27
кроме вертикального, горизонтального анализа бухгалтерской (финансовой)
отчётности прибегают к анализу коэффициентов. Аналитические финансовые
коэффициенты характеризуют соотношения между различными статьями бух-
галтерской (финансовой) отчётности обязательства предприятия.
Для эффективного мониторинга финансового состояния бюджетных
учреждений разработана система показателей, всесторонне охватывающая их
деятельность. Под финансовой самостоятельностью понимается способность
самостоятельно извлекать доходы от разрешенной деятельности. Показатели,
оценивающие уровень финансовой самостоятельности бюджетных учреждений,
представлены в приложении 2.
Вторым аспектом деятельности бюджетных учреждений является фи-
нансовая устойчивость, платежеспособность и оплатность. Показатели этого
информационного блока представлены в приложении 3.
26
При составлении годовой отчетности учитываются особенности бюд-
жетной деятельности учреждений. Имущество не является собственностью
бюджетного учреждения, а используется на праве оперативного управления.
Вследствие того, что имущество не принадлежит бюджетной организации по-
лучение кредитных средств невозможно.
Обязательное выполнение государственного задания. Поэтому денеж-
ные потоки разделились на две части: средства бюджета и внебюджетные сред-
ства. Этот факт отражается в отчёте о финансовых результатах, а также в Плане
ФХД и отчёте о его исполнении.
Обязательства представлены без разделения на краткосрочные и долго-
срочные обязательства, потому что в большинстве своем, они - краткосрочные.
В отчёте о финансовых результатах доходы и расходы классифицируют-
ся в зависимости от вида поступления либо вида затрат.
Результату (прибыль или убыток) уделяется меньше внимания, чем при
анализе коммерческого предприятия. При анализе финансового состояния
26
Фролкин А.В. Разработка методов оценки финансового состояния бюджетных и автономных учреждений с
учетом особенностей их финансовой деятельности//Экономический анализ: теория и практика. – 2016. №10. -С.110.
28
бюджетного учреждения данный показатель принимается во внимание как
наличие или отсутствие дефицита средств.
Данные различия становятся проблемой корректного анализа бюджет-
ной отчетности. Многие традиционные показатели оказываются либо ненуж-
ными, либо неприменимыми (например, коэффициент рентабельности, так как
бюджетные учреждения являются некоммерческими организациями).
Отчетность бюджетного учреждения призвана показать:
- насколько распоряжение выделенными средствами из бюджета соот-
ветствует бюджетному законодательству;
- увеличить значимость финансовой самостоятельности учреждения, ко-
торая выражается в увеличении доли внебюджетных доходов.
Наличие же уникальных отчетов и измененная структура дают возмож-
ность создания новых показателей, характеризующих финансовое состояние
учреждения. Баланс бюджетных учреждений состоит из финансовых и нефи-
нансовых активов, обязательств и финансового результата (чистых активов).
Последний показатель характеризует сумму собственных средств, вкладывае-
мых учреждением в дальнейшее развитие. Иными словами, данный раздел ба-
ланса характеризует финансовую самостоятельность учреждения, т. е. способ-
ность извлекать доход от своей деятельности. Обязательства в структуре бух-
галтерского баланса выполняют ту же функцию, что и в отчетности коммерче-
ских организаций – показывают суммы привлеченных ресурсов. Что касается
активов, то учреждения обязаны подробно раскрывать их характер (отдельно
выделять особо ценное движимое имущество, предметы лизинга и т. д.), при
этом указывая как первоначальную, так и остаточную стоимость активов, а
также их амортизацию (в отличие от коммерческих организаций, у которых
суммы амортизации отражаются в пояснительной записке). В целом баланс
бюджетных учреждений выполняет ту же функцию (отражает имущество и
средства его обеспечения), однако в силу того, что не все имущество принад-
лежит учреждению, оно классифицируется более подробно, в том числе в части
износа.
29
Отчёт о финансовых результатах отличается от аналогичного отчёта у
коммерческих организаций. Учреждение обязано подробно классифицировать
доходы и расходы, в том числе отдельно выделять бюджетные средства. После
этого следуют два результирующих показателя: операционный результат до
налогообложения и чистый операционный результат. Таким образом, отчет о
финансовых результатах бюджетных и автономных учреждений по строению
напоминает бюджет. На основании вышесказанного можно сделать вывод, что
при прочих равных условиях бухгалтерский баланс и отчет о финансовых ре-
зультатах бюджетных учреждений подробнее по сравнению с отчетностью
коммерческих организаций раскрывают основные моменты финансово-
хозяйственной деятельности организации.
27
Таким образом, можно сделать вывод, что годовая бухгалтерская отчёт-
ность бюджетных учреждений отличается не только от отчётности коммерче-
ских организаций, но и от годовой отчётности казённых и автономных учре-
ждений. Главное отличие бюджетных и казённых учреждений состоит в том,
что в казённых учреждениях отсутствует финансовая самостоятельность. Ка-
зённые учреждения отличаются минимальным объемом прав, все их имущество
принадлежит учредителю, финансовое обеспечение строго по утвержденной
учредителем смете, полный контроль деятельности, все доходы от платных
услуг идут в бюджет. Отличительными особенностями бюджетного учрежде-
ния являются больший объем прав, учредитель не несет ответственности за ре-
зультаты финансовой деятельности (долги), часть имущества в собственности
учредителя, часть – учреждения, деньгами от предпринимательской деятельно-
сти распоряжается учреждение, функционирует за счет субсидий на содержа-
ние имущества и на выполнение установленного задания. Принимая во внима-
ние всё вышеизложенное, в отдельном порядке определяется состав и форми-
руются показатели годовой отчетности по исполнению отдельных бюджетов и
использованию отдельных средств.
27
Фролкин А.В. Особенности бухгалтерской отчетности бюджетных автономных учрежде-
ний как информационной основы финансового анализа их деятельности//Дискуссия. – 2016. – С. 73-
74.
30
В данной главе были рассмотрены теоретические основы формирования
годовой бухгалтерской отчётности и анализа финансового состояния на его ос-
нове. Данное изучение позволило сделать ряд выводов:
1)В настоящее время, в соответствии с изменениями запросов пользова-
телей, годовая бухгалтерская отчётность не позволяет извлечь максимум необ-
ходимой информации, что отрицательно сказывается на анализе финансового
состояния учреждения и как следствие, неверное принятие управленческих ре-
шений;
2)Нормативно-правовое регулирование порядка формирования бухгал-
терской отчётности находится на стадии разработки;
3)Годовая бухгалтерская отчётность имеет определённые отличия от от-
чётности организаций иных форм собственности.
31
Глава 2. Анализ годовой бухгалтерской отчётности органи-
зации (Краевое государственное бюджетное учреждение здраво-
охранения «Краевая клиническая больница скорой медицинской
помощи»)
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения
«Краевая Клиническая Больница Скорой Медицинской Помощи», далее по тек-
сту - КГБУЗ «ККБСМП».
КГБУЗ «ККБСМП» было основано 19 марта 1897 года. В настоящее
время КГБУЗ «ККБСМП» - это многопрофильный стационар на 521 койко-
место. Юридический адрес учреждения: 656021, город Барнаул, проспект Ком-
сомольский, дом 73.
Основные задачи КГБУЗ «ККБСМП»:
- своевременное оказание экстренной специализированной медицинской
помощи больным и пострадавшим жителям Алтайского края круглосуточно, в
соответствии с профилем имеющихся лечебно-диагностических отделений;
- внедрение современных методов диагностики и лечения в практику
здравоохранения, на основе достижений науки и техники;
- подготовка высококвалифицированных медицинских кадров.
28
Форма собственности КГБУЗ «ККБСМП» – Собственность субъектов
Российской Федерации.
Организационно-правовая форма – краевое государственное бюджетное
учреждение.
Для работы в сфере медицинских услуг оформлена лицензия ЛО-22-01-
004802 от 12 января 2018 года.
КГБУЗ «ККБСМП» действует на основании Устава, согласованным рас-
поряжением от 19.12.2011г №3485. (Приложение 4).
Органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, являет-
ся Министерство здравоохранения Алтайского края.
28
Официальный сайт КГБУЗ «ККБСМП»: http://bgb1.ru/o-klinike/obshchaya-informaciya/obshchaya-
informaciya
32
Рис.1 Организационная структура КГБУЗ «ККБСМП»
Руководство больницей осуществляет главный врач Бомбизо Владислав
Аркадьевич, который назначен приказом Комитета по делам здравоохранения
города Барнаула от 28.12.2011г №342-л/с. Он отвечает за лечебно-
диагностическую, профилактическую, финансово-хозяйственную деятельность,
а также подбор кадров.
Заместитель главного врача по медицинской части является первым по-
мощником, который непосредственно руководит лечебно-диагностической и
профилактической работой больницы, контролирует выполнение санитарно-
эпидемиологических норм, качественного лечения больных.
Заместитель главного врача по административно-хозяйственной части
обеспечивает работу по хозяйственной части(организация противопожарной
безопасности, охраны помещений, обеспечение больницы современными сред-
ствами связи, продуктами питания, горюче-смазочными материалами, боль-
ничным бельем).
33
Главная медицинская сестра организует работу по обеспечению стацио-
нара изделиями медицинского назначения, контролирует работу среднего и
младшего медицинского персонала.
Бухгалтерия медицинского учреждения состоит из двух групп – расчёт-
ной и материальной. Каждую группу возглавляет заместитель главного бухгал-
тера. Материальная группа осуществляет ведение бухгалтерского учёта по сле-
дующим операциям:
-расчеты с поставщиками и подрядчиками;
-расчеты с покупателями;
-расчеты с подотчётными лицами;
-расчеты по платежам в бюджет и начисление налогов;
-оформление актов оказанных услуг и счетов-фактур;
- учёта основных средств и материальных запасов.
Заместитель главного бухгалтера по материальной группе осуществляет
контроль выполнения вышеперечисленных операций и составляет месячную,
квартальную и годовую бухгалтерскую отчётность. В обязанности бухгалтеров
расчетной группы входят операции по начислению заработной платы и пособий
по временной нетрудоспособности. Заместитель главного бухгалтера по расче-
там с персоналом осуществляет контроль начисления заработной платы и посо-
бий. Также в его обязанности входит составление отчётности в налоговые орга-
ны и внебюджетные фонды РФ. Материальная и расчетная группы подчиняют-
ся главному бухгалтеру. В обязанности главного бухгалтера входит:
-формирование учетной политики;
-контроль ведения бухгалтерского учёта всей бухгалтерией;
-составление полной и достоверной бухгалтерской отчётности;
-предоставление бухгалтерской отчётности в вышестоящие органы, а
также налоговые органы и внебюджетные фонды РФ.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно главному врачу.
Организация системы бухгалтерского учёта в бюджетных медицинских
учреждениях строго регламентирована. Основное отличие их деятельности от
34
коммерческих предприятий – отсутствие большой свободы действий и преоб-
ладание бесплатных видов услуг. Правила обслуживания пациентов закреплены
в правительственном Постановлении от 4 октября 2012 года №1006.
29
Тарифи-
кация услуг коммерческими структурами производится на основании решения
руководства. В бюджетных организациях за ценообразование отвечают госу-
дарственные органы.
Медицинское учреждение в своей деятельности руководствуется Кон-
ституцией Российской Федерации, Приказом Министерства здравоохранения
РФ от 20 июня 2013 г. N 388н "Об утверждении Порядка оказания скорой, в том
числе скорой специализированной, медицинской помощи", другими законода-
тельными и нормативными правовыми актами.
Финансовое обеспечение деятельности КГБУЗ «ККБСМП» осуществля-
ется:
1) Министерством здравоохранения Алтайского края в виде субсидий на
выполнение государственного задания и субсидий на иные цели из бюджета
Алтайского края;
2) Страховыми компаниями и территориальным фондом обязательного
медицинского страхования в виде оплаты по выставленным счетам за проле-
ченных больных;
3) За счет средств от сдачи имущества в аренду и возмещение комму-
нальных услуг, по согласованию с учредителем;
4) За счет средств от приносящей доход деятельности;
5) За счет иных доходов, не запрещенных законодательством РФ.
Учреждение имеет самостоятельный баланс, владеет имуществом на
праве оперативной собственности, а также имеет следующие лицевые счета,
открытые в Управлении Федерального Казначейства по Алтайскому краю:
- л/с 20176Х93220 - предназначен для учёта операций со средствами
бюджетных учреждений;
29
Постановление Правительства РФ от 4 октября 2012 г. №1006 "Об утверждении Правил предостав-
ления медицинскими организациями платных медицинских услуг" [Электронный источник] /
https://base.garant.ru/70237118/ (дата обращения 25.04.2019)
35
- л/с 21176Х93220 - предназначен для учёта операций со средствами в
виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций;
- л/с 22176Х93220 - предназначен для учёта операций со средствами
обязательного медицинского страхования.
КГБУЗ «ККБСМП» применяет в бухгалтерском учёте счета, утвержден-
ные приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана сче-
тов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и Инструкции по его приме-
нению».
30
Автоматизация бухгалтерского учёта в КГБУЗ «ККБСМП» обеспечена
программным обеспечением «1С: Предприятие 8.3». В связи с использованием
отдельного плана счетов, компанией «1С» была разработана специальная мо-
дификация под названием «Бухгалтерия для бюджетных учреждений». Расчет-
ная и материальная группы ведут учет в разных программах. Для автоматиза-
ции бухгалтерского учёта расчетной группы разработано отдельное программ-
ное обеспечение, на платформе программы 1С, «Зарплата и кадры». Потом бух-
галтерские данные о начисленной заработной плате вносятся бухгалтерскими
проводками в основную программу бухгалтерского учёта. Годовая бухгалтер-
ская отчётность выставляется на сайте http://bus.gov.ru.
Для создания эффективной системы учёта на предприятии разработана и
утверждена учетная политика. Документ содержит нормы и стандарты отраже-
ния операций для конкретного учреждения с привязкой к законодательным по-
ложениям. Текст документа утверждается главным врачом.
Медицинским предприятиям предоставлена возможность оказания
услуг, подлежащих обложению НДС и освобожденных от этого вида налога.
При наличии льготной категории операций в бухгалтерском учете организован
раздельный их учет с обычными видами услуг. Перечень ситуаций, позволяю-
щих обойтись без начисления НДС, приведен в ст. 149 Налогового Кодекса РФ.
30
Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтер-
ского учёта бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"
36
Медицинские организации имеют право применять ставку по налогу на
добавленную стоимость в размере 0%. Норма закреплена в ст. 284.1 Налогового
Кодекса РФ. Получаемые организацией средства от страховой компании в рам-
ках программы ОМС не включаются в базу налогообложения налогом на при-
быль. Не входят в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль и до-
ходы, которые были получены медучреждением в форме имущества по про-
грамме целевого финансирования.
Результативность финансово-хозяйственной деятельности учреждения
можно охарактеризовать экономическими показателями. Основные экономиче-
ские показатели КГБУЗ «ККБСМП» представлены в таблице 5.
Таблица 5
Основные экономические показатели КГБУЗ «ККБСМП» за
2016-2018гг.
Показатели
2016г.
2017г.
2018г.
Отклонение, %
2017-
2016гг.
2018-
2017гг.
1
2
3
4
5=3-2
6=4-3
Численность, чел.
1043
1026
1035
-17
9
Кассов. доходы, тыс. руб.
725288
782894
967849
57606
184955
Факт. доходы, тыс. руб.
759906
787633
951055
27727
163422
Темп роста доходов
1,06
1,04
1,21
-0,02
0,17
Кассов.расходы, тыс.руб.
722567
826727
909477
104160
82750
Факт. расходы, тыс. руб.
753179
832243
1003656
79064
171413
Расходоёмкость
1,01
0,95
0,95
-0,06
0,00
Финан. активы, тыс. руб.
91490
51259
130205
-40231
78946
Нефинан.активы,тыс.руб.
419351
528319
468215
108968
-60104
Активы, тыс. руб.
510841
579578
598420
68737
18842
Фин. результат, тыс. руб.
6727
-44610
-52601
-51337
-7991
Коэф.текущей ликвид-сти
3,8
2,3
2,7
-1,5
0,4
Коэф.срочной ликвид-сти
1,8
0,6
1,6
-1,2
1
Коэф.абсолютной ликв-ти
1,7
0,5
1,2
-1,2
0,7
В 2016-2018гг. средняя численность работников остается на одинаковом
уровне. Стоимость активов в 2018 году по сравнению с 2017 годом возросла на