5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................................ 6
ГЛАВА 1. Теоретические основы компьютеризации аудиторской
деятельности ....................................................................................................................... 11
1.1. Методические основы аудиторской деятельности: основные задачи, стандарты
и нормы аудита .................................................................................................................... 11
1.2. Организационные аспекты компьютеризации аудиторской деятельности ....... 17
1.3. Особенности получения аудиторских доказательств в условиях
компьютеризации ................................................................................................................ 25
ГЛАВА 2. Компьютеризация аудиторской деятельности в ООО «КВАДРАТ» 36
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «КВАДРАТ» .............................. 36
2.2. Организация бухгалтерского учета, оценка учетной политики в ООО
«КВАДРАТ» ......................................................................................................................... 43
2.3. Состояние компьютеризации аудиторской деятельности в ООО «КВАДРАТ»52
ГЛАВА 3. Пути совершенствования компьютеризации аудиторской
деятельности в ООО «КВАДРАТ» .................................................................................... 62
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО
«КВАДРАТ» ......................................................................................................................... 62
3.2. Пути повышения эффективности системы внутреннего аудита в ООО
«КВАДРАТ» ......................................................................................................................... 71
3.3.Развитие компьютеризации аудиторской деятельности в ООО «КВАДРАТ» ... 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 93
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................................... 99
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................................. 107
6
ВВЕДЕНИЕ
В связи с широким применением вычислительной техники и
компьютерных информационных систем в бухгалтерском учете и аудите, у
современных аудиторов появилась задача приспособления технологии своей
работы или даже значительного ее изменения из-за использования специальных
методов и компьютерных программ при проведении аудита всех участков учета.
Особенно актуальным проведение компьютерного аудита является для крупных
организаций, применяющих автоматизированные системы бухгалтерского учета.
На современном этапе развития общества компьютеризация является
неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятий, что, в частности,
необходимо тем формам собственности, деятельность которых должна ежегодно
подытоживаться регламентированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью.
Вопросы автоматизации аудита охватывают целый комплекс сложных
прикладных проблем, связанных с применением информационных компьютерных
технологий, оценке эффективности и надежности информационных систем
предприятия. В то же время, следует отметить, что применение компьютерной
техники не изменяет цели проведения аудиторских процедур, но существенно
влияет на способы и порядок их проведения. Таким образом, изучение вопросов
компьютеризации аудиторской деятельности являются актуальными.
В системе корпоративного контроля важнейшую роль играет внутренний
аудит, представляющий собой контрольные мероприятия, направленные на
повышение эффективности работы организации. Для осуществления такой
деятельности создается служба внутреннего аудита. На основе данных,
полученных в процессе реализации мероприятий внутреннего аудита,
принимаются эффективные управленческие решения. Если в ходе таких
мероприятий выявляются отклонения от оцениваемых показателей, то их можно
своевременно откорректировать. В целом результаты внутренних аудиторских
7
проверок позволяют владельцам бизнеса увидеть сильные и слабые места в
системе управления организации в целом. Поэтому значение внутреннего аудита в
системе корпоративного контроля современных компаний в настоящее время
растет.
Причины проблем во многом обусловлены особенностями российской
ментальности, в которой еще не до конца укоренились принятые мировым
сообществом нормы, принципы и ценности внутреннего аудита в системе
корпоративного контроля. Поэтому и внутренний аудит в нашей стране в
основном включает внутренний контроль финансовой отчетности, контроль
качества выпуска продукции (работ, услуг), а также управление рисками (как
правило, экономическими). Зачастую в организациях проводится регулярная
ревизия, что нельзя назвать полноценным внутренним аудитом.
Цифровые технологии развиваются с головокружительной скоростью.
Новые системы учета, облачные хранилища данных, электронный
документооборот – все это делает процедуры учета и контроля проще и доступнее.
Аудит как форма контроля вполне может существовать и в удаленной форме,
современные технологии все это позволяют.
Уже сейчас многие процедуры можно осуществлять удаленно. Например,
наблюдение аудитора за инвентаризацией можно организовать через системы
видеонаблюдения, интервью – через любую систему видеосвязи, про анализ
бухгалтерского учета и говорить не приходится. Возможно, через несколько лет
появятся новые технологии, которые сделают удаленный аудит возможным даже
без внесения изменений в действующие международные стандарты аудита (далее
МСА). Если все же предположить, что и на законодательном уровне в МСА будут
внесены изменения в части процедур, требующих личного участия аудитора, то
удаленный аудит в России в течение ближайшего десятилетия вполне возможен.
Значительный вклад в разработку теоретических и методических аспектов
компьютеризации аудиторской деятельности внесли Международный институт
8
внутренних аудиторов (далее МИВА), отечественные ученые-экономисты: А.А.
Алехина, Р. П. Булыга, В.В. Бурцев, Г.А. Куликова, Н.В. Левицкая, М.В. Мельник,
В.В. Пугачев, В.И. Подольский, В.В. Рукин, С.Н. Рябухин, В. В. Скобара, А.М.
Сонин, Б.М. Соколов, В.П. Суйц, Л.В. Сотникова, А.Д. Шеремет, О.В. Шибилева и
др.
Все вышесказанное объясняет актуальность выбранной тематики и
формирует цель исследования – изучение особенностей проверки аудитором
правильности бухгалтерского учета в условиях применения универсальных
бухгалтерских программ, особенностей применения аудиторского программного
обеспечения и исследование возможностей и преимуществ применения
компьютерных программ в аудите.
Для достижения данной цели были поставлены и последовательно решены
следующие задачи:
1) изучить методические основы аудиторской деятельности: основные
задачи, стандарты и нормы аудита;
2) выявить организационные аспекты компьютеризации аудиторской
деятельности;
3) исследовать особенности получения аудиторских доказательств в
условиях компьютеризации;
4) провести оценку организации учетно-аналитической системы в ООО
«КВАДРАТ»;
5) оценить систему компьютеризации аудита в ООО «КВАДРАТ»;
6) разработать рекомендации по совершенствованию компьютеризации
аудиторской деятельности в ООО «КВАДРАТ».
Предмет исследования совокупность теоретических, методических и
практических проблем компьютеризации аудиторской деятельности на
современном этапе развития.
Объектом исследования являются процессы создания, освоения и
9
применения компьютеризации аудиторской деятельности в современной
организации ООО «КВАДРАТ», являющегося дистрибьютором АО «Донской
Табак» и распределительным центром по Западной и Восточной Сибири
(имеющего 8 филиалов).
В процессе решения поставленных исследованием задач применялись
следующие методы: анализ и синтез, сравнение и обобщение, классификация,
методы системного, процессного, системно-процессного и функционального
подходов, а также виды аудиторских процедур (наблюдение, опрос,
анкетирование, группировки).
Новизна исследования заключается в комплексном исследовании
проблемы организации и функционированию внутреннего аудита в условиях
компьютеризации, что позволило теоретически обосновать и разработать
методические рекомендации по его использованию в системе внутреннего
контроля деятельности экономического субъекта.
В работе были получены следующие результаты, обладающие научной
новизной:
- проведен анализ дефиниций аудиторская деятельность, понятия
внутренний контроль, в результате которого были обобщены взгляды
исследователей на данную категорию;
- осуществлено исследование понятия внутреннего аудита, в результате
чего данная категория была рассмотрена с четырех сторон: как элемент
внутрихозяйственного контроля, как элемент производственной бухгалтерии и
управления организацией, как элемент оценки существующих систем контроля и
управления и как элемент системы управления рисками;
- систематизированы проблемыкомпьютеризации аудиторской
деятельности;
- разработана модель риск-ориентированного внутреннего контроля
холдинга в условиях компьютеризации.
10
Полученные в результате проведенного исследования выводы и
предложения направлены на развитие теоретических, методических и
практических аспектов внутреннего аудита в условиях компьютеризации
аудиторской деятельности.
Структурно исследованиесостоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
11
ГЛАВА 1. Теоретические основы компьютеризации
аудиторской деятельности
1.1.Методические основы аудиторской деятельности: основные задачи,
стандарты и нормы аудита
Аудиторской деятельностью называется оказание услуг аудита и ему
сопутствующих аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами
(п. 2 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ
1
).
Аудит - это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
коммерческого лица на условиях независимости и объективности для выражения
экспертного мнения о достоверности представленной отчетности. С 01.01.2017
аудит проводится по новым правилам - Международным стандартам аудита,
которые утверждены приказами Минфина РФ от 9.11.2016 № 207-н
2
и от
24.10.2016 №192н
3
.
В ст. 6 закона № 307-ФЗ перечисляются организации, аудит которых
проводится в обязательном порядке:
- акционерные общества;
- организации, имеющие ценные бумаги, допущенные к организованным
торгам;
1
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской
деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации – 2009. - № 1. - Ст. 15.
2
О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской
Федерации: Приказ Минфина России от 09 ноября 2016 г. № 207н [Электронный ресурс]. –
Документ опубликован не был. – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
(дата обращения 11.08.2018).
3
О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской
Федерации: Приказ Минфина России от 24 октября 2016 г. № 192н: по сост. на 30 ноября 2016 г.
[Электронный ресурс]. – Документ опубликован не был. – Доступ из справочно-правовой
системы «КонсультантПлюс» (дата обращения 11.08.2018).
12
- страховые компании, кредитные организации, негосударственные
пенсионные фонды и т.д.
1
Список организаций, подлежащих обязательному аудиту, может
расширяться иными федеральными законами (например, ст. 7.1 и 32 ФЗ «О
некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ
2
).
Полный перечень таких случаев можно посмотреть на официальном сайте
Минфина России (Информационное сообщение от 11.01.2017 № ИС-АУДИТ-13).
В данном списке содержатся:
- правовое основание проведения аудита;
- вид отчетности;
- субъекты, которые могут проводить такой аудит.
Аудит остальных коммерческих лиц проводится по их собственному
желанию.
Аудиторской деятельностью могут заниматься только аудиторы и
аудиторские организации. При этом оказание аудиторских услуг для них должно
быть единственной деятельностью (п. 6 ст. 1 закона № 307-ФЗ).
Цель проведения аудита - выражение экспертного мнения по поводу
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
3
.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность согласно ст. 3 ФЗ «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
4
- это информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате
его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
1
Кошелев Я.С., Воронцова А.А. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. N
307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный) // СПС КонсультантПлюс. 2017. С. 55.
2
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О некоммерческих
организациях» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 3. - Ст. 145.
3
Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник / Е.Г. Афанасьева,
А.В.Белицкая, В.А. Вайпан и др.; отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. 3-е изд., перераб. и доп. М.:
НОРМА, ИНФРА-М, 2017. С. 45.
4
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» //
«Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
13
Таким образом, аудитор, проведя проверку представленных документов,
подтверждает их истинность, полноту и точность. При этом, несмотря на доверие
к финансовой отчетности, проверенной аудитором, нельзя судить об
эффективности деятельности настоящего руководства организации в целом либо
быть уверенным в том, что проблемы у организации не возникнут в будущем.
По характеру деятельности аудируемого лица различают аудиты:
- общий (аудит предприятий);
- банковский;
- страховой;
- инвестиционный;
- бирж;
- внебюджетных фондов.
По степени обязательности аудит бывает:
- Инициативным. Проводится по решению руководства аудируемого лица,
как правило, по отдельным направлениям деятельности. Масштабы и сроки
определяются договором.
- Обязательным. Проводится ежегодно в соответствии с действующим
законодательством.
По характеру исполнителя аудируемых услуг аудит может быть:
- Внешним. Проводится независимыми приглашенными экспертами на
договорной основе.
- Внутренним. Такой аудит проводится внутренними силами организации,
для чего в ней создается специальное подразделение
1
.
В зависимости от назначения аудит подразделяется:
- на налоговый аудит;
- аудит финансовой отчетности;
1
Курылева А.В. Теоретические основы аудиторской деятельности // Устойчивое развитие науки
и образования. 2017. № 11. С. 45-52.
14
- управленческий аудит;
- ценовой аудит;
- специальный аудит и др.
1
Принципы аудита указаны в федеральных правилах (стандартах)
аудиторской деятельности (ФПСАД) № 1, утвержденных постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 № 696
2
. К ним относятся:
- независимость и честность;
- объективность и скептицизм;
- добросовестность и конфиденциальность;
- профессиональное поведение.
Международные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные
приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н, не содержат
понятия «принципы». МСА 200 применительно к аудиту оперирует понятием
«этические требования», что включает в себя профессиональный риск и
профессиональное суждение.
Планируя и проводя аудит, аудитор не рассчитывает на 100-процентную
добропорядочность и честность руководства аудируемого лица, но и не исходит из
его бесчестности
3
.
Все документы изучаются критически, а заявления от руководства по
поводу непредставления каких-либо документов (аудиторских доказательств) не
принимаются.
Все методы проведения аудита как способы исследования можно разбить
на 2 группы:
1
Наскевич Л.Ф., Ненахова О.А. Правовые аспекты аудита финансово-хозяйственной
деятельности коммерческой организации // Наука и образование: хозяйство и экономика;
предпринимательство; право и управление. 2016. № 2 (69). С. 100.
2
Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление
Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696: по сост. на 22 декабря 2011 г. // Собрание
законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 39. - Ст. 3797.
3
Предпринимательское право : учеб.пособие для СПО / О. В. Ефимова. — 5-е изд., перераб. и
доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. С. 36.