17
В соответствии с приказом Минфина России от 01.12.2010 №157н были
утверждены Единый план счетов бухгалтерского учёта для органов государ-
ственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами, государ-
ственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Ин-
струкция по его применению.
12
Для бюджетных учреждений разработан от-
дельный План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 16 декабря
2010 г. №174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджет-
ных учреждений и Инструкции по его применению". Приказ вступил в силу с
01 января 2011 года. Инструкция устанавливает единый порядок отражения ак-
тивов, обязательств и фактов хозяйственной деятельности на счетах плана.
13
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2015г.
№52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бух-
галтерского учета, применяемых органами государственной власти (государ-
ственными органами), органами местного самоуправления, органами управле-
ния государственными внебюджетными фондами, государственными (муници-
пальными) учреждениями, и Методических указаний по их примене-
нию»применяется при формировании учетной политики субъекта учета, начи-
ная с 2015года.В настоящий документ внесены изменения следующими доку-
ментами:
-приказ Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 209н;
- приказ Минфина России от 17 ноября 2017 г. №194н.
В 2015 году были обновлены формы и порядок применения первичных
учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых органами
государственной власти, местного самоуправления, управления государствен-
ными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учре-
ждениями.
12
Малиновская Н. В. Интегрированная отчетность: теория, методология и практика. Дис. кан. экон.
наук: 08.00.12. – Защищена 2016г – 166с.
13
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 16.12.2010 №174н "Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" [Электронный
источник] / https://base.garant.ru/12181735/ (дата обращения 25.04.2019).
18
Начиная с 2011 года порядок и состав годовой бухгалтерской отчётности
бюджетных учреждений регламентирует приказ Министерства Финансов Рос-
сийской Федерации от 25.03.2011 №33н «Об утверждении Инструкции о по-
рядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчёт-
ности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учрежде-
ний».
14
С 2017 года вступает в силу приказ Министерства Финансов Россий-
ской Федерации от 12.05.2016 №60н «Об утверждении дополнительных форм
годовой и квартальной бухгалтерской отчётности, представляемых федераль-
ными бюджетными и автономными учреждениями и Инструкции о порядке их
составления и представления», который дополняет состав годовой бухгалтер-
ской отчётности. В 2016 году были разработаны и утверждены федеральные
стандарты бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора:
- приказ Министерства Финансов РФ от 31.12.2016г. №260н «Представ-
ление бухгалтерской (финансовой) отчётности»;
- приказ Министерства Финансов РФ от 30.12.2017г. №278н «Отчёт о
движении денежных средств».
Вышеперечисленные приказы вступили в силу, начиная с отчётности
2018 года. Они содержат цели и задачи годовой бухгалтерской отчётности,
также определяют общие требования, предъявляемые к отчётности. Кроме того,
определяют состав и порядок составления годовой бухгалтерской отчётности.
Положения федеральных стандартов применяются одновременно с применени-
ем приказа Министерства Финансов РФ от 25.03.2011г. №33н.
15
Методический уровень регулирования составляют нормативные акты,
определяющие методику отражения показателей в бухгалтерском учёте и годо-
14
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. №33н "Об утверждении
Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государ-
ственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" [Электронный источник] /
https://base.garant.ru/77680237/ (дата обращения 25.04.2019).
15
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. №33н "Об утверждении
Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государ-
ственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" [Электронный источник] /
https://base.garant.ru/77680237/ (дата обращения 25.04.2019).
19
вой бухгалтерской отчётности.
16
К ним относятся следующие нормативные до-
кументы:
- Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 01.04.2016
№ 02-06-07/19436 «О порядке учёта бюджетными и автономными учреждения-
ми субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муни-
ципального) задания и остатков неиспользованных субсидий, подлежащих воз-
врату в бюджет»;
- Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 14.03.2016
№ 02-07-07/14989 «О формировании входящих остатков по счетам бюджетного
(бухгалтерского) учёта по состоянию на 01.01.2016»;
- Письмо Министерства Финансов Российской Федерации и Федераль-
ного казначейства от 31.03.2016 № 02-07-07/18598 «Об особенностях составле-
ния представления квартальной бюджетной отчётности в 2016 году»;
- Письмо Министерства Финансов Российской Федерации и Федераль-
ного казначейства от 02.02.2018 № 02-06-07/6076 и 07-04-05/02-1648 «Об осо-
бенностях составления и представления годовой бюджетной отчётности и
сводной бухгалтерской отчётности государственных бюджетных и автономных
учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за
2017 год».
17
Организационный уровень регулирования включает рабочие документы
учреждения, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учёта и отчёт-
ности. К таким документам можно отнести:
- учетная политика организации;
- должностные инструкции организации;
- рабочий план счетов организации;
- типовая корреспонденция счетов организации;
16
Дружиловская Т.Ю. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учёта в государ-
ственных (муниципальных) учреждениях// Бухгалтер и закон. – 2016. - №3. С. 18.
17
Письмо Министерства Финансов Российской Федерации и Федерального казначейства от 02.02.2018
№02-06-07/6076 и 07-04-05/02-1648 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчёт-
ности и сводной бухгалтерской отчётности государственных бюджетных и автономных учреждений главными
администраторами средств федерального бюджета за 2017 год» [Электронный источник] /
https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=121925 (дата обращения 25.04.2019).
20
- график документооборота организации;
- положение об оплате труда и другие.
В настоящее время силами Минфина ведется разработка полного набора
федеральных стандартов бухгалтерского учета в секторе государственного
управления. По окончании данной работы принципы и требования бухучета
будут приведены в соответствие с условиями деятельности субъектов бюджет-
ной сферы в рыночной экономике.
18
С 1 января 2018 года в действие введены федеральные стандарты, пред-
ставленные в таблице 1.
Таблица1
Федеральные стандарты по бухгалтерскому учёту для учре-
ждений государственного сектора
№
Наименование стандарта
Дата и номер
приказа
Дата вве-
дения
1
2
3
4
1
Концептуальные основы бухгалтер-
ского учета и отчетности организаций
государственного сектора
31.12.2016 №256н
2018
2
Основные средства
31.12.2016 №257н
2018
3
Аренда
31.12.2016 №258н
2018
4
Обесценение активов
31.12.2016 №259н
2018
5
Представление бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности
31.12.2016 №260н
2018
С 1 января 2019 года в действие введены федеральные стандарты, пред-
ставленные в таблице 2.
Таблица2
Федеральные стандарты по бухгалтерскому учёту для учре-
ждений государственного сектора
№
Наименование стандарта
Дата и номер
приказа
Дата вве-
дения
1
2
3
4
1
Учетная политика, оценочные значе-
ния и ошибки
30.12.2017 №274н
2019
2
События после отчетной даты
30.12.2017 №275н
2019
3
Отчет о движении денежных средств
30.12.2017 №278н
2019
4
Доходы
27.02.2018 №32н
2019
Планируется разработка и введение в действие федеральных стандартов,
представленных в таблице 3.
18
Орлова О.Е. Что изменит внедрение федеральных стандартов бухгалтерского (бюджетного) учета?//
Руководитель бюджетной организации. – 2018 [Электронный источник] - URL: https://www.audit-
it.ru/articles/account/otrasl/a100/960550.html (дата обращения 26.04.2019).
21
Таблица3
Федеральные стандарты по бухгалтерскому учёту для учре-
ждений государственного сектора
№
Наименование стандарта
Дата и номер
приказа
Дата вве-
дения
1
2
3
4
1
Непроизведенные активы
28.02.2018 №34н
2020
2
Бюджетная информация в бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности
28.02.2018 №37н
2020
3
Долгосрочные договоры
29.06.2018 №145н
2020
4
Запасы
07.12.2018 №256н
2020
Полный перечень федеральных стандартов, разрабатываемых Мини-
стерством Финансов РФ, находится в приложении 1.
Согласно Приказу Минфина России от 19.03.2019 №45н «Об утвержде-
нии программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора на 2019 - 2021 гг.» утверждение стан-
дартов должно закончиться к 01.01.2021.
19
Принятие федеральных стандартов
потребует внесения изменений в действующие нормативные правовые акты,
регулирующие ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бух-
галтерской (финансовой) отчетности бюджетных учреждений. Привычный
План счетов бюджетного учета сохранится, но будет расширяться за счет до-
полнительных счетов и описания новых бухгалтерских проводок, необходимых
для отражения учета объектов в соответствии с федеральными стандартами.
По завершении выполнения Программы разработки стандартов система
нормативного регулирования учета и отчетности в государственном секторе
будет иметь следующую четырехуровневую структуру:
1) Закон о бухгалтерском учете;
2) Стандарты учета и отчетности государственного сектора;
3) Документы Минфина, разъясняющие порядок применения доку-
ментов второго уровня;
19
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 19.03.2019 №45н «Об утверждении про-
граммы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора
на 2019-2021гг.» [Электронный источник] / https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=126996 (дата обращения
25.04.2019).
22
4) Внутренние документы субъектов общественного сектора.
20
Стандарты вступают в силу поэтапно с 1 января 2018 года. Параллельно
будут вноситься изменения в действующие инструкции по ведению учёта и со-
ставлению отчётности, формы первичных учётных документов и регистров.
Проекты федеральных стандартов и утвержденные стандарты размеще-
ны на сайте Минфина России в разделе «Бухгалтерский учёт и бухгалтерская
(финансовая) отчётность государственного сектора», подразделе «Стандарты
финансовой отчётности для государственного сектора». Как было отмечено,
изменения в учёте будут вводиться постепенно, в период с 2018 по 2021 год.
Всего ожидается 35 новых стандартов. Нововведения влекут за собой ряд суще-
ственных изменений. Их цель ‒ повышение эффективности работы государ-
ственных учреждений.
21
Таким образом, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
учёта и отчётности имеет четырехуровневую систему. В настоящее время про-
водится активная работа по реформированию нормативно-правовой базы. Ми-
нистерство Финансов РФ занимается разработкой федеральных стандартов.
Основные изменения будут заключаться в постепенном перемещении методо-
логии бухгалтерского (бюджетного) учета из Инструкции по применению Еди-
ного плана счетов в федеральные стандарты.
1.3.Бухгалтерская отчётность как источник информации для фи-
нансового анализа
Система отчетности бюджетных организаций является составной частью
общей системы финансового планирования, финансирования, учета и контроля
за использованием бюджетных средств на территории РФ.
20
Орлова О.Е. Что изменит внедрение федеральных стандартов бухгалтерского (бюджетного) учета?//
Руководитель бюджетной организации. – 2018 [Электронный источник] - URL: https://www.audit-
it.ru/articles/account/otrasl/a100/960550.html (дата обращения 26.04.2019).
21
Репин Д. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта 2018 года для организаций государственно-
го сектора// Журнал Обозрение. – 2018 [Электронный источник] - URL:
https://www.4dk.ru/news/d/20180203000000-federalnye-standarty-bukhgalterskogo-ucheta-2018-goda-dlya-
organizatsiy-gosudarstvennogo-sektora (дата обращения 26.04.2019).
23
Бухгалтерская отчетность - это информационная система о результатах
деятельности организации за отчетный период.
22
Бюджетная отчётность составляется всеми участниками бюджетного
процесса. Годовая бухгалтерская отчётность составляется на 1 января года, сле-
дующего за отчётным годом. Отчётным годом является период с 1 января по 31
декабря включительно. Бюджетная отчётность предоставляется в бумажном ва-
рианте и в электронном виде. Обязательно предоставление на электронных но-
сителях, либо путем передачи по телекоммуникационным каналам связи. При
этом необходимо обеспечить защиту информации, учитывая законодательство
Российской Федерации. Бюджетная отчётность подписывается главным бухгал-
тером и руководителем.
Формы бюджетной отчётности, содержащие плановые или аналитиче-
ские показатели, кроме того, подписываются руководителем экономической
службы или лицом, ответственным за формирование аналитической информа-
ции.
Бюджетная отчётность составляется:
- на основе данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного
учёта, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам
аналитического учёта с оборотами и остатками по регистрам синтетического
учёта.
Если по бухгалтерскому учёту показатель имеет отрицательное значе-
ние, то согласно настоящей Инструкции в бюджетной отчётности этот показа-
тель отражается со знаком "минус". Бюджетная отчётность составляется нарас-
тающим итогом, в рублях с точностью до второго десятичного знака после за-
пятой. Получатель бюджетных средств представляет бюджетную отчётность
своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств, в установленные
сроки.
23
22
Особенности формирования бюджетной отчетности. Васильева М.Б., Зандеева Н.Д.// Вопросы науки
и образования. – 2018. – С. 45.
23
Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке состав-
ления и представления годовой, квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной си-
стемы Российской Федерации"
24
В состав бухгалтерской отчётности включаются следующие формы от-
чётов:
1) Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
2) Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
3) Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учёта
отчётного финансового года (ф. 0503710);
4) Отчёт об исполнении учреждением плана его финансово-
хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
5) Отчёт об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
6) Отчёт о финансовых результатах деятельности учреждения (ф.
0503721);
7) Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760).
24
Развернутое и тщательное изучение отчётности показывает причины до-
стигнутых успехов, а также недостатков в деятельности предприятия, помогает
наметить пути совершенствования его деятельности. Такого рода анализ отчёт-
ности необходим собственникам или акционерам, а также самому руководству
предприятия для принятия определенных управленческих решений. Главной
целью анализа является - выявить и откорректировать недостатки в финансово-
хозяйственной деятельности и изыскать резервы для улучшения финансового
состояния учреждения и его платежеспособности.
В российской системе бухгалтерского законодательства к основным за-
дачам финансовой отчётности относятся:
- предоставление полной и достоверной информации о деятельности
предприятия и ее имущественном состоянии для внутренних пользователей
бухгалтерской отчётности;
- обеспечение необходимыми сведениями внутренних и внешних поль-
зователей финансовой отчётности;
24
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. №33н "Об утверждении
Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государ-
ственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" [Электронный источник] /
https://base.garant.ru/77680237/ (дата обращения 25.04.2019).
25
- предупреждение отрицательных результатов финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов для
обеспечения его финансовой устойчивости.
25
Пользователи финансовой отчётности предприятия делятся на две груп-
пы: внешние (налоговые органы, акционеры, кредиторы, поставщики) и внут-
ренние (учредители и управленческий персонал предприятия).
Анализ бухгалтерской отчётности, как правило, это изучение финансо-
вых документов и подготовка соответствующих выводов об эффективности
финансово-хозяйственной деятельности учреждения. После проведения анализа
бухгалтерской отчётности становится понятно насколько учреждение платеже-
способно и финансово независимо, каким объемом активов оно обладает и
насколько эффективно они используются в хозяйственной деятельности.
Методом экономического анализа является способ подхода к изучению
хозяйственных процессов в их становлении и развитии.
Методика анализа является системой правил и требований, обеспечива-
ющих эффективное приложение метода.
Все аналитические методы можно разделить на качественные и количе-
ственные.
К качественным методам относятся приемы и способы, в основе кото-
рых лежит логическое мышление, профессиональный опыт и интуиция (метод
сравнения, метод экспертных оценок, метод сценариев, морфологические и
психологические методы и т.п.).
К количественным методам можно отнести приемы математических
расчетов. Вследствие их применения можно получить довольно точный резуль-
тат или несколько результатов для дальнейшего выбора верного с помощью
уже логических методов.
Источниками информации для анализа деятельности предприятия явля-
ется бухгалтерская отчётность. Основные показатели бухгалтерской отчётности
25
Коренкова С.И. Бюджетный учет и отчетность: Учебное пособие для вузов. – М.: Издательство
Юрайт, 2018. – С. 7-8.
26
содержатся в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах.
Показатели бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах
позволяют сделать общую оценку предприятия, проанализировать динамику
оценочных показателей, структуру статей баланса, выявить тенденции в изме-
нении финансового состояния и факторы, влияющие на эти изменения.
В процессе анализа деятельности учреждения производятся многочис-
ленные расчеты разнообразных показателей и коэффициентов. И далее выпол-
няют их качественную оценку и сравнение с аналогичными коэффициентами
других учреждений. В состав финансового анализа входит оценка финансовых
и нефинансовых активов, обязательств учреждения, ее платежеспособности,
деловой активности (оборачиваемости активов), а также ликвидности и финан-
совой устойчивости.
Существуют различные методы анализа, с помощью которых составля-
ют характеристику финансового состояния организации, они представлены в
таблице 4.
Таблица 4
Методы анализа показателей бухгалтерской отчётности
Виды анализа
Цель анализа
1
2
Горизонтальный
Определить абсолютные и относитель-
ные отклонения. Необходимо сравнить
каждый показатель отчётности с преды-
дущим периодом. Полученные данные
проанализировать.
Вертикальный (структурный)
Определение влияния отдельных фи-
нансовых показателей на итоговые по-
казатели финансовой отчётности.
Трендовый
Сравнение каждой позиции отчётности с
рядом предшествующих периодов и
определение тренда, т.е. основной тен-
денции динамики показателя.
Коэффициентный
Расчет коэффициентов предполагает
определение значения какого либо по-
казателя для сравнения его с нормати-
вом общепринятого стандарта.
Факторный
Изучает факторы и причины изменения
чистой прибыли.
Для более достоверной оценки существующего финансового положения
предприятия и определения стратегии и тактики его развития на предприятии