13
В соответствии со сроками и экономической сущностью договоров,
существует три основных вида лизинга:
Возвратный;
Операционный;
Финансовый.
Также существуют лизинги недвижимости, оборудования,
автотранспорта и прочие.
По степени риска, сделки лизинга подразделяются на три вида:
1. Гарантированный – риски распределяются между несколькими
сторонами – гарантами сделки;
2. Необеспеченный – лизингополучатель не предоставляет никаких
гарантий по выполнению своих обязательств;
3. Частично обеспеченный – имеющий договор страхования.
Для наглядности представлена сравнительная таблица (таблица 1.1) с
одинаковыми сравнительными характеристиками по кредиту и лизингу.
Таблица 1.1 – Сравнение кредита и лизинга
Характеристики
для сравнения
Лизинг
Кредит
Кто может
пользоваться
юридическое лицо,
физическое лицо,
занимающейся
коммерческой
деятельностью (ИП)
любое физическое или
юридическое лицо
Кто является
собственником
на протяжении действия
договора собственником
является лизингодатель, в
любой момент он может
изъять имущество
после сделки собственником
приобретаемого имущества
сразу является предприятие
или ИП
Платежи
— ежемесячные выплаты:
— платежи по кредиту
14
— оплата маржи
лизинговой компании;
— страховые взносы;
— налог на лизинговое
имущество;
— аванс составляет 20-30%
от стоимости
(проценты за пользование
кредитом, страховка);
— возможна плата за ведение
ссудного счета, оценку
имущества;
— первоначальный платеж
может отсутствовать
Прошлые
истории
приобретения
имущества
необязательно иметь
какую-либо
(положительную,
отрицательную) историю
взятия имущества в лизинг
наличие положительной
истории по кредитам
Амортизация
возможность применения
ускоренной амортизации
(кроме автомобилей
стоимостью выше 300
тысяч рублей и
микроавтобусов – дороже
400 тысяч рублей – для них
применяется коэффициент,
снижающий амортизацию)
обычная схема начисления
амортизации
15
Продолжение таблицы 1.1
Характеристики
для сравнения
Лизинг
Кредит
НДС
НДС находится в составе
лизинговых платежей
деньги, полученные в кредит
НДС, не облагаются. Налог,
который предъявляет
поставщик,
лизингополучатель может
принять к вычету, после того
как приобретет имущество
Налог на
имущество
имущество находится на
балансе лизинговой
компании, поэтому не
может облагаться налогом
на имущество.
если имущество находится
на балансе предприятия, то
налог на имущество
сокращается.
имущество сразу является
собственностью предприятия,
а значит, облагается налогом
Преимущество лизинга перед кредитом не всегда очевидно. Каждый
конкретный случай надо рассматривать отдельно со всех сторон. На
конкретном примере разберем лизинг автомобиля. В условиях предлагаются
платежи на 30% меньше, чем за кредит. Но есть еще один пункт – чтобы
получить такое выгодное предложение после срока договора автомобиль надо
вернуть продавцу. Если же его выкупать полностью, то переплата будет выше,
чем по предполагаемому кредиту.
При определении базы по налогу на прибыль, предприятие
(лизингополучатель) относит платежи по лизингу к расходам. Можно по
16
условиям договора относить имущество на баланс предприятия, тогда из суммы
на расходы платежей по лизингу вычитается сумма амортизации.
Когда имущества нет на балансе предприятия, то тогда оно учитывается у
лизингодателя. В этом случае из суммы всех расходов по платежам за лизинг
вычитается стоимость предмета договора. В базе по налогу на прибыль по
закону не учитывают расходы на приобретение имущества подлежащего
амортизации. Это и есть выкупная стоимость предмета лизинга, и списывается
она постепенно с помощью начисления амортизации.
Бывают случаи, когда в договоре не прописана четко сумма выкупной
стоимости. Специалисты министерства финансов в этом случае предлагают в
первоначальную стоимость включать все суммы платежей по лизингу. После
того, как права собственности перейдут предприятию, начислять платежи, как
расходы через амортизацию.
Предприятие или ИП может оспорить эту позицию, ведь в законе нет
никаких упоминаний о выкупной цене. Статья 264 налогового кодекса [3] так и
гласит, что все платежи по лизингу относятся к прочим расходам. Исключение
– начисленная предприятием амортизация.
Предусмотрен также особый порядок вычисления стоимости
амортизируемого имущества при лизинговых операциях. Это указано в статье
Налогового Кодекса №257. Первоначальная стоимость имущества включает в
себя расходы на доставку, сооружение, приобретение, доведение до состояния
пригодного для использования. Это значит, что для сторон лизингового
договора первоначальная стоимость предмета лизинга отличаться не будет.
Получается, что если лизингодатель полностью погасит стоимость
имущества за счет амортизации, то к концу договора он передает предприятию
предмет договора с нулевой остаточной стоимостью.
Если же имущество самортизируется не полностью, то оно переходит
другой стороне договора по стоимости, которая останется после начислений
амортизаций. Эта часть будет списываться в расходы у предприятия
посредством амортизации. Поэтому если лизингополучатель накапливает
17
выкупную стоимость, то списать он ее не сможет, так как амортизация на нее
не начисляется.
Получается, что выгоднее не делить лизинговый платеж, а полностью
отнести его на прочие расходы.
Коэффициенты ускоренной амортизации действуют на имущество,
приобретенное в лизинг. В политике по налоговому учету предприятия при
этом должен быть указан метод расчета амортизации.
Лизинговые платежи содержат в себе НДС, поэтому в дальнейшем
предприятие может зачесть его из бюджета согласно статьям 171-172НК.
При покупке в кредит стоимость НДС будет меньше, чем при лизинговой
сделке. Это происходит, потому что при лизинге в базу для расчета НДС
входят, не только стоимость имущества, но и цена за услуги лизингодателя.
Лизинг похож на аренду только с внешней стороны. Часто лизинг
называют финансовой арендой. По сути, в обоих случаях главными субъектами
сделки являются два клиента. Одному нужен определенный дорогой предмет, а
всей суммы чтобы его купить нет. Другой клиент имеет средства на
приобретение этого предмета, и может сдать его в аренду с наценкой для
получения прибыли. Тем не менее, это только внешняя сторона. На самом деле
эти две операции имеют много различий [33]. В таблице 1.2 приведено
сравнение основных характеристик лизинга и аренды.
Главное различие это возможность при лизинге учитывать оборудование,
как на балансе лизинговой компании, так и на балансе предприятия. При аренде
предмет показывается на «забалансовых счетах» получателя объекта.
18
Таблица 1.2 – Различия и сходства между лизингом и арендой
Характеристики для
сравнения
Лизинг
Аренда
Сроки
как правило, долгосрочная
сделка. Срок равен полезному
использованию предмета
лизинга
предоставление
предмета аренды на
короткий срок,
который не связан со
сроком его полезного
использования
Возможность
пользоваться
земельными
участками
не предусмотрено
возможно
Выкуп предмета по
окончанию
договора
можно
нельзя
Правовое
регулирование
Глава 34 ГК – «Аренда»;
Статья 2 ФЗ
Глава 34 ГК
Ответственность за
риск случайной
поломки, гибели
или порчи предмета
сделки
прямая ответственность на
лизингополучателе
арендатор не несет
ответственности
19
Продолжение таблицы 1.2
Характеристики для
сравнения
Лизинг
Аренда
Предоставление
документов,
подтверждающих
платежеспособность
проводится комплексная
оценка предприятия на
предмет платежеспособности
не требуются, нужны
только реквизиты
счета
Кто выбирает
имущество
лизингополучатель
(предприятие)
арендодатель
Предмет сделки и
его качество
подразумевается новое
оборудование
объектом может стать
несколько раз бывшее
в аренде имущество,
не исключены
дефекты и
неисправности
1.2 Характеристика задачи и объекта исследования
1.2.1 Сфера деятельности и основные бизнес-процессы ООО «ИТМ
ТОР»
Лизинговая компания «ИМТ ТОР» была основана 18 лет назад. Сегодня
ИМТ ТОР представлен не только офисами в Москве, Санкт-Петербурге и
других крупных городах: региональная сеть включает 72 подразделения. Четкая
фокусировка на оказании финансовых услуг в своей области — то, что
помогает компании приносить пользу клиентам и партнерам, а также уверенно
чувствовать себя на рынке. ИМТ ТОР не раз положительно отмечался со
стороны рейтинговых агентств и финансовых изданий.
Целью проведения моделирования бизнес процессов является описание
логической связки всех частей бизнеса. В сложных условиях для
20
моделирования системы или процессов могут понадобиться данные идущих
извне по отношению к данному предприятию [14].
Моделирование и анализ бизнес процессов ведется в двух направлениях.
1. Описание процесса. Моделирование помогает получению внешнего
взгляда на рабочий процесс, позволяет значительно увеличить его
эффективность.
2. Нормирование деятельности. Если придерживаться установленных
при моделировании правил, указаний или требований руководства или
менеджмента, то можно существенно увеличить производительность
изучаемых процессов.
Направленность этапов моделирования непосредственно зависит от вида
решаемых проблем. Наиболее часто используются:
функциональный анализ бизнес-процессов — это описание этапов
деятельности в строгой временной последовательности,
объектный анализ — процессы описываются только в отношении
взаимодействия с выбранным объектом,
имитационный анализ — проводится на внешних объектах с учетом
всех внутренних и внешних составляющих процесса.
Один и тот же процесс в деятельности предприятия может быть
проанализирован с применением двух или трех видов анализа одновременно.
Основным требованием к принципам является их адекватность, которая
должна помогать тесному взаимодействию компонентов одного процесса и
разделению и независимости нескольких процессов друг от друга [23].
Можно выделить такие принципы моделирования.
Декомпозиционный. Он состоит в дроблении процессов и
выделении элементов, составленных в иерархическом порядке.
Фокусирующий принцип. Он предполагает отвлечение внимания от
деталей с целью фокусировки его на корневых аспектах процесса.
Документирующий принцип. Он предполагает составление
документирующих систем формализованного процесса.
21
Достаточность и полнота. Этот принцип позволяет оценить влияние
данного процесса на поэтапный рабочий механизм в целом. Несущественные
элементы в модель не включаются.
Непротиворечивость. Элементы не должны иметь противоречащих
друг другу изъяснений.
Большое количество совокупности методов позволяет сфокусироваться
на различных моментах деятельности.
Схемы потоков деятельности. Это графический способ,
позволяющий отобразить данные, операции и оснащение рабочего процесса
посредством набора специальных символов. Метод позволяет отобразить
логическую последовательность действий. Достоинством этой методики
является ее гибкость.
Диаграммы потоков информации. Эта методика позволяет наглядно
увидеть передачу данных от одного процесса к другому. Эта методика —
основа структурирующего анализа, разбивающая бизнес-процесс на логические
компоненты. Каждый элемент может быть разделен при помощи этого метода
на меньшие элементы. Уровень детализации при этом повышается. Эта
методика помогает анализировать потоки данных, но никак не движение
материалов.
Диаграммы ролей. Применяется для анализа взаимодействия ролей
в рабочем процессе. Роль — это организующая функция. Диаграммы ролей
позволяют выяснить уровень ответственности за успешность деятельности того
или иного руководящего сотрудника.
Таким образом, методы включают как графические, так и текстовые
элементы, дающие наглядное представление об основных компонентах
процесса и дают точные представления о связях и характеристиках элементов.
Разработчиком стандарта BPMN (Business Process Modeland Notation)
является рабочая группа OMG. Основной целью языка BPMN является
обеспечение абсолютно доступной нотацией для описания бизнес-процессов
всех бизнес пользователей: от бизнес аналитиков, создающих схемы процессов,
22
и разработчиков, ответственных за внедрение технологий выполнения бизнес-
процессов, до руководителей и обычных пользователей, управляющих этими
бизнес-процессами и отслеживающих их выполнение. Таким образом, BPMN
нацелен на устранение расхождения между моделями бизнес-процессов и их
реализацией [12].
BPMN 2.0 содержит описание трех основных моделей Процессов:
приватный Процесс (как выполняемый, так и невыполняемый), публичный
Процесс и Хореография (Choreography). С помощью вышеперечисленных
основных моделей может быть создано множество вариантов диаграмм бизнес-
процессов. Ниже приведены подмодели бизнес-процессов, спроектированные с
помощью BPMN 2.0:
Высокоуровневые невыполняемые;
Действия (нефункциональный анализ);
Детализированный выполняемый Бизнес-процесс;
Бизнес-процесс «As-is» (устаревший);
Бизнес-процесс «To-be» (новый);
Хореография (Choreography);
Детализированный приватный Бизнес-процесс (как выполняемый,
так и невыполняемый), включающий взаимоотношения между одним или более
внешними участниками (Процесс типа «черный ящик»);
Два или более детализированных выполняемых
взаимодействующих Процесса;
Детализированный выполняемый Бизнес-процесс,
взаимодействующий с Хореографией;
Два или более публичных Процесса;
Публичный процесс, взаимодействующий с Хореографией;
Два или более детализированных выполняемых Бизнес-процесса,
взаимодействующих посредством Хореографии;
Данная нотация была создана для возможности описания
вышеперечисленных примеров бизнес-процессов. Однако следует отметить,