55
излишек общей величины основных источников формирования запасов и затрат
равен 21,0 тыс. руб., то есть показатели в 2017 году выросли по сравнению с
2016 годом, что оценивается положительно.
Таблица 17
Показатели излишка или недостатка собственных оборотных
средств за период 2016-2017 год
Показатели
годы
Изменение
2017 к 2016
г.
2015
2016
2017
1. Источники собственных
средств
326
277
298
21
2. Основные средства и
вложения
0
0
0
0
3. Наличие собственных
оборотных средств
298
277
326
49
4. Долгосрочные и
среднесрочные кредиты
0
0
0
0
5. Наличие собственных
долгосрочных заемных
источников формирования
запасов и затрат
326
277
298
21
6. Краткосрочные кредиты и
займы
0
0
0
0
7. Общая величина
основных источников
формирования запасов и
затрат
298
277
326
49
8. Общая величина запасов
и затрат
230
230
24
-206
9. Излишек или недостаток
собственных оборотных
средств
302
47
68
21
10. Излишек или недостаток
собственных и долгосрочных
заемных источников
формирования запасов и
затрат
274
47
96
49
11. Излишек или недостаток
общей величины основных
источников формирования
запасов и затрат
302
47
68
21
В таблице 18 приведены показатели
от
финансовой устойчивости за
период 2016-2017 год.
56
Таблица 18
Показатели финансовой устойчивости
Показатели
Рекоменд
уемые
значения
На
01.01.
2016
На
01.01.
2017
На
01.01.
2018
Отклонения
от
01.01.2018
2016
г.
2017
г.
1. Коэффициент
автономии
Ка>0,5
0,89
0,76
0,73
-0,15
-0,03
2. Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных
средств
Кз/с<1
0,13
0,31
0,36
0,24
0,05
3. Коэффициент
соотношения
мобильных и
иммобилизирова
нных средств
-
0
0
0
0
0
4. Коэффициент
маневренности
Км>0,5
0,91
1,00
1,09
0,18
0,09
5. Коэффициент
обеспеченности
запасов и затрат
собственными
источниками
Ко>0,6-
0,8
0,81
0,76
0,80
-0,01
0,04
Данные таблицы 18 свидетельствуют о снижении коэффициента
автономии в 2017 году на 0,03 пункта, что ниже нормативного значения
равного 0,5, отмечается увеличение коэффициента соотношения заемных и
собственных средств и достижения значения равного в 2017 году 0,36, что
соответствует нормативному значению.
Коэффициент маневренности превышает нормативные значения и
отмечается его рост в 2017 году на 0,09 пункта.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными
источниками равен нормативному значению и составляет 0,80 в 2017 году.
В таблице 19 приведены показатели
от
финансовой устойчивости за период
2016-2017 год. Рассмотрев таблицу 19, деловая активность
за
предприятия
характеризуется показателями, отражающими эффективность использования
средств производства, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
57
Таблица 19
Динамика показателей деловой активности и эффективности
деятельности
Показатели
2016 г.
2017 г.
Отклонения
от 2016 г.
1. Коэффициент общей
оборачиваемости капитала
(ресурсоотдача)
0,05
2,02
1,97
2. Коэффициент отдачи
собственного капитала
0,1
2,8
2,69
3. Период оборачиваемости
материальных запасов, дн.
9247
14
-9233
4. Срок погашения Дебиторской
задолженности, дн.
2574
170
-2404
5. Срок погашения кредиторской
задолженности, дн.
1671
48
-1623
6. Период погашения
задолженности поставщикам, дн.
672
672
0
7. Период хранения
производственных запасов, дн.
0
0
0
8. Длительность процесса
производства, дн.
0
0
0
9. Длительность хранения готовой
продукции на складе, дн.
9247
14
-9233
10. Рентабельность производства
(фондов), %
544
33
11. Рентабельность активов, %
13
46
33
12. Рентабельность продаж, %
53
30
-23
В 2017 году по сравнению с 2016 годом основные показатели деловой
активности
за
предприятия стали лучше, при увеличении рентабельности активов,
и снижении рентабельности продаж.
Данные таблицы 25 свидетельствуют о росте коэффициента общей
оборачиваемости капитала в 2017 году на 1,97 пункта по сравнению с 2016
годом, коэффициента отдачи собственного капитала на 2,69 пункта, снижении
срока погашения кредиторской задолженности на 1623 дня. В целом
эффективность деятельности
за
предприятия в 2017 году выше
на
показателей 2016
года, что позволяет оценить деятельность
за
предприятия условно положительно в
2017 году.
58
Глава 3. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия в
соответствии с МСФО
3.1 Этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности в
соответствии с МСФО
Современные условия экономического развития страны взывают
необходимость в получении качественной и достоверной информации о
деятельности отечественных компаний и организаций, для чего необходимо
реформирование системы
при
бухгалтерского
фнс
учета на основе стандартов МСФО.
Переход на МСФО требует трансформации
при
бухгалтерского
фнс
учета. В
течении последних десятилетий предпринимались попытки приведения
отечественных стандартов к стандартам МСФО, но тем не менее отмечается
еще и много различий.
Стандарты МСФО не устанавливают определенный порядок
формирования
от
финансовой отчетности, так как применяются различные
способы и приемы, главной целью которых является подготовка достоверной
от
финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Процесс трансформации состоит из трех этапов, которые могут
осуществляться, как последовательно, так и параллельно.
Первый этап – это получении всей информации, необходимой для
проведения трансформации. На данном этапе проводится реклассификация
счетов, составляются корректировочные проводки.
Реклассификация счетов, составления корректировочных проводок
основаны на большом массиве информации, в которую входят:
1) правовой статус
за
предприятия, его адрес и время создания;
2) организационная структура
за
предприятия;
3) характеристика основных видов деятельности;
4) размер уставного капитала, операции с ним;
5) политика дивидендов в организации ;
59
6) среднесписочная численность персонала;
7) существенные события после отчетной даты;
8) основные заключенные контракты, а также предполагаемые;
9) сведения о потенциальном материальном ущербе, который связан с
осуществлением или невыполнением обязательств;
10) информация о потенциальных задолженностях, доходах и расходах;
11) сомнительная Дебиторская задолженность;
12) кредитные договора;
13) информация о залоговом имуществе.
Далее проводится сбор информации по счетам
при
бухгалтерского
фнс
учета
11
.
Второй этап заключается в переклассификации и реклассификации
статей баланса отчетности согласно МСФО, на данном этапе проводится
детализация по классам для объектов
при
бухгалтерского
фнс
учета, которые
учитываются на одном синтетическом счете.
Детализация по видам учитываемых операций необходима для полноты
раскрытия информации по счетам
при
бухгалтерского
фнс
учета.
Далее по отдельным видам активов, обязательств или капитала по
российским стандартам в учете МСФО могут учитываться по другому, тогда
осуществляется реклассификация статей отчетности для устранения отличий
на
показателей отчетностей, составленных по РПБУ и МСФО.
Согласно МСФО, группа основных средств представляет собой
объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их применения
в процессе деятельности
за
предприятия.
После проведения переклассификации происходит процесс закрытия
счетов в российском Плане счетов и открытие счетов в Плане счетов МСФО.
План счетов МСФО открывается для каждой организации отдельно в силу
специфики ее деятельности.
11
Денисова Тая Виталиевна., and Маркина Юлия Валерьевна.. "Трансформация финансовой отчетности в
соответствии с МСФО" Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и
менеджмент, vol. 10, no. 1, 2016, pp. 91-95.
60
Третий этап трансформации отчетности основана на проведении
корректировок, посредством которых происходит устранению различий по
стандартам МСФО и РПБУ.
Применяются следующие корректировочные проводки:
1) относятся к отчетному периоду, так как показывают различия
хозяйственных
по
операций отчетного периода в разрезе с МСФО. Потом данные
проводят в пробный баланс на конец отчетного периода и отражаются на счету
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода;
2) относятся к прошлому периоду, так как показывают отличия
операций за прошлые периоды в разрезе с МСФО.
Создание корректировочных проводок отражает процесс
трансформации:
1) признание активов и обязательств, которые нужно показать в форме
МСФО;
2) исключение тех объектов учета, которые не соответствуют МСФО;
3) дополнение отчетности статей в той оценке, которая принята МСФО.
Процедура переоценки статей осуществляется:
1) критерии признания активов или обязательств различны;
2) исключение
не
расходов, не соответствующих политике МСФО;
3) начисление оценочных резервов;
4) учет инфляции
Для оптимизации процесса применяется определенный набор рабочих
документов.
Основным рабочим документом трансформации служит сводная
трансформационная таблица, которая включает сводку трансформационных
поправок и переклассификаций.
Структура сводной таблицы состоит из следующих блоков:
1) оборотно-сальдовый баланс;
2) поправки по остаткам счетов по стандартам МСФО;
3) остатки по статьям международной отчетности.
61
Количество документации определяется сложности процесса
трансформации. При трансформации группы компаний количество процедур
растает, также растет количество рабочих таблиц, которые формируются для
каждой организации отдельно.
В трансформационных записей показывается корреспонденция счетов
сделанной поправки. Частные трансформационные таблицы включаются в
общую таблицу, так как данный процесс осуществляет достаточно большое
количество сотрудников, то данная работа распределяется между ними. По
всем разделам осуществляются процедуры трансформации.
Для выбора методики трансформации также учитывается показатель
инфляции, так к такая информация будет более достоверна.
Также применяется пересчет
на
показателей из национальной валюты в
иностранную, что дает возможность оценить отчетность организации с
конкурентами.
Требования по составлению
от
финансовой отчетности МСФО:
1 Представление
от
финансовой отчетности. Каждая
от
организация
применяет свою форму баланса.
В стандарте не регламентирован перечень статей баланса, порядок их
раскрытия, но есть перечень необходимых статей в обязательном порядке:
– основные средства;
– нематериальные активы;
– финансовые активы;
– биологические активы;
– запасы;
– Дебиторская и кредиторская задолженность;
– денежные средства и их эквиваленты;
– активы и обязательства для продажи;
– оценочные и финансовые обязательства;
– капитал и резервы;
– доля меньшинства.
62
Для ведения
при
бухгалтерского
фнс
учета по стандартам МСФО требуется
наряду с наличием высококлассных специалистов и приобретение специальных
программ, что довольно затратно, поэтому те организации, которые в силу
необходимости работают с иностранными компаниями, отдают ведение на
аутсорсинг и применяют метод трансформации
Проведем трансформацию
от
отчетности ООО « Лагуна» за 2017 год, для
этого составим таблицу 20, где отразим расхождения между учётными
данными по российским стандартам и МСФО.
Таблица 20
Журнал регистрации поправок
Операция
Сумма,
млн. руб.
Причина поправки
1. Уменьшена стоимость
готовой продукции на
величину
общехозяйственных
расходов
3
Согласно МСФО в себестоимость
продукции включаются только
производственные затраты
2. Списан безнадёжный
долг
12
В соответствии с МСФО порядок
признания долгов безнадёжными
отличается от аналогичных правил
учёта по российским стандартам
4. Начислен резерв по
сомнительным долгам
5
Различия в страховании будущих рисков
неоплаты
Корректировочные проводки будут выглядеть так:
Дебит 84-11 Кредит 43 – 3000 руб. – уменьшена стоимость готовой
продукции на величину общехозяйственных
не
расходов;
Дебит 84-11 Кредит 62 – 12 000 руб. – списана безнадежная дебиторская
задолженность;
Дебит 84-11 Кредит 63 – 5 000 руб. – начислен резерв по сомнительным
долгам.
Далее исходные отчётные данные и поправки соберем в
трансформационной модели (таблица 21), в которой все вычитаемые
показатели показаны в круглых скобках.
Далее составляем пробный отчёт о прибылях и убытках за 2017 год в
таблице 22.
63
Таблица 21
Трансформационная модель Пробный бухгалтерский баланс на 31
декабря 2017 года
Статьи
Сумма до
трансформа
ции (тыс.
руб.)
Номер поправки из
таблицы 1
Сумма
после
трансформа
ции (млн.
руб.)
1
2
3
АКТИВ
Основные средства
Амортизация
Сырьё и
материалы
Готовая продукция
22
(3)
19
Налоги
к возмещению
2
2
Дебиторская
задолженность
382
(12)
370
Резерв по
сомнительным
долгам
-
(5)
(5)
Денежные
средства
37
37
Авансы
поставщикам
202
202
ИТОГО АКТИВ
406
386
ПАССИВ
Кредиторская
задолженность
108
52
Задолженность по
зарплате
56
56
Налоги к уплате
Краткосрочные
займы
Уставный капитал
20
20
Нераспределённая
прибыль прошлых
лет
278
(3)
(12)
(5)
258
Прибыль
ИТОГО ПАССИВ
406
После составления трансформационной модели осуществим
реклассификацию счетов на основе разработанного в ООО «Лагуна» плана
руб
счетов по МСФО.
64
Таблица 22
Пробный отчёт о прибылях и убытках за 2017 год
Статьи
Сумма до
трансформац
ии (млн.
руб.)
Номер поправки из
таблицы 1
Сумма
после
трансформа
ции (млн.
руб.)
1
2
3
Выручка
821
821
Себестоимость
продаж
508
(6)
502
Коммерческие
расходы
Общехозяйственны
е расходы
65
65
Убыток от
списания
дебиторской
задолженности
(12)
(12)
Резерв по
сомнительным
долгам
(5)
(5)
Убыток от
обесценивания
активов
Прочие расходы
11
11
Налог на прибыль
39
39
Прибыль
188
(3)
(12)
(5)
168
Были составлены проводки:
ДЕБЕТ 1730 «Готовая продукция» КРЕДИТ 43 – 19 000 руб. –
перенесена сумма остатка по готовой продукции;
ДЕБЕТ 1620 «Дебиторская задолженность - НДС» КРЕДИТ 19 – 2 000
руб. – перенесён остаток по НДС;
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 1495 «Резерв на безнадёжные долги» – 5 000 руб. –
перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;
ДЕБЕТ 1810 «
чел
Расходы, оплаченные авансом» КРЕДИТ 60 – 202 000
руб. – остаток по авансам, выданным поставщикам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 3110 «Счета к оплате» – 52 000 руб. – перенесена
сумма задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 3510 «Заработная плата к выплате» – 56 000 руб. –
сумма задолженности по заработной плате;