65
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 5100 «Уставный капитал» – 20 000 руб. –
перенесена сумма уставного капитала;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 5601333 «Нераспределённая прибыль отчётного
периода» – 258 000 руб. – перенесена сумма нераспределенной прибыли
текущего года.
После проведения реклассификации составим окончательные баланс и
отчёт о прибылях и убытках в таблица 23 и 24.
Таблица 23
Бухгалтерский баланс по МСФО ООО «Лагуна» за 2017 год
Статьи
Сумма после
трансформации (тыс. руб.)
Активы
Текущие активы
Денежные средства и их эквиваленты
Расчёты с покупателями
168
Резерв по сомнительным долгам
(5)
НДС к возмещению
2
Сырьё и материалы
Готовая продукция
19
Расходы, оплаченные авансом
202
Итого текущие активы
386
Долгосрочные активы
Основные средства
Амортизация основных средств
Итого долгосрочных активов
Итого активы
386
Пассивы
Текущие обязательства
Расчёты с поставщиками
52
Краткосрочные займы
Налоги к оплате
Расчёты по заработной плате
56
Итого текущие обязательства
Собственный капитал
20
Уставный капитал
Нераспределённая прибыль прошлых лет
Нераспределённая прибыль отчётного периода
258
Итого собственный капитал
Итого пассивы
386
66
Таблица 24
Отчёт о прибылях и убытках за 2017од
Статьи
Сумма после
трансформации
(млн. руб.)
Выручка
821
Себестоимость продаж
502
Коммерческие расходы
Общехозяйственные расходы
65
Убыток от списания дебиторской задолженности
(12)
Резерв по сомнительным долгам
(5)
Убыток от обесценивания активов
Прочие расходы
11
Налог на прибыль
39
Прибыль
168
Таким образом, при проведении трансформации
его
бухгалтерской
отчетности ООО «Лагуна» за 2017 год был составлена трансформационная
модель Пробный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 года с учетом
поправок, затем был составлен Пробный отчёт о прибылях и убытках за 2017
год с учетом поправок, проведена корреспонденция счетов с российских
стандартов на МСФО и составлен окончательный баланс и отчет о финансовых
результатах. Данные отчеты боле подробно информируют пользователей о
фактах хозяйственной жизни организации, в то время как по российским
стандартам эти операции скрыты.
3.2 Порядок перехода организации на формирование бухгалтерской
отчетности по МСФО
Современные реалии развития различных рынков в мире, глобализация
экономических процессов, вызывают необходимость получения качественной
и достоверной информации о деятельности организаций для принятия
инвестиционных решений. Все это требует качественное развитие системы
при
бухгалтерского
фнс
учета для сближения со стандартами МСФО. Финансовая
отчетность, которая выполнена по стандартам МСФО, дает возможность
67
заинтересованным пользователям оценить как финансовое положение
организации, так и результаты ее деятельности, качество работы
менеджмента
12
.
В западной экономике основными пользователями
от
финансовой
отчетности являются существующие и потенциальные инвесторы. В России к
группе заинтересованных пользователей можно отнести кредитные
учреждения, собственников организаций, которые нуждаются в точной и
надежной информации, которая характеризует хозяйственно- экономическую
деятельность организации.
Переход к формированию
его
бухгалтерской
от
финансовой отчетности по
стандартам МСФО может сопровождаться как положительными, так и
отрицательными моментами. К положительных моментам относятся улучшение
прозрачности, информативности
его
бухгалтерской
от
финансовой отчетности, а
также улучшение сопоставимости
на
показателей, что дает возможность
анализировать деятельность организации и как следствие – облегчить доступ к
международным рынкам капитала.
ооо
Формирование отчетности по стандартам МСФО не гарантирует
поступление инвестиций, что связано с изменением данных
его
бухгалтерской
от
финансовой отчетности, таких как уменьшение величины балансовой прибыли
при переходе на международные стандарты учета и отчетности. Далее переход
на стандарты МСФО требует выделения значительных трудовых, финансовых
и временных ресурсов. Оценка положительных экономических последствий
при переходе на МСФО будет трудна, так как международные стандарты учета
и отчетности являются инструментом для составления
от
финансовой отчетности,
и каждая
от
организация осуществляет не только бухгалтерский учет, но и другие
виды учета, в зависимости от требований заинтересованных групп
пользователей.
12
Боровская Марина Евгеньевна. "Адаптация системы бухгалтерского учета и ее соответствие международным
стандартам" Труды БГТУ. Серия 5: Экономика и управление, no. 1 (196), 2017, pp. 200-203.
68
Если руководству организации удастся сочетать принципы МСФО с
данными системы для формирования управленческой отчетности, то тогда
финансовая отчетность будет понятна и открыта в целях принятия
экономически оправданных решений.
В западной экономике основными пользователями отчетности являются
существующие и потенциальные инвесторы. В России в настоящее время
группа заинтересованных пользователей состоит из кредитных учреждений и
собственников организаций, которым необходима точная и достоверная
информация, которая характеризует экономическую деятельность.
Экономические субъекты, которые в силу
от
финансовой и
производственной необходимости нуждаются в интеграции в мировую
экономику, сталкиваются с проблемой выбора оптимальных решений для
уменьшения издержек, связанные с переходом на МСФО. Данные проблемы
обусловлены внешними и внутренними факторами
13
.
К внешним факторам можно отнести рост процессов глобализации,
которые сопровождаются сближением стандартов финансового учета.
Экономические субъекты решение о переходе на стандарты МСФО объясняют
стремлением как увеличения рыночной капитализации на основе роста доверия
к прозрачности деятельности организации, так и желанием финансирования
инвестиционных проектов, которые нужны для обновления основных фондов и
роста эффективности производства.
ооо
Формирование учета по стандартам МСФО
сопровождается ростом затрат на внедрение и осуществление учетного
процесса, что отражается на снижении эффективности привлекаемых
инвестиций.
К внутренним факторам можно отнести решения, принятые на
правительственном уровне о переходе на МСФО российских организаций, что
13
Смагина Марина Николаевна, and Топильская Юлия Викторовна. "Трансформация финансовой отчетности в
МСФО: этапы, способы составления и проблемы" Социально-экономические явления и процессы, vol. 12, no. 3,
2017, pp. 152-159.
69
также отражается на росте
не
расходов, обеспечивающих выполнение этих
решений. Поэтому необходимы экономически обоснованные подходы ждя
осуществления процесса реформирования
при
бухгалтерского
фнс
учета для любых
организаций.
Обобщая проведенные исследования можно определить следующие
проблемы перехода на стандарты МСФО:
- система МСФО является боле сложной системой отчетности, чем
российские стандарты учета и отчетности. Существуют сомнения, что МСФО
служит своей основной цели - быть источником важной информации для
инвесторов. Существуют опасения, что организации будут формировать
отчетность только для выполнения требований регулирующих властей, а не
для привлечения новых инвесторов.
Для устранений данных опасений и сомнений при внедрении стандартов
МСФО осуществить привязку существующей системы управленческого учета
к внедряемым МСФО. Основанием для данных возможностей является
изначальное приближение Международных стандартов
от
финансовой отчетности
к управленческой и идеологии собственников бизнеса.
Главным достижением процесса внедрения МСФО должно стать:
- точное получение данных, которые включены в отчетность по МСФО
из системы управленческого
при
бухгалтерского
фнс
учета; анне быстрое получение
инвестиций:
- полная информативность отчетности по МСФО, так как у организаций
нет уверенности в достаточности информации для инвесторов. Существуют
сомнения в том, что отчетность по стандартам МСФО объективно показывает
финансовое положение организации и служит адекватному восприятию
организации финансовыми рынками;
- сравнимость организаций на основе отчетности по стандартам МСФО
должна быть почти главным преимуществом МСФО на основе принципа
универсальности МСФО и применением данного стандарта во всех странах
мира, тем не менее при внедрении МСФО большинство организаций выбрали
70
подход, который характеризуется самыми минимальными отличиями от
национальной системы стандартов, что отличается сложностью при анализе
деятельности разных организаций из разных стран так как все применяют свои
национальные стандарты.
Поэтому выбираются подходы, которые аналогичны национальным
стандартам на основе национальных стандартов. Такое требование содержится
в МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов
от
финансовой
отчетности» (IFRS 1). При этом разработчики МСФО считали, что суждения,
принятые в национальном учете при переходе на МСФО, не могут быть
различными, потому что объект учета один, а применяемые стандарты на
объект учета объективно не влияет. С учетом того, что в России ведется еще и
налоговый учет, то при процессе МСФО не учтена степень влияния налогового
учета на бухгалтерскую отчетность, составленную по национальным
стандартам, поэтому российским организациям можно не учитывать
требования МСФО 1 и отражать операции в
от
финансовой отчетности на основе
з независимого профессионального взгляда, Следует отметить, что
сравнимость результатов деятельности различных организации по стандартам
МСФО выше, нежели в отчетности компаний из разных стран, которые
составили отчетность по национальным стандартам.
Рассмотрим трудности, которые появляются при переходе на отчетность
по МСФО:
К первому типу относятся проблемы технического характера, связанные
с реорганизацией структуры бухгалтерии, обеспечением материально-
технической базы, оплаты услуг бизнес- консультантов, аудиторов.
Ко второму типу можно отнести проблемы, которые отражают
изменение принципов ведения
при
бухгалтерского
фнс
учета: переход к методу
начислений при отражении доходов и
не
расходов в бухгалтерском учете; учет
операций по выплатам персоналу организации (которые являются расходами
текущего периода и не должны производиться из фондов).
71
Третий тип проблем связан с существенными изменениями в величине
активов и обязательств, то есть в данном случае это изменение принципов
формирования резервов и оценки некоторых активов. Здесь затрагивается
деятельность организации в целом, основательно происходит изменение
на
показателей финансового состояния, изменяется размер собственного
капитала.
Проблемы четвертого типа – это сложности, которые возникают у
организаций, из-за специфики деятельности и усиления требований к
раскрытию информации об осуществляемых крупных сделках и связанных
сторонах, а также проблемы формирования консолидированной отчетности по
МСФО
14
.
При переходе организации на стандарты МСФО возникают проблемы их
внедрения и использования.
Для организаций, которые входят холдинговую структуру, определяется
состав компаний, информация о которых войдет в отчетность, и принимается
методология на основе которой будет осуществляться консолидация.
По Международным стандартам IAS 27 консолидированная финансовая
отчетность включает в себя отчетность всех дочерних организаций.
от
Организация признается дочерней, если материнская
от
организация
прямо или косвенно владеет более половиной ее голосующих прав.
от
Организация признается дочерней если доля владения составляет менее
пятидесяти процентов прав, и материнская компания имеет возможность и
полномочия управлять и контролировать деятельность дочерней компании на
основании устава или соглашения с инвесторами.
Оффшорные компании, входящие в холдинг не учитываются в
отчетности. По МСФО такие компании должны быть учтены, то тогда
изменяется финансовое состояние компании и ее оценка с точки зрения
инвесторов, и учитывается оценка рисков. Для устранения данных
14
Шишова Любовьивановна. "Проблемы перехода российских организаций на международные стандарты
финансовой отчетности" Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева, no. 4 (29),
72
противоречий организации нанимают персонал для проверки взаимных
расчетов и контроля с клиентами, ведущими бизнес с холдингом, и между
самими компаниями, включая оффшорные, а также осуществлять корректный
учет.
Сверка расчетов между структурами холдинга и консолидация являются
большой проблемой для компаний, которые составляют отчетность по МСФО.
В таких случаях внедрение МСФО возможно только с помощью внешних
консультантов. Проблема выбора консультанта связана с пакетом услуг,
которые предоставляют организации, не все консалтинговые компании могут
обеспечить необходимый пакет услуг по приемлемой для заказчика цене.
Переход на МСФО и их применение практически невозможны без
использования информационных технологий, разработка обеспечения и
эффективное применение связаны с поиском персонала, имеющего
способности решить данную проблему.
Основной проблемой на начальном этапе перехода на МСФО является
проблема неприятия нововведений персоналом бухгалтерии, так как сущность
стандартов МСФР заметно отличается от ПБУ
Возникает проблема методического обеспечения работы по МСФО.
Используются три способа получения
от
финансовой отчетности по МСФО.
Первый способ – трансформация российской
его
бухгалтерской отчетности,
но в этом случае возникают временные трудности, так как сначала необходимо
подготовить отчетность по ПБУ, а затем ее трансформировать. Данный метод
исключает возможность оперативно осуществлять контроль оборотных
на
показателей и получать аналитические данные по стандартам МСФО.
Второй способ – ведение параллельного учета , как по МСФО, так и по
российским стандартам, что дает возможность непрерывного учета всех
хозяйственных
по
операций и оперативного обращения к аналитике любого
уровня. Также это способ мало применим для консолидированной отчетности,
так как необходимо применять стандарты к каждой хозяйственной операции и
проводить сверку данных с целью полноты учета.
73
Третий способ – периодическая трансляция данных российского учета
в отдельные регистры с последующими корректировками. Метод трансляции
экономичен доступен, но рискован, так как качество выполнения работы
напрямую зависит от качества работы исполнителей.
Параллельный учет затратен, программные средства неэффективны,
необходимо определить оптимальную периодичность трансляции, и регистры
информации. Использовании данного метода происходит постепенно, по
блокам, реализуются отдельные блоки. Далее процесс усложняется, количество
выполняемых функций возрастает, а организационная структура постепенно
совершенствуется. Длительность данного процесса не всегда отвечает
потребностям организации. В связи с этим
ооо
формирование отчетности на любую
дату и восстановление информации итоговых
на
показателей до первоисточника
невозможны, что усложняет процесс аудита и снижает практическую ценность
отчетности.
Ведения учета по МСФО ведение новых должностей в штат.
Отчетность по МСФО рассматривается как основа для принятия
управленческих решений на основе учета изменения внутренних и внешних
факторов.
МСФО не оказывает заметного влияния на управление организацией в
повседневном режиме и не обеспечивает взаимодействия организации с
органами власти.
Сроки представления отчетности по МСФО и российским стандартам
бухгалтерского учета не совпадают. Отчетность по МСФО формируют раннее
и тогда возникает проблема совместимости не только результатов отчетности,
но и исходной информации. В результате данные, используемые для
формирования одной отчетности, должны быть откорректированы для
другой отчетности для обеспечения сопоставимости по срокам.
ооо
Формирование отчетности по МСФО показывает и кадровую проблему.
Постоянная ротация кадров активирует возникновение проблемы нехватки
специалистов по МСФО, также наблюдается региональная неравномерность
74
распределения специалистов по МСФО с их высокой концентрацией в
отдельных регионах страны и недостатком в других.
Все данные причины не способствуют желанию организаций
осуществлять учет и формировать отчетность на основе стандартов МСФО.
Особенности становления отечественного бизнеса обусловили его
чувствительность к распространению внутренней информации финансового
характера. Данная особенность противоречит требованиями МСФО об
адекватной информационной открытости организации. Стандарт IFRS 7
требует обширного раскрытия информации в отчетности. В числе требований
этого стандарта – степень подверженности предприятий рискам, связанным
с использованием финансовых инструментов, описание целей руководства,
политики и процедур в области управления рисками, российские компании
данную информацию не показывают.
Проблема внедрения МСФО связана также с временным фактором, так
как внедрение МСФО происходит в два этапа. На первом этапе проводится
аудит и затем проводится трансформация отчетности по МСФО.
НА втором этапе проводится контроль трансформации отчетности по
МСФО другой командой аудиторов и которые ее заверяют. Данная процедура
занимает значительное время.
Таким образом, трансформация отчетности по стандартам МСФО
связана с проблемами недостатка квалифицированных кадров, что отражается
на росте
не
расходов на привлечение аудиторов;
- трудоемкость и высокая стоимость трансформации отчетности,
ведущие к росту постоянных затрат;
- низкая актуальность отчетности за счет фактора времени;
- формальность отчетности, так как изменяется сама отчетность, а
сотрудники и процедуры управления не меняются
15
.
15
Хоружий Людмила Ивановна, and Хусаинова Амина Савдахановна. "Этапы перехода на составление
отчетности по МСФО" Вестник Алтайского государственного аграрного университета, vol. 97, no. 11, 2012, pp.
089-091.