3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА В
ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ ....................... 7
1.1. Понятие и сущность маржинального анализа ................................................... 7
1.2. Классификация затрат предприятий ................................................................ 13
1.3. Методики маржинального анализа .................................................................. 18
1.4. Показатели эффективности принятия управленческих решений ................. 22
2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ
РЕШЕНИЙ И МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ
ООО «ИНТЕРИО») ................................................................................................... 32
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия ................. 32
2.2. Маржинальный анализ деятельности предприятия ........................................ 42
2.3. Анализ показателей эффективности принятия управленческих решений... 47
3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИНЯТИЯ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ..................................... 58
3.1. Мероприятия по повышению эффективности принятия управленческих
решений ...................................................................................................................... 58
3.1. Расчет эффективности предложенных мероприятий ..................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 78
ПРИЛОЖЕНИЯ
4
ВВЕДЕНИЕ
Экономические субъекты, функционирующие в современных условиях
экономического развития, независимо от их организационно-правовых форм и
направлений деятельности, ориентированы на обеспечение устойчивости
управленческого процесса на базе поиска вектора и разработки управленческих
решений. Актуальность выбранной темы исследования, в первую очередь,
определена тем, что отечественные экономические субъекты функционируют в
условиях нестабильности, что вызывает необходимость детального анализа
финансового состояния и результатов их деятельности, планирования,
бюджетирования и контроля.
Важность выбранной темы работы определена и тем, что формирование
результативного механизма управления финансовыми результатами
деятельности обеспечивает возможность совершенствования деятельности в
средне –, а также долгосрочной перспективах.
Цель работы – предложить мероприятия по повышению эффективности
принятия управленческих решений в ООО «Интерио».
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
охарактеризовать понятие и сущность маржинального анализа;
представить классификацию затрат предприятий;
рассмотреть методики маржинального анализа;
систематизировать показатели эффективности принятия
управленческих решений;
представить организационно – экономическую характеристику
предприятия ООО «Интерио»;
провести маржинальный анализ деятельности предприятия ООО
«Интерио»;
провести анализ показателей эффективности принятия управленческих
решений в ООО «Интерио»;
5
предложить мероприятия по повышению эффективности принятия
управленческих решений в ООО «Интерио»;
рассчитать эффективность предложенных мероприятий для ООО
«Интерио».
Объектом исследования – ООО «Интерио».
Предмет исследования – финансовое состояние и результаты деятельности
предприятия.
Информационная база выпускной квалификационной работы состоит из
нормативно-правовых актов (ГК РФ, Федерального закона Российской
Федерации «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011 г. (ред. от 28.11.2018 г.)
и других), учебной литературы и источников периодической печати, отчетных
документов исследуемого предприятия.
Теоретическая база исследования включает труды экономистов: Е.М.
Белого, К.С. Биджаева, Л.Л. Богомоловой, В.Р. Веснина, В.Д. Грибова, Е.В.
Зайцевой и других.
К основным методам исследования, использованным в работе, можно
отнести следующие:
эмпирические методы (наблюдение, описание);
общенаучные методы (анализ, синтез, обобщение, индукция, дедукция,
классификация);
методы экономического анализа (текущий, оперативный,
перспективный анализ);
методика исследования систем управления (SWOT-анализ, SNW-
анализ);
методы проектного менеджмента: ресурсный и временной анализ
проекта, метод расчета кумулятивного и дисконтированного потоков проекта.
Практическая значимость работы состоит в возможности на основе
анализа и оценки финансового состояния и финансовых результатов
деятельности ООО «Интерио» выявить проблемы и разработать мероприятия по
повышению эффективности принятия управленческих решений.
6
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений. Цели и задачи,
объект и предмет, структура выпускной квалификационной работы.
Первая глава содержит характеристики сущности и методики проведения
маржинального анализа, а также показатели эффективности принятия
управленческих решений.
Вторая глава содержит практический пример анализа финансового
состояния и финансовых результатов деятельности ООО «Интерио». На
основании проведенного финансового, в частности, маржинального, анализа
ООО «Интерио» систематизированы основные проблемы, положенные в основу
подготовки главы три.
В третьей главе сформулированы мероприятия по повышению
эффективности принятия управленческих решений в ООО «Интерио», оценена
их эффективность.
В заключении к выпускной квалификационной работе представлены
обобщающие по работе выводы.
7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА В
ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1. Понятие и сущность маржинального анализа
Система управления финансами и финансовыми результатами
деятельности (система управления, нацеленная на обеспечение эффективного
функционирования финансовых ресурсов предприятия, сформированных как из
собственных, так и из привлеченных источников) и финансовая политика, под
которой принято понимать совокупность мероприятий с использованием
установленного инструментария по управлению финансами, являются
составным элементом общей системы управления
1
.
Формирование и структурирование финансовых ресурсов определяет
финансовое состояние предприятия. Из определения следует, что финансовые
ресурсы предназначены для выполнения финансовых обязательств. С понятием
эффективной системы формирования финансов предпринимательства связано
понятие финансового менеджмента, который можно определить как процесс
управления формированием финансовых ресурсов, как малого, так и крупного
бизнеса, их распределением и использованием
2
.
В.П. Паламарчук под финансовым состоянием понимает «описание
размещения средств предприятия и их динамика в воспроизводственном
процессе, которая отражает способность предприятия к развитию в
долгосрочном периоде»
3
.
Е.М. Белый определяет финансовое состояние предприятия как
«совокупность показателей предприятия, которые характеризуют его
возможность погасить долговые обязательства»
4
.
Ниже приведено авторское определение понятия финансового состояния
1
Быкова В.И. Анализ и повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия // Экономика и управление: проблемы, решения, 2019. – № 8 (32). – С. 193.
2
Паламарчук В.П. Оценка компании для обоснования стратегических решений / В.П. Паламарчук.
– М.: Юрайт, 2019. – С. 32.
3
Там же. – С. 54.
4
Белый Е.М. Экономика предприятия / Е.М. Белый. – М.: КноРус медиа, 2017. – С. 100.
8
предприятия: под финансовым состоянием субъекта хозяйствования следует
понимать его реальную и потенциальную финансовую состоятельность, а также
возможность обеспечения определенного уровня финансирования текущей
деятельности. Количественно оно может измеряться системой показателей, на
основании которых осуществляется анализ финансового состояния.
Финансовый результат деятельности складывается из полученных доходов
и понесенных расходов предприятия.
Одним из элементов управленческого механизма организации выступает
система управления финансовым состоянием и финансовыми результатами.
На финансовое состояние оказывают влияние внешние и внутренние
факторы, представленные на рисунке 1.
Рисунок 1 – Факторы, оказывающие влияние на финансовое
состояние организации
Факторы, влияющи
е на финансовое состояние организации
ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ
сфера деятельности организации;
структура оказываемых услуг и их доля
в платёжеспособном спросе;
размер, состав и структура имущества;
размер, состав и структура финансовых
ресурсов;
величина, структура, динамика
издержек по сравнению с доходами;
размер оплаченного уставного капитала,
собственные оборотные средства.
ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ
общая стабильность, фаза
экономического цикла;
платёжеспособность спроса, его
уровень, динамика, колебания;
внешнеэкономические связи,
конкуренция;
банкротство должников, неплатежи;
инфляция, изменение уровня цен, курс
валют;
налоговая, кредитно-финансовая,
страховая, учётная и инвестиционная
политика.
9
Применяются как понятие анализа финансового состояния и результатов
деятельности, так и его оценки. Различия в анализе и оценке финансового
состояния и результатов деятельности организации заключаются в том, что
посредством проведения анализа рассчитываются различные показатели и
коэффициенты, которые могут охарактеризовать положение организации.
Оценка же финансового состояния и результатов деятельности заключается в
выявлении причинно-следственных связей формирования этих показателей и их
изменения в динамике.
Графически цель и задачи оценки и анализа финансового состояния и
результатов деятельности организации определены на рисунке 2
5
.
Рисунок 2 – Цель и задачи оценки и анализа финансового
состояния и результатов деятельности организации
5
Аброшникова Н.П. Маржинальный анализ как база совершенствования управления
прибылью // ЭМПИ материалы Международной мультидисциплинарной научно-
практической конференции магистрантов и аспирантов. – 2017. – С. 21.
Оценка и анализ финансового состояния и
результатов деятельности организации
Основной целью оценки и анализа финансового состояния и
результатов деятельности организации является
необходимость своевременного выявления и устранения
возможных недостатков в рамках финансовой деятельности
организации
Задачи оценки и анализа финансового состояния и
результатов деятельности:
ориентация на
формирование
результативной
системы
управления
финансовыми
ресурсами в целом
и проч.
ориентация на
формирование
результативной
системы
управления
затратами
ориентация на
формирование
результативной
системы
управления
инвестиционным
и потоками
организация
эффективной
системы
управления
денежными
средствами
организации
10
Одним из направлений анализа и оценки финансового состояния и
результатов деятельности выступает проведение маржинального анализа, для
проведения которого, прежде всего, необходимо систематизировать доходы и
расходы.
Финансовый результат деятельности складывается из полученных доходов
и понесенных расходов предприятия.
Доходы – это экономический показатель работы предприятия,
отражающий финансовые поступления от всех видов деятельности
6
. Л.Л.
Богомолова под доходами понимает прирост суммы поступления денег над их
расходами на потребленные в процессе производства средства, который
получает предприятие от реализации вновь созданной стоимости
7
.
В соответствии с ПБУ 9/99 доходы распределяются на доходы от основной
деятельности прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности
является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с
выполнением работ, оказанием услуг (выручка)
8
.
Основными источниками доходов предприятия являются следующие:
выручка, получаемая в результате реализации товаров и услуг,
производимых фирмой;
прочие поступления (от реализации излишков товарно-материальных
ценностей, доходы от ценных бумаг, штрафы и пени полученные и др.).
В качестве основного источника доходов организации выступает выручка
и поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
Прочими доходами в соответствии с ПБУ 9/99 являются (рисунок 3):
6
Быстров А.В., Лихачева О.Н., Есина А.Р. Решение проблем финансового планирования и
бюджетирования на современном предприятии // Вестник Российского экономического
университета им. Г.В. Плеханова. – 2019. – № 5 (83). – С. 48.
7
Богомолова Л.Л. Анализ и диагностика финансовых результатов деятельности предприятия:
методические подходы к оценке рентабельности и практические примеры // Социальные
науки, 2018. – Т. 1. – № 2-1. – С. 10.
8
Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 06.04.2015 г.) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 г. №1791): www.consultant.ru
11
Рисунок 3 – Прочие доходы экономического субъекта
9
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества)
10
.
Ключевыми характеристиками расходов выступают следующие:
расходы организации отражают использование ею производственных
ресурсов: материалов, оборудования, труда работников и проч.;
расходы отражают использование производственных ресурсов по их
целевому назначению.
9
Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 06.04.2015 г.) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 г. №1791): www.consultant.ru
10
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011 г.
(ред. от 28.12.2018 г.): www.consultant.ru
Прочие доходы экономического субъекта
поступления, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и
пользование) активов организации
поступления, связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности
поступления, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций
прибыль, полученная организацией в результате
совместной деятельности (по договору простого
товарищества)
поступления от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), продукции, товаров
прочие доходы
12
Прибыль выступает как конечный, оценочный показатель эффективности
деятельности. Порядок формирования конечного финансового результата
деятельности приведен рисунке 4.
Рисунок 4. Схема формирования прибыли организации
11
Сущность маржинального анализа заключается в анализе соотношения
объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе
прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе
лежит деление затрат на переменные и постоянные. На практике набор
критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от
специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа и от
профессионализма соответствующего специалиста. Основной категорией
маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный
доход(прибыль) - это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и
11
Налоговый Кодекс Российской Федерации (ред. от 06.06.2019 г.): www.consultant.ru
Выручка
Минус себестоимость
Получена валовая прибыль
Минус коммерческие и
управленческие расходы
Получена прибыль от продаж
Плюс (минус) сальдо прочих
доходов-расходов
Получена прибыль до
налогообложения
Плюс налоговые активы
минус налоговые
обязательства
Получена чистая
прибыль