25
1.3.Особенности получения аудиторских доказательств в условиях
компьютеризации
Аудит является важной частью контроля за деятельностью как
предприятия в целом, так и его отдельных элементов или подразделений. В
настоящее время все большое значение имеет внедрение в деятельность компаний
информационных систем на всех ключевых уровнях предприятия. Это экономит
не только время, но и ресурсы компаний, что дает им конкурентное преимуществ
1
.
В настоящее время уже большая доля компаний в РФ использует для ведения
бухгалтерского учета информационные программы различного типа и уровня
деятельности. Типичными программами, которыми пользуются в фирмах любого
уровня в России являются 1С: Бухгалтерия, Эльба, КонтурБухгалтерия,
ServiceCloud, Фингуру и множество других программ. Применение таких
программных продуктов создает благоприятную конъюнктуру для использования
аудиторами в своей работе результатов деятельности вышеперечисленных
продуктов путем использования программных продуктов специально
предназначенных для автоматизации аудита
2
. Наиболее распространёнными
программными комплексами для автоматизации аудита являются IT Аудит,
Экспресс Аудит и АудитXP. Эти комплексы имеют множество отличий между
собой, но основные ключевые характеристики являются общими для всех:
- наличие методики проведения аудита и необходимый комплект
документации в соответствии с МСА и ФСАД актуальной редакции;
- современный и простой в использовании интерфейс рабочей области;
- возможность работы со всеми проверками в единой базе;
- предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую
встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа
1
Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник/Т.М. Рогуленко. – М.: КноРус, 2015. С. 144.
2
Донцова Л. В., Анализ финансовой отчетности : учебник: для студентов высших учебных
заведений, / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. - Москва : Дело и Сервис, 2016. С. 176.
26
выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения
выводов по разделам аудита и итогового заключения;
- не нуждаются в самостоятельной настройке аудитором и доработке
методики проверки;
- содержат полный комплект документов необходимых аудитору для
проведения аудиторской проверки, включая различные бланки, отчеты;
- присутствует встроенный алгоритм верификации данных бухгалтерской
базы с данными указанными в отчетности фирмы;
- не требуют наличия соединения с сетью Интернет, что позволяет
аудиторам использовать программы на переносных ПК или в условиях отсутствия
связи;
- включают в себя редакторы всех необходимых бланков, отчетов и
сводных таблиц, что позволяет аудитору гибко настраивать программу для
конкретных целей и задач перед ним поставленных
1
.
Наряду с вышеперечисленными возможностями каждая аудиторская
компьютерная программа имеет свои отличительные особенности (рисунок 4).
IT Аудит: Аудитор
формирование экспертных заключений по
результатам аудита;
автоматизированное формирование выборок
возможность создания аналитических
отчетов;
AuditXP
«Комплекс аудит»
анализ безубыточности, ликвидности,
рентабельности
автоматическое заполнение аналитических
таблиц по анализу финансово-хозяйственной
деятельности предприятий
проверка корректности введенных исходных
данных
Экспресс Аудит:
ПРОФ
возможность прогнозирования значений
показателей
1
Макарова Л. М., Скворцова Ю. Н. Оценка современных программных продуктов
автоматизации аудиторской деятельности // Молодой ученый. — 2014. — №1. С. 385.
27
AuditModem
система позволяет выявить и рассчитать
общую сумму убытков либо выгод
(фактических и потенциальных) в целом для
компании, по результатам найденных
аудиторами решении и сделанных
рекомендаций
Рисунок 4 – Компьютерные программы по аудиту
1
Все вышеперечисленные ключевые особенности аудиторских программ
способствуют всё большему использованию аудиторами современных
программных продуктов, но в тоже время в РФ существует ряд проблем,
препятствующих распространению данных цифровых комплексов.
При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД)
сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Применение
пользователем компьютерных информационных систем оказывает влияние на
организацию проведения аудиторской проверки и на выбор процедур аудита
2
.
Планирование аудита в условиях компьютерной обработки данных (далее
КОД) имеет свои особенности. Составляя общий план и программу аудита в
соответствии с Правилами (стандартом) «Планирование аудита» от 23 сентября
2002 г. N 696 , следует принимать во внимание степень автоматизации обработки
учетной информации, используемые экономическим объектом информационные
технологии и системы автоматизированной обработки данных. Это позволит
аудиторской организации более точно определить состав, объем и характер
аудиторских процедур
3
.
Наличие системы компьютерной обработки данных не освобождает
организацию от обязанности документировать в установленном порядке факты
1
Чистов Д. В. Компьютерные программы для автоматизации аудиторской деятельности / Д. В.
Чистов, С. М. Долгалев // Финакадемия. 2016. С. 115.
2
Макарова, Л.М. Аудит в среде компьютерных информационных систем. / Л.М. Макарова, О.В.
Коробкова // Экономика и право – 2016. – № 1 (35). С. 58.
3
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении
федеральных правил (стандартов)»
28
хозяйственной жизни, как в целом, так и операции с кассовой наличностью в
частности.
При осуществлении наличных денежных расчетов при оказании услуг
экономический субъект в обязательном порядке использует контрольно-кассовую
технику (ККТ), включенную в Государственный реестр Федерального закона от
03.07.2016 N 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Аудитору нужно учесть, что предприятия и индивидуальные
предприниматели в соответствии с порядком, который определен Правительством
РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в
случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих
бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к
кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения
устанавливаются Правительством РФ.
Аудиторские лица довольно активно применяют в своей профессиональной
деятельности программные продукты общего назначения, а именно: электронные
таблицы, текстовые редакторы, а также системы управления базами данных.
Текущие программы обеспечивают аудиторам хранение и анализ информации по
аудируемым экономическим объектам, выполнить некоторые несложные расчеты,
подготовить отчеты и заключения.
Особенности проведения аудиторской проверки в условиях компьютерной
обработки данных подразделяются на четыре этапа:
- Необходимость изучить и оформить в виде документа важнейших
вопросов процесса организации обработки учетных данных в компьютерной среде
проверяемого экономического субъекта.
29
- Необходимость в получении достаточной информации для оценки уровня
защиты баз данных и операционных систем управления базами данных от
основных видов риска.
- Необходимость в проверке систем, методов и способов контроля
информации, которая поступает, обрабатывается и выходит к пользователю через
системы электронной обработки данных.
- Необходимость в проверке баз данных и систем управления базами
данных по существу
1
.
На первом этапе проверки аудитор изучает и выполняет оформление в виде
документа все исключительно главные вопросы, относящиеся к процессу
организации обработки учетных данных в компьютерной системе субъекта,
которого он проверяет.
Аудитору также следует оценить квалификацию бухгалтерского персонала
в области компьютерной обработки данных, а именно: имеется ли у специалистов
необходимое высшее или среднее специальное образование, или прошли курс
обучения в сфере информационных технологий, или изучение системы КОД
усваивалось самостоятельно. На данном этапе аудитор получает лишь общую
информацию, фактически не формируя своего мнения, а только собирает ту
исходную информацию, которая его интересует
2
.
На втором этапе аудитору нужно получить достаточно информации для
оценки уровня защиты баз данных и операционных систем управления базами
данных от основных видов рисков. Это происходит с помощью паролей,
антивирусных программ, копий используемой информации, в том числе
имеющейся возможности работы с Интернетом и электронной почтой, которые
1
Бурдюг Н.В. Особенности применения компьютерных систем в планировании и проведения
аудита в производственных запасов// Nauka-rastudent.ru. – 2017. – №. 03 (039) / [Электронный
ресурс] –Режим доступа. – URL: http://nauka-rastudent.ru/39/4158/ (дата обращения 11.08.2018).
2
Наумов П.С. Актуальные проблемы автоматизации аудита и пути их решения // В сборнике:
наука и инновации в XXI веке: актуальные вопросы, открытия и достижения сборник статей
VIII Международной научно-практической конференции : в 3 ч.. 2018. С. 139.
30
являются основными источниками заражения электронных файлов
компьютерными вирусами. Собрав всю необходимую информацию, аудитор
имеет возможность сделать вывод о степени надежности используемых систем
1
.
На третьем этапе аудитор приступает к проверке систем, методов и
способов контроля информации, поступающей, обрабатывающейся и выходящей к
пользователю через системы электронной обработки данных. На данном этапе
аудитора интересует ответ на следующий вопрос: как, когда и на каких этапах, с
помощью каких методов, способов и инструментов бухгалтерия или
уполномоченные на то работники предприятия осуществляет контроль получения,
обработки и использования информации. Это может быть проверено с помощью
тестирования.
На четвертом этапе аудитор приступает к проверке баз данных и систем
управления базами данных по существу
2
.
Таким образом, аудиторская проверка в условиях компьютерной обработки
данных включает в себя ряд преимуществ, в том числе: сведение к минимуму
затрат времени, автоматическая поддержка целостности и непротиворечивости
собранной в ходе аудита информации, возможность наряду с обобщением данных
по предприятию в целом, при необходимости рассматривать детализированную
информацию, абсолютная воспроизводимость полученных данных аудиторской
проверки
3
.
На данный момент можно выделить основные проблемы автоматизации
аудита:
- высокая стоимость готовых решений автоматизированных систем аудита
1
Подлевских Ю.М. Сравнение программных продуктов автоматизации аудиторской
деятельности // В сборнике: Общество. Наука. Инновации (НПК-2017) сборник статей.
Всероссийская ежегодная научно-практическая конференция. Вятский государственный
университет. 2017. С. 4104.
2
Черняцова А.В. Экономика/ А.В. Черняцова, С.В. Невдах // Организация аудита в условиях
компьютерной обработки данных. —2015. —№3. С.45.
3
Шибилева О.В., Германюк И.В., Еремкина Ю.В. Виды программного обеспечения в
автоматизации аудиторской деятельности // Вектор экономики. 2017. № 11 (17). С. 5.
31
и перехода на них;
- отсутствие единых стандартов для ведения бухгалтерии и отёчности в
цифровом варианте;
- сложность адаптации к различным клиентам аудиторских компаний
1
.
Все проблемы являются равнозначными и в равной степени стоят на пути
распространения программных комплексов для автоматизации аудита. Часто
препятствием на пути внедрения программных пакетов аудита является цена них,
она варьируется от 15000 руб. до 100000 руб. на 1 ПК
2
. Такой разброс связан с
различными сопутствующими дополнительными необходимыми при
приобретении и установке на рабочие компьютеры. Также необходимо отметить
возможные затраты на профессиональные семинары для сотрудников, сервисы,
работающие в связке с данными продуктами и периодическая настройка, и
устранение неисправностей, требующее вызова специалиста от компании
разработчика. В следствии, многие руководители аудиторских фирм не видят
выгод в такой масштабной модернизации процесса работы аудиторов и
нахождении в постоянной зависимости от разработчиков программного продукта
в финансовом и организационном плане. Также играет роль фактор размера
организации. Для большой компании будет более выгодно разработать
собственный вариант программы, а для маленькой фирмы имеющиеся на рынке
варианты не приемлемы с точки зрения затрат и конечно итоге повышения
себестоимости своих услуг
3
.
Большой спрос на программные продукты в сфере бухгалтерского учета в
настоящее время спровоцировал большое разнообразие программ в этой сфере, но
1
Шурчкова И.Б. Основные направления применения IT – технологий в аудиторской
деятельности // В сборнике: Проблемы современной экономики и менеджмента сборник
материалов II Международной научно-практической конференции. 2017. С. 131.
2
Комплекс программ AuditXP – Режим доступа: http://www.auditxp.ru/ (дата обращения
11.08.2018).
3
Латыш А.И. Автоматизация аудиторской деятельности // В сборнике: Современные тенденции
в научной деятельности Сборник материалов XXVII Международной научно-практической
конференции. 2017. С. 447.
32
не существует единых стандартов по конечному результату деятельности этих
продуктов и в следствии этого нет полной совместимости с аудиторскими
продуктами
1
. Это порождает риск несовместимости программ аудитора и
аудируемой фирмы, что снижает количество клиентов и следовательно такая
фирма будет проигрывать своим более универсальным конкурентам. Решение
этого вопроса необходимо должно идти с двух сторон. Со стороны государства в
этом ключе может выступитьМинистерство финансов Российской Федерации так
как это положительно скажется на развитии аудита в России и повышения
уравнения доверия к аудиторским заключениям, но также необходимо активное
участие в этом вопросе представителей бизнеса и общественных организации,
например, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России
2
.
В условиях быстро изменяющегося законодательства и специфики
отраслевых клиентов сдерживающим фактором является специфика и высокая
вариативность отраслевых фирм, нуждающихся в аудите. В таких случаях
компания вынуждены нести либо нести дополнительные расходы по адаптации к
своим нуждам и пользоваться услугами разработчиков, либо включение в штат
сотрудников программиста, что также влечет за собой дополнительные расходы
3
.
Таким образом, современный аудит должен представлять собой синтез
знаний аудиторов-людей и цифровых технологий. Теперь компьютерные знания и
умение обрабатывать статистические массивы информации должны обязательно
войти в резюме будущих аудиторов и ревизоров.
1
Казакова Н. А., Аудит для магистров по российским и международным стандартам : учебник /
под ред. проф. Н.А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. С. 148.
2
Бровкина Н. Д., Практический аудит : учебное пособие для студентов высших учебных
заведений / Н. Д. Бровкина, Г. В. Кулинина [и др.] ; ред.: М. В. Мельник, Н. Д. Бровкина; Финан.
акад. При Правительстве РФ. - Москва : ИНФРА-М, 2016. С. 102.
3
Подольский В.И. Компьютерные информационные системы в аудите [Электронный ресурс]:
учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский
учет, анализ, аудит»/ Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л.—
Электрон.текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. С. 69. Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/71214.html.— ЭБС «IPRbooks».
33
Вывод по главе 1.
Аудиторская деятельность - это оказание аудиторских услуг аудиторскими
организациями или индивидуальными аудиторами по определенным стандартам
аудиторской деятельности.
Аудиторская деятельность - это прерогатива специально подготовленных,
имеющих соответствующее разрешение лиц.
Аудит существует в нескольких видах. Его можно провести разными
методами, но цель и принципы его проведения общие для любого случая.
Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ
осуществляется на нескольких уровнях.
Рынок компьютерных технологий в аудите является относительно
молодым, но продолжает развиваться. На протяжении своего развития он
эволюционировал от применения офисных программ до специализированного
программного обеспечения аудиторской деятельности.
Особенности проведения аудиторской проверки в условиях компьютерной
обработки данных подразделяются на четыре этапа:
- Необходимость изучить и оформить в виде документа важнейших
вопросов процесса организации обработки учетных данных в компьютерной среде
проверяемого экономического субъекта.
- Необходимость в получении достаточной информации для оценки уровня
защиты баз данных и операционных систем управления базами данных от
основных видов риска.
- Необходимость в проверке систем, методов и способов контроля
информации, которая поступает, обрабатывается и выходит к пользователю через
системы электронной обработки данных.
- Необходимость в проверке баз данных и систем управления базами
данных по существу.
34
Рассмотренные в данном исследовании преимущества и проблемы
автоматизации аудита показывают, что развитие находится в начальной стадии и
его применение не сможет оказать однозначно положительный эффект на
деятельность аудиторской компании. Но в тоже время данная область аудита
является перспективной ввиду своих преимуществ и те компании, что смогут
развить данный аспект аудит получат конкурентное преимущество на рынке.
Необходимо учитывать, что использование искусственного интеллекта в
аудиторской деятельности в России имеет определенные трудности. Особенно они
присущи для внутреннего аудита.
К их числу можно отнести:
1. Ограниченный доступ к современным цифровым технологиям.
Автоматизация внутреннего аудита зависит от общего уровня автоматизации на
конкретном предприятии. До аудита, грубо говоря, «может просто не дойти».
Основная причина – недостаток финансовых ресурсов для покупки
соответствующих программных продуктов. Причем, необходимо отметить, что
цены на программные продукты в области аудита являются достаточно
разнообразными (от 20 тыс. руб. и свыше 125 тыс. руб.).
2. Отсутствие стратегии аудита при внедрении новых информационных
технологий. Использование искусственного интеллекта должно изменить
мышление аудиторов, переориентировав их на анализ рисков.
3. Недостаток знаний и умения у внутренних аудиторов для работы со
значительными массивами информации. Основные проблемы – неразвитость
цифровой культуры и дефицит соответствующих специалистов. К числу
современных программных продуктов в области аудита, которые необходимо
осваивать отечественным специалистам, относятся:
- AuditXPProfessional;
- AuditExpert;
- ФинЭкАнализ;