
В качестве рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерской отчетности предлагаем введение схемы снабжения с
управлением материальными запасами в части медикаментов и изделий меди-
цинского назначения, которое подразумевает создание единого центра кон-
троля запасов КГБУЗ «ККБСМП» – ответственного за запасы. Эту роль может
выполнять заместитель главного врача по клинической фармакологии.
Для введения схемы снабжения с управлением запасами необходима ав-
томатизация, как процессов учёта, так и процессов планирования обеспечения,
поэтому, к автоматизированному складскому учету медикаментов на складах
КГБУЗ «ККБСМП» добавляется автоматизированный оперативный складской
учет медикаментов на складах подразделений (склады старших медицинских
сестер). Вся заявочная кампания переводится в автоматизированную систему:
сбор заявок, консолидация в общий план закупок, сопоставление со складскими
остатками, сопоставление с лотами и спецификациями уже заключенных дого-
воров поставки и поставленными товарами, отслеживание исполнения потреб-
ностей подразделений, корректировки потребностей. Это позволяет иметь ин-
72
формацию обо всех потребностях и текущих запасах в единой точке, а также
накапливать статистику потребления медикаментов по подразделениям (рису-
нок 6).
Рис. 6 Предлагаемая централизованная схема снабжения с управ-
лением материальными запасами в части медикаментов и изделий
медицинского назначения КГБУЗ «ККБСМП»
Особенности предлагаемой схемы снабжения с управлением материаль-
ными запасами в части медикаментов и изделий медицинского назначения
КГБУЗ «ККБСМП»:
1) складской учет материалов ведется на 2-х уровнях (склад, подразде-
ление);
2) выделяется ответственный за запасы во всей медицинской организа-
ции (центр управления запасами);
3) списание производится в момент передачи товара на пост/кабинет;
4) формирование годовых и оперативных потребностей в медикаментах
в подразделениях формируется с учетом утвержденного формуляра КГБУЗ
«ККБСМП». Формуляр ограничивает перечень закупаемых медикаментов и
утверждается руководством медицинской организации;
5) при анализе годовых потребностей в медикаментах, которые были
сформированы в подразделениях, ответственный за запасы анализирует стати-
стику потребления подразделений за предыдущие периоды, на предмет обосно-
ванности закупки;
73
6) производятся консолидированные закупки, т.е. формируется единая
заявка на закупку медикаментов по потребностям разных подразделений;
7) при формировании консолидированной заявки потребности к закупке
сокращаются с учётом остатков на складе аптеки.
В КГБУЗ «ККБСМП» предлагаем осуществлять персонифицированное
списание лекарственных препаратов. Введение учета, который позволяет от-
следить каждую упаковку товара вплоть до ее фактического потребления, часто
рассматривается как перспективная схема, которая позволяет достичь суще-
ственной экономии.
Рассмотрим особенности данной схемы:
1) Складской учет материалов ведется на всех 3-х уровнях: склад, под-
разделение, посты и кабинеты.
2) Списание товаров, по которым ведется учет с персонифицированным
списанием, производится в момент фактического расхода.
Преимущества предлагаемой схемы:
1) Выполнение внешних требований персонифицированного учета рас-
хода медикаментов.
2) Экономия денежных затрат на лекарственные средства.
3) Повышение безопасности пациентов за счет уменьшения количества
ошибок при выдаче лекарственных препаратов медицинским персоналом.
Недостатки предлагаемой схемы: высокие трудозатраты на обеспечение
персонифицированного списания – дополнительные действия среднего меди-
цинского персонала, выделение сотрудников для контроля ведения учета. Из-за
этого схему применяют не на все товары, а только на некоторые группы това-
ров (например, дорогостоящие).
Таким образом, основной целью создания системы централизованного
управления запасами медикаментов и изделий медицинского назначения
КГБУЗ «ККБСМП» стало снижение затрат, связанных с чрезмерным хранением
запасов, уменьшение объёмов просроченных запасов и повышение финансовой
дисциплины при обеспечении медикаментами.
74
Предлагаемая схема позволяет сделать прозрачным процесс сопоставле-
ния потребностей и закупок медикаментов и изделий медицинского назначения
КГБУЗ «ККБСМП». В результате проведенных мероприятий планируется со-
кратить объём запасов на 10% (12199 тыс. руб.).
Рассчитаем общие агрегированные показатели по всем предложенным
мероприятиям для КГБУЗ «ККБСМП».
Таблица 26
Агрегированные показатели проекта мероприятий, тыс. руб.
Показатель
Сумма
1
2
Первоначальные расходы
381
Текущие расходы
42746-12199=30547
Текущие доходы
56782+748=57530
На основании полученных данных рассчитаем эффективность затрат.
Полученные данные представлены в таблице 27.
Таблица 27
Экономические показатели внедрения проекта мероприятий
Показатель
Сумма
1
2
Эффект, тыс. руб.
57530-30547=26983
Эффективность текущих затрат, %
26983/30547*100=88,33
Эффективность первоначальных затрат, %
26983/381*100=7082,15
Срок окупаемости первоначальных затрат, лет
0,01
На основании таблицы 27 экономический эффект от внедрения данных
мероприятий, он составил 26983 тыс. руб. и эффективность предложенных ме-
роприятий составила 88,33%. Можно сделать вывод, что предложенные меро-
приятия дадут ожидаемый эффект, это указывает на целесообразность инвести-
рования денежных средств в предложенные мероприятия.
Далее составим проектную отчётность на 2019 год, с учётом предложен-
ных мероприятий. Полученные данные отражены в приложениях 16 и 17.На
основании проектной отчётности рассчитаем показатели платёжеспособности и
финансовой самостоятельности. Полученные коэффициенты сгруппированы в
таблицах 28 и 29.
75
Таблица 28
Показатели оценки платёжеспособности и оплатности КГБУЗ
«ККБСМП» по проектному балансу 2019г.
Таблица 29
Показатели финансовой самостоятельности КГБУЗ «ККБСМП» по
проектному отчёту о финансовых результатах 2019г.
Таким образом, на основании проведенного анализа с учетом предло-
женных мероприятий для КГБУЗ «ККБСМП» можно отметить следующие из-
менения:
- снижение коэффициента срочной ликвидности (1,5), что соответствует
нормативу и говорит о рациональном использовании оборотных активов;
- увеличение общей суммы доходов на 6%, за счет увеличения внебюд-
жетных доходов;
- сокращение дефицита средств (убытка) на 26602 тыс. руб.
Следовательно, внедрение предложенных мероприятий в практическую
деятельность КГБУЗ «ККБСМП» приведет к повышению финансовой незави-
симости и платежеспособности предприятия.
Показатель 2016 год 2017 год 2018 год
Прогнозный
баланс по
2016-2018гг.
Прогнозный
баланс по
2017-2018гг.
Проектная
отчетность
с учетом
мероприятий
2019 год
1 2 3 4 5 6 7
Темп роста кредит.задолженности
(КЗотч/КЗпр)
1,2 1,7 0,9 1,3 0,9 1,2
Темп роста дебит.задолженности
(ДЗотч/ДЗпр)
2 1,2 6 1,3 1,8 1,4
Наличие просроченной кредиторской
задолженности
0 0 0 0 0 0
Коэффициент текущей ликвидности
(норма 2-3) (Дс+МЗ+Зизг)/Кз
3,8 2,3 2,7 2,3 3,1 2,3
Коэффициент срочной ликвидности
(норма 0,7-1,5) (Дс+Дз)/Кз
1,8 0,6 1,6 1,2 2,7 1,5
Коэффициент абсолютной ликвидности
(норма >0,2) Дс/Кз
1,7 0,5 1,2 0,9 2,1 1,2
Показатель 2016 год 2017 год 2018 год
Прогнозный
отчет по
2016-2018гг.
Прогнозный
отчет по
2017-2018гг.
Проектная
отчетность с
учетом
мероприятий
2019 год
1 2 3 4 5 6 7
Темп роста доходов (Доходы
отч./доходы пред.)
1,06 1,04 1,21 1,08 1,17 1,06
Коэффициент финансовой
самостоятельности (Доходы
внеб/Доходы совокуп)
0,97 0,95 0,96 0,96 0,97 0,96
Динамика чистого опер. Результата
(ЧОР отч. - ЧОР пр)
-65942 -51337 -7991 -36888 -7991,00 26602
Темп роста внебюд. доходов
(Доходы отч./доходы пр.)
1,1 1,02 1,22 1,07 1,18 1,06
Обеспеченность финансовыми
ресурсами (стр. 450 ф.0503737)
2721 -43833 58372
Рентабельность доходов
учреждения (ЧОР/Доходы отч.)
0,01 -0,06 -0,06 -0,09 -0,05 -0,03
Расходоёмкость Добщ/Робщ 1,01 0,95 0,95 0,92 0,95 0,97
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Годовая бухгалтерская отчётность является основным источником ин-
формации о финансовой деятельности учреждения. Изучение отчётности рас-
крывает причины полученных результатов работы организации. Это помогает
наметить следующие шаги в совершенствовании её деятельности. Пользователи
финансовой информации по данным бухгалтерской отчётности имеют возмож-
ность:
• оценить целесообразность и условия сотрудничества с тем или иным
поставщиком;
• принять решение о целесообразности приобретения активов;
• оценить финансовое состояние потенциальных партнеров;
• правильно построить отношения с монополистами.
Основная задача бюджетной годовой бухгалтерской отчётности состоит
в оценке финансовых показателей, позволяющей предупредить появление от-
рицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия
и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения его финансовой
устойчивости.
Целью выпускной квалификационной работы являлось изучение состава
и порядка формирования годовой бухгалтерской отчётности, анализ основных
финансовых показателей и разработка рекомендаций по повышению эффектив-
ности формирования показателей бухгалтерской отчётности учреждения.
Для достижения поставленной цели было изучено нормативно-правовое
регулирование деятельности КГБУЗ «ККБСМП». Учреждение для осуществле-
ния поставленных задач руководствуется Конституцией РФ, Приказами Мини-
стерства здравоохранения РФ. Основными нормативно-правовыми документа-
ми для ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности
являются Бюджетный Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ и Приказы Министер-
ства финансов РФ. Данное изучение позволило сделать ряд выводов:
1) в настоящее время, в соответствии с изменениями запросов пользова-
телей, годовая бухгалтерская отчётность бюджетных организаций не позволяет