25
- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным
заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед
началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам
материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и
агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов,
агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания,
перемеривания.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному
структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием
наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или
объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ: по
незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам,
конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым
осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих
мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не
включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.
Забракованные детали в описи незавершенного производства не
включаются, а по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой
неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях
промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся
два количественных показателя: количество этой массы или смеси и
количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в
ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими
расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг).
26
По незавершенному капитальному строительству в описях указывается
наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по
каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и
т.п.
При этом проверяется:
а) не числится ли в составе незавершенного капитального
строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое
монтажом;
б) состояние законсервированных и временно прекращенных
строительством объектов.
По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и
основание для их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в
эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не
оформлены надлежащими документами, составляются особые описи.
Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не
введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины
задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на
проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству
составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных
работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для
этого должны использоваться соответствующая техническая документация
(чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов,
журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая
документация.
Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму,
подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на
издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники
средств организации) в течение документально обоснованного срока в
27
соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой
6
.
6) Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков
документов строгой отчетности.
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства, утвержденным Указанием Банка
России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 19.06.2017).
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других
ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и
денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других
бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков
(например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и
обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных
бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным
лицам.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки
числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций
учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей
на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на
расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем
сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным
бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
7) Инвентаризация расчетов.
6
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом
Минфина России от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010). - СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа:
https://www.consultant.ru/online/#utm_cmedium=menu (Дата обращения: 20.06.2017).
28
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными
учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,
подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и
кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на
счетах бухгалтерского учета.
Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с
поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по
документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
По задолженности работникам организации выявляются не
выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет
депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты
подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а
также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи,
целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки
должна также установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми
органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со
структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные
балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете
суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
8) Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей,
оценочных резервов.
29
При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей
проверяется правильность и обоснованность созданных в организации
резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по
итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным
характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката
и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации,
нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и
отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.
Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством
очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый
в годовом балансе, должен быть уточнен, исходя из количества дней
неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда
работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и
обязательных отчислений в Фонд социального страхования Российской
Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд
занятости Российской Федерации и на медицинское страхование.
Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу
лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва
на предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по состоянию на 1
января года, следующего за отчетным годом данных о резерве на выплату
ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата
производится до истечения отчетного года.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой
подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года
производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в
случае недоначисления делается дополнительная запись по включению
дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.
30
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств
(включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне
зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда
окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их
производства происходит в следующем за отчетным годом, остаток резерва на
ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне
начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного
периода.
В тех случаях, когда в организации с сезонным характером
производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им,
включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по
установленным в организации нормам, превышает фактические затраты,
образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы.
Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при
необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатка на
конец года по этому резерву не должно быть.
Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у
организации, применяющей метод определения выручки от реализации
продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг)
и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в
проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные
договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
При образовании других разрешенных в установленном порядке
резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков
инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и
обоснованность на конец отчетного года.
Таким образом, в первой главе были рассмотрены и определены роль и
значение инвентаризации, выделены главные задачи инвентаризации и
31
подробно изложена классификация инвентаризации. Так же были рассмотрены
основные правила проведения инвентаризации в зависимости от вида
имущества и финансовых обязательств.
1.3. Порядок проведения инвентаризации в организации, документальное
оформление и бухгалтерский учет результатов
Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее
результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина
Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств».
Согласно Методическим указаниям для проведения инвентаризации в
организации создается постоянно действующая инвентаризационная
комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств можно создать
рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в
организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций можно
возложить на нее.
В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители
администрации организации, бухгалтеры, инженеры, экономисты, техники, а
также представители службы внутреннего аудита организации и независимых
аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации служит основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными.
Инвентаризацию проводят на основании приказа или распоряжения.
Для этого руководитель предприятия издает приказ по форме ИНВ-22
(Приложение 1) для оформления процесса работы и проверки правильности
его проведения. По ОКУД код формы – 0317018. Данный приказ
регистрируется в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о
проведении инвентаризации (унифицированная форма ИНВ-23). Приказ о
32
проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней
до наступления срока проведения инвентаризации.
До начала проверки фактического наличия имущества
инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент
инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении
материальных ценностей и денежных средств. При этом материально
ответственные лица дают расписки, что к началу инвентаризации все
расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или
переданы комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность,
оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают
и лица, у которых есть подотчетные суммы на приобретение имущества или
доверенности на его получение.
Проверка начинается с того, что председатель инвентаризационной
комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к
реестрам (отчетам), с указанием: «до инвентаризации на « ----------------- «
(дата)». Эта виза служит для бухгалтерии организации основанием для
определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным
данным.
Помимо отчетов о движении товаров материально-ответственные лица
должны представить в инвентаризационную комиссию расписку следующего
содержания:
Расписка
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные
документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все
товарно-материальные ценности, поступившие под мою ответственность,
приняты на учет, а выбывшие – списаны в расход.
Материально ответственное лицо __________________________
Должность подпись расшифровка подписи
33
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных
финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или
акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность
внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов,
товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств,
правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют в
присутствии материально ответственного лица путем подсчета, взвешивания
или обмера. Для этого руководитель организации должен создать условия для
полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные
сроки. Иными словами, обеспечить рабочей силой для перевешивания и
перемещения грузов, технически исправным весовым инструментом,
измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.
Инвентаризационные описи или акты инвентаризации оформляются не
менее чем в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию организации,
другой остается у комиссии. Инвентаризационные описи могут быть
заполнены с использованием средств вычислительной и другой оргтехники
или вручную. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, а также
их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения,
принятых в учете. На каждой странице описи проставляют прописью число
порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в
натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от
того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах или метрах) эти
ценности отражены. Оставлять в описях незаполненные строки не
допускается. В них следует поставить прочерк. На последней странице описи
должна стоять отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за
подписями лиц, проводивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. Обратите внимание: отсутствие хотя бы
34
одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием
для признания ее результатов недействительными. В конце описи материально
ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией
имущества в их присутствии. В расписке они отмечают, что какие-либо
претензии к членам комиссии отсутствуют и имущество, перечисленное в
описи, принято.
На имущество, которое находится на ответственном хранении,
получено в аренду или для переработки, составляются отдельные описи.
Если в описи допущена ошибка, ее следует исправить во всех
экземплярах описей, зачеркнув неправильные записи и проставив над ними
правильные. Исправления подписывают все члены инвентаризационной
комиссии и материально ответственные лица.
Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в
обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны
храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится
инвентаризация.
В любом случае на дату проведения инвентаризации не должно быть
известно учетное количество и стоимость инвентаризуемых ценностей
7
.
Процедура проведения инвентаризации состоит из нескольких этапов.
Рассмотрим их подробнее:
Первый этап: подготовительный. На данном этапе на основе приказа
генерального директора создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия.
В состав комиссии включаются управляющая соответствующего
магазина, два ревизора и товаровед.
В состав инвентаризационной комиссии могут включаться
представители независимых аудиторских организаций.
7
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. –
М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 444.