15
- методы организации аудита;
- методы получения аудиторских доказательств.
Аудит организуется одним из нижеперечисленных способов:
- сплошная проверка;
- выборочная проверка;
- комбинированная проверка;
- документальная проверка и т. д.
Аудиторские доказательства получают путем:
- наблюдения;
- проведения инвентаризации, пересчета;
- инспектирования;
- анализа и т. д.
1
Подробно методы аудиторской деятельности описаны в ФСАД 7/2011,
утвержденном приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н
2
.
Какие методы применять в каждом конкретном случае, аудитор решает
самостоятельно.
Проведение аудита деятельности предприятия происходит в несколько
этапов:
Сбор и анализ информации об аудируемом лице. Что за организация, чем
она занимается, какая у нее система документооборота, ее особенности.
Исходя из полученной картины деятельности организации, аудитор
составляет план и программу проведения аудиторской проверки.
Действуя по плану, аудитор собирает и изучает документы.
1
Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник / Е.Г. Афанасьева, А.В.
Белицкая, В.А. Вайпан и др.; отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. 3-е изд., перераб. и доп. М.:
НОРМА, ИНФРА-М, 2017. С. 52.
2
Аудит: учебное пособие. – Дзержинск: изд-во «Конкорд», 2016. С. 32.
16
В результате аудитор составляет свое экспертное мнение в виде
аудиторского заключения по поводу достоверности, полноты и точности
оформления документации у аудируемого лица.
Аудиторское заключение составляется по правилам МСА 700 и другими, в
зависимости от особенностей аудиторского задания.
Таким образом, аудиторская деятельность - это прерогатива специально
подготовленных, имеющих соответствующее разрешение лиц.
Аудит существует в нескольких видах. Его можно провести разными
методами, но цель и принципы его проведения общие для любого случая.
Орган, играющий ведущую роль в контроле и регулировании работы
аудиторов, — Министерство финансов РФ. Непосредственно данной сферой
деятельности в Минфине России занимается департамент регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,
бухгалтерского учета и отчетности (ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008 № 307-ФЗ)
1
.
Так, например, данное подразделение Минфина ведет:
- нормотворческую деятельность в рассматриваемой сфере;
- реестр аудиторов и их СРО и т.д.
2
Кроме того, функционирует совет по аудиторской деятельности (далее —
Совет). Он периодически (не реже раза в квартал) собирается при Минфине
России. Данный орган в большей степени выступает как эксперт и критик: изучает
проекты постановлений, вносит свои предложения и рекомендации, оценивает
контроль качества проведения аудита. Полный список функций приведен в
1
Семенихин М.А. Перспективы совершенствования законодательства об аудиторской
деятельности // Проблемы управления. 2016. № 2 (59). С. 126.
2
Предпринимательское право. Правовое регулирование отдельных видов предпринимательской
деятельности. Под ред.: Ручкина Г.Ф., Демченко М.В., Амелина Е.Е., Атамась М.В., Ашмарина
Е.М., Барков А.В., Васин В.Н., Гречуха В.Н., Григорович Е.В., Дахненко С.С., Джабуа И.В.,
Доронина Н.Г., Закупень Т.В., Залюбовская Н.В., Кирилин А.В., Ключникова Я.А., Матвеева
Н.А., Михайлов Ф.Н., Павлов В.Н., Рузакова О.А. и др. Учебник . Москва, 2016. Сер. 61
Бакалавр и магистр. Академический курс (2-е изд., пер. и доп. С. 55.
17
положении «О совете по аудиторской деятельности», утвержденном приказом
Минфина России от 29.12.2009 № 146н
1
.
Для организации документооборота, в т. ч. вынесения решений, при Совете
создан рабочий орган.
В дополнение ко всему аудиторы организуют некоммерческую
саморегулируемую организацию (СРО).
Таким образом, аудиторская деятельность - это прерогатива специально
подготовленных, имеющих соответствующее разрешение лиц.
Аудит существует в нескольких видах. Его можно провести разными
методами, но цель и принципы его проведения общие для любого случая.
Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ
осуществляется на нескольких уровнях.
1.2.Организационные аспекты компьютеризации аудиторской
деятельности
Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Проведение
аудита с помощью компьютеров»
2
в процессе проведения аудиторских проверок с
применением компьютерной техники и средств информационных технологий
обеспечивается сохранение цели и основных элементов методологии аудита.
Использование аудитором компьютера допускается, как в случае ведения
бухгалтерского учета экономическим субъектом вручную, так и при применении
автоматизированных средств бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет
экономическим субъектом ведется вручную, то аудитор должен быть в состоянии
решить проблему наличия необходимого программного обеспечения для анализа
1
Ершова И.В., Ершов А.А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской
Федерации. М., 2016. С. 25.
2
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров»
(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N
1) // «Аудиторские ведомости», N 10, 2000.
18
базы данных бухгалтерских записей по всем учитываемым хозяйственным
операциям или по итоговым записям бухгалтерских регистров
1
.
В том случае, если у экономического субъекта весь бухгалтерский и
налоговый учет или отдельные их участки автоматизированы, наличие в
распоряжении аудитора базы учетных данных экономического субъекта
(отдельных ее компьютерных файлов) позволяет применить для ее анализа
эффективные методы современных информационных технологий
2
.
Основное назначение использования компьютеров при аудите заключается
в организации аудита, как последовательности выполняемых аудиторских
процедур с целью повышения их эффективности при взаимодействии человека с
компьютером.
Компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в
случаях, когда с помощью компьютерной техники обрабатываются значительные
объемы учетной информации независимо от того, используется компьютер
экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной, а
также для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной
деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по
отдельным видам фактов хозяйственной жизни, участкам учета
3
.
Практика показывает, что основными направлениями использования
информационных технологий в аудиторской деятельности являются аудиторские
проверки, как обязательные, так и инициативные, а также оказываемые
аудиторами профессиональные услуги (рисунок 1).
1
Куликова Г.А. Автоматизированные информационные технологии в аудиторской
деятельности. Учебное пособие, Брянск, 2016. С. 59.
2
Федоренко И.В. Аудит. – М.: Инфра-М, 2015. С. 62.
3
Кряквина С.Ю. Необходимость автоматизации аудиторской деятельности // В сборнике:
Современные тенденции развития науки в молодежной среде Сборник статей участников. 2016.
С. 1123.
19
Рисунок 1 – Направления использования информационных
технологий в аудите
1
Наличие среды автоматизированной обработки данных существенно
влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и
сопутствующих средств внутреннего контроля
2
.
Качество используемых информационных ресурсов аудиторской
деятельности определяет эффективность проведения поверок и оказания
сопутствующих и прочих аудиторских услуг.
Классификация информационных ресурсов происходит, прежде всего, в
зависимости от источника получения сведений о деятельности аудируемого лица.
Следовательно, выделяются внутренние, внешние и смешанные информационные
ресурсы аудиторской деятельности (рисунок 2).
Информационные ресурсы аудиторской
деятельности
Внутренние
Внешние
Смешанные
Рисунок 2 - Информационные ресурсы аудиторской деятельности
3
1
Автоматизированные информационные технологии в аудиторской деятельности: Учебное
пособие / Под ред. Г.А. Куликовой. – Брянск: Издательство «Новый проект». – 2016. С. 49.
2
Ясенев В.Н. Информационные системы и технологии в экономике: учебное пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления (080100). – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2015г. С. 112.
3
Учетно-контрольные системы и бизнес – аналитика в инновационном развитии организаций:
20
Внутренние информационные ресурсы - это сведения об объекте аудита,
получаемые непосредственно от самого объекта, из его учредительных
документов, бухгалтерской отчетности, отчетов внутренних аудиторов, в
результате общения с руководством и сотрудниками аудируемого лица, осмотра
его помещений. Таким образом, к внутренним информационным ресурсам в
аудиторской деятельности относится информация, создаваемая самим объектом
контроля в лице его руководства, собственников, сотрудников. Примером могут
служить первичные и сводные бухгалтерские документы (накладные, счета-
фактуры, лимитно-заборные карты, доверенности на получение ТМЦ, товарные
отчеты, приходные и расходные кассовые ордера, отчеты кассира, платежные
поручения, выписки банка), регистры синтетического и аналитического учета
(карточки, ведомости, журналы), бухгалтерская и налоговая отчетность
1
.
В структуре информационных ресурсов аудиторской деятельности в целом
объем данного вида ресурсов значителен, что определяется, прежде всего,
законодательно установленным требованиям к аудируемым лицам о
предоставлении аудиторам всей необходимой для проверки документации и
информации (п. 2 ст. 14 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ).
К внешним информационным ресурсам можно отнести сведения об
информации, содержащейся в бухгалтерских записях и документах аудируемого
лица, получаемые в ходе аудиторской проверки по запросам руководителя объекта
контроля. Также к этой категории относятся сведения получаемые аудитором
самостоятельно из источников за пределами аудируемого лица (статистические
сборники, аналитические справки, сообщения в средствах массовой информации,
публикации на официальных сайтах разработчиков программного обеспечения
модели, схемы и способы практической реализации: Монография / Под ред. Ю.Н. Каткова, Н.Н.
Ковалевой. – Брянск: ООО «Новый проект», 2015. С. 76.
1
Автоматизация аудита [Электронный ресурс] – [Режим доступа]:
https://author24.ru/spravochniki/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit/avtomatizaciya_audita/ (дата
обращения 11.08.2018 г.).
21
автоматизированных систем бухгалтерского учета, нормативно-правовые акты)
1
.
Смешанные информационные ресурсы характеризуются более высокой
степенью надежности по сравнению с внутренними и внешними, так как обычно к
ним относятся сведения, полученные от аудируемого лица в устной или
письменной форме, подтвержденные третьими лицами только в письменной
форме. Примером могут служить акты сверки состояния дебиторской и
кредиторской задолженности, ответы на запросы о движении денежных средств
по счетам, полученные от банка, в котором открыты расчетные счета аудируемого
лица.
Информационные ресурсы являются элементом автоматизированной
информационной системы аудиторской деятельности (рисунок 3).
Рисунок 3 – Структура автоматизированной информационный
системы
2
Информационные ресурсы включают машинную и немашинную
информацию. Машинная информация представлена в виде баз данных, баз знаний,
1
Информационные технологии аудиторской деятельности [Электронный ресурс] – [Режим
доступа]: http://novainfo.ru/article/6876 (дата обращения 11.08.2018 г.).
2
Фадеева, О. Ю. Информационные системы в экономике : учебное пособие / О. Ю. Фадеева, Е.
А. Балашова. – Омск : Омский государственный институт сервиса, 2015. С. 54.
22
банков данных. Базы (банки) данных могут быть централизованными или
распределенными
1
.
Комплекс технических средств включает совокупность средств
вычислительной техники (электронные вычислительные машины, или
персональные компьютеры разных уровней, рабочие места операторов, каналы
связи, запасные элементы и приборы) и специальный комплекс (средства
получения информации о состоянии объекта управления, локальные средства
регулирования, исполнительные устройства, датчики и устройства контроля и
наладки технических средств).
Программное обеспечение состоит из общего (операционные системы,
локальные и глобальные сети и комплексы программ технического обслуживания,
специальные вычислительные программы) и специального (организующие
программы и программы, реализующие алгоритмы контроля и управления)
2
.
Процедуры и технологии разрабатываются на основе логико-
математических моделей и алгоритмов, составляющих основу математического
обеспечения системы, и реализуются с помощью программного обеспечения и
комплекса технических средств, а также интерфейса, обеспечивающего доступ
пользователя к информации
3
.
Персонал и инструктивно-методические материалы составляют
организационное обеспечение системы.
Существует общий подход к автоматизации аудита и бухгалтерского учета,
который исходит из смысла услуг. Автоматизировать полностью аудиторский
процесс невозможно, т.к. профессиональное мнение выражает конкретный
1
Подольский В.И., Щербакова Н.С. Комиссаров В.Л. Компьютерные информационные системы
в аудите. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. С. 103.
2
Алехина А.А., Сидорова Е.А. Применение автоматизированных систем при проведении аудита
// Устойчивое развитие науки и образования. 2017. № 7. С. 37.
3
Балашова Е.А. Особенности применения автоматизированных информационных технологий в
аудиторской деятельности // В сборнике: Экономика сферы сервиса: проблемы и перспективы
материалы II Межвузовской научно-практическая конференции (с международным
участием).под общей редакцией Д. П. Маевского. 2016. С. 233.
23
человек. При этом меняются подходы к формированию бухгалтерской отчетности,
меняются технологии. Исходя из этого общество ставит новые вызовы для
аудиторской профессии
1
.
На наш взгляд, для перехода на удаленный автоматизированный способ
проведения аудита срок 10 лет - очень оптимистичен в реалиях РФ. Сегодня аудит,
по сравнению с бухгалтерской деятельностью, является технически отстающей
отраслью. Поэтому речь должна идти об автоматизации аудита – это необходимо
и важно. Однако система автоматизации процесса аудита усложняется
необходимостью учета «аудиторского мнения», которое невозможно уложить в
стройную схему программы. Речь может идти о следующем соотношении: 80 % -
аудит в компьютерной среде, 20 % - мнение конкретного аудитора по обработке
данных информационных систем
2
.
При формальном подходе в аудите теряется его главная цель -
общественная значимость.
Автоматизация крайне необходима при планировании аудита,
длявыявления рисков на первоначальном этапе, при проведении контрольных
процедур. Но важно понимать, что автоматизация аудита и удаленное проведение
проверки - это разные сферы
3
.
Неприятие сообществом аудиторов идей удаленных проверок говорит не
обоязни нового, а о понимании невозможности в настоящее время и ближайшие
10 лет проведения качественной проверки в условиях удаленного доступа,
неразвитости автоматизации бухгалтерского и управленческого учета. В РФ
система бухгалтерского и управленческого учета, их автоматизация находится на
1
Беляев И.В. Программные продукты поддержки аудиторских процедур // Научные записки
молодых исследователей. – 2015. – № 3. С. 5.
2
Гришина С.В., Вергазов В.В. Аудит в условиях компьютерной обработки данных.
[Электронный ресурс]/Режим доступа: http://www.konf.afurgi.ru/vergazov.html (дата обращения
11.08.2018 г.).
3
Левицкая Н.В., Тюрина К.А. Особенности аудиторской проверки при использовании
компьютерных технологий аудиторской организацией // Актуальные вопросы экономических
наук. 2016. № 49. С. 127.
24
стадии развития, что тормозит развитие аудиторской деятельности
1
.
Рано или поздно автоматизация придет в нашу жизнь, в т.ч. благодаря
современным технологиям, например, блокчейну.
С точки зрения аудитора, для проведения удаленного аудита необходимо,
чтобы на высоком уровне была организована система внутреннего контроля
организации (далее СВК). В систему должны быть включены такие элементы как
автоматизация бухгалтерского и управленческого учета, эффективная и надежная
система электронного документооборота, отсутствие сбоев и внешнего
вмешательства в систему управления клиента.
В настоящее время у большинства клиентов отсутствует такая СВК. Даже с
учетом наличия всех элементов остаются процедуры, которые невозможно
организовать удаленно: присутствие на инвентаризации, взаимодействие с
руководством и прочими лицами в организации. Всегда остается вероятность, что
фактическое положение дел в организации отличается от «дел на бумаге». И
выявить эту разницу удаленно практически невозможно, что приводит к
ненадлежащей аудиторской документации и может исказить мнение в
аудиторском заключении
2
.
Таким образом, рынок компьютерных технологий в аудите является
относительно молодым, но продолжает развиваться. На протяжении своего
развития он эволюционировал от применения офисных программ до
специализированного программного обеспечения аудиторской деятельности.
1
Макарова Л. М., Утешева Д. Т., Сравнение отечественных программ автоматизации
аудиторской деятельности // Системное управление. – 2015. – №2. С. 18.
2
Шурчкова И.Б. Формирование многоуровневой системы аудиторской деятельности: дис. …
канд. экон. наук / И.Б. Шурчкова. – М., 2013. С. 109.