34
мн
ﮦ
ен
ﮦ
ию, пр
ﮦ
едметн
ﮦ
ая область вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита н
ﮦ
е охватывает аспекты
подготовки фин
ﮦ
ан
ﮦ
совой отчетн
ﮦ
ости и ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации систем кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля.
Р. Адамс также считает, что пр
ﮦ
едметн
ﮦ
ой областью вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита
является лишь пр
ﮦ
овер
ﮦ
ка эффективн
ﮦ
ости использован
ﮦ
ия вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
их р
ﮦ
езер
ﮦ
вов
экон
ﮦ
омического субъекта, пр
ﮦ
овер
ﮦ
ка опер
ﮦ
аций н
ﮦ
а соответствие
осн
ﮦ
овополагающим пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
ам и н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ым актам, а также
экологический аудит.
По мн
ﮦ
ен
ﮦ
ию амер
ﮦ
икан
ﮦ
ских учен
ﮦ
ых Э.А. Ар
ﮦ
ен
ﮦ
са и Дж.К. Лоббека,
вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит — это вн
ﮦ
утр
ﮦ
ихозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ый аудит, обеспечивающий
админ
ﮦ
истр
ﮦ
ацию «цен
ﮦ
н
ﮦ
ой ин
ﮦ
фор
ﮦ
мацией для пр
ﮦ
ин
ﮦ
ятия р
ﮦ
ешен
ﮦ
ий, касающихся
эффективн
ﮦ
ого фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия их бизн
ﮦ
еса» [16, с.14]. Пр
ﮦ
и этом
вн
ﮦ
утр
ﮦ
ихозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ый аудит автор
ﮦ
ы подр
ﮦ
азделяют н
ﮦ
а два типа:
опер
ﮦ
ацион
ﮦ
н
ﮦ
ый аудит и аудит н
ﮦ
а соответствие.
В случае пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ия опер
ﮦ
ацион
ﮦ
н
ﮦ
ого аудита пр
ﮦ
овер
ﮦ
яют любую часть
пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
и методов фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой системы для оцен
ﮦ
ки
их пр
ﮦ
оизводительн
ﮦ
ости и эффективн
ﮦ
ости. По р
ﮦ
езультатам этого аудита
системе упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия экон
ﮦ
омического субъекта выдаются р
ﮦ
екомен
ﮦ
дации по
совер
ﮦ
шен
ﮦ
ствован
ﮦ
ию опер
ﮦ
аций, подвер
ﮦ
гн
ﮦ
утых аудиту.
Поскольку опер
ﮦ
ацион
ﮦ
н
ﮦ
ая эффективн
ﮦ
ость возможн
ﮦ
а в самых р
ﮦ
азличн
ﮦ
ых
областях, то, как следствие, пр
ﮦ
актически н
ﮦ
евозможн
ﮦ
о дать точн
ﮦ
ую
хар
ﮦ
актер
ﮦ
истику типичн
ﮦ
ого для всех опер
ﮦ
ацион
ﮦ
н
ﮦ
ого аудита. В одн
ﮦ
ом
экон
ﮦ
омическом субъекте вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудитор
ﮦ
может оцен
ﮦ
ивать пр
ﮦ
игодн
ﮦ
ость
и достаточн
ﮦ
ость ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации для пр
ﮦ
ин
ﮦ
ятия упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческого р
ﮦ
ешен
ﮦ
ия о
пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
ии н
ﮦ
овой н
ﮦ
едвижимости или ин
ﮦ
ого объекта имущества, в др
ﮦ
угом
— оцен
ﮦ
ивать эффективн
ﮦ
ость докумен
ﮦ
тообор
ﮦ
ота пр
ﮦ
и обр
ﮦ
аботке дан
ﮦ
н
ﮦ
ых по
товар
ﮦ
ообор
ﮦ
оту.
В то же вр
ﮦ
емя Э.А. Ар
ﮦ
ен
ﮦ
с и Дж.К. Лоббек считают, что в
опер
ﮦ
ацион
ﮦ
н
ﮦ
ом аудите весь объем аудитор
ﮦ
ских пр
ﮦ
овер
ﮦ
ок н
ﮦ
е должен
ﮦ
огр
ﮦ
ан
ﮦ
ичиваться лишь бухгалтер
ﮦ
ским учетом. По их мн
ﮦ
ен
ﮦ
ию, он
ﮦ
и также
35
могут быть н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
ы н
ﮦ
а оцен
ﮦ
ку ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацион
ﮦ
н
ﮦ
ой стр
ﮦ
уктур
ﮦ
ы
экон
ﮦ
омического субъекта, компьютер
ﮦ
н
ﮦ
ых опер
ﮦ
аций, пр
ﮦ
имен
ﮦ
яемых методов
пр
ﮦ
оизводства, мар
ﮦ
кетин
ﮦ
га и любой др
ﮦ
угой области, в котор
ﮦ
ой аудитор
ﮦ
имеет
соответствующую компетен
ﮦ
тн
ﮦ
ость.
Учен
ﮦ
ые считают, что выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ие опер
ﮦ
ацион
ﮦ
н
ﮦ
ого аудита является
весьма сложн
ﮦ
ым пр
ﮦ
оцессом, тр
ﮦ
ебующим особой подготовлен
ﮦ
н
ﮦ
ости и
тщательн
ﮦ
ости, так как объективн
ﮦ
ая оцен
ﮦ
ка эффективн
ﮦ
ости опер
ﮦ
аций гор
ﮦ
аздо
сложн
ﮦ
ее, чем пр
ﮦ
овер
ﮦ
ка их соответствия устан
ﮦ
овлен
ﮦ
н
ﮦ
ым н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
о-
пр
ﮦ
авовым актам.
В том случае, если оцен
ﮦ
ке подвер
ﮦ
гается ин
ﮦ
фор
ﮦ
мация, в каждом
кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ом аудир
ﮦ
ован
ﮦ
ии устан
ﮦ
авливаются кр
ﮦ
айн
ﮦ
е субъективн
ﮦ
ые кр
ﮦ
итер
ﮦ
ии
этой оцен
ﮦ
ки, соответствующие пр
ﮦ
офессион
ﮦ
альн
ﮦ
ому сужден
ﮦ
ию вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его
аудитор
ﮦ
а. В этом смысле опер
ﮦ
ацион
ﮦ
н
ﮦ
ый аудит больше н
ﮦ
апомин
ﮦ
ает
кон
ﮦ
сультир
ﮦ
ован
ﮦ
ие системы упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия экон
ﮦ
омического субъекта, чем то,
что обычн
ﮦ
о считается аудитом.
Пр
ﮦ
и пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ии аудир
ﮦ
ован
ﮦ
ия н
ﮦ
а соответствие вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудитор
ﮦ
должен
ﮦ
опр
ﮦ
еделить, соблюдаются ли в хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой системе все те
специфические пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
ы и пр
ﮦ
авила, котор
ﮦ
ые пр
ﮦ
едписан
ﮦ
ы всему пер
ﮦ
сон
ﮦ
алу
экон
ﮦ
омического субъекта высшим звен
ﮦ
ом его системы упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия.
Ин
ﮦ
ститут вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
их аудитор
ﮦ
ов, обобщив н
ﮦ
аучн
ﮦ
ые зн
ﮦ
ан
ﮦ
ия и
пр
ﮦ
актический опыт вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
их аудитор
ﮦ
ов мир
ﮦ
ового сообщества,
сфор
ﮦ
мулир
ﮦ
овал свое опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ие сущн
ﮦ
ости вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита. В его
тр
ﮦ
актовке вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит — это деятельн
ﮦ
ость по пр
ﮦ
едставлен
ﮦ
ию
н
ﮦ
езависимых и объективн
ﮦ
ых гар
ﮦ
ан
ﮦ
тий и кон
ﮦ
сультаций, н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
н
ﮦ
ых н
ﮦ
а
совер
ﮦ
шен
ﮦ
ствован
ﮦ
ие деятельн
ﮦ
ости экон
ﮦ
омического субъекта.
В качестве пр
ﮦ
едметн
ﮦ
ой области вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита пр
ﮦ
и
пр
ﮦ
едоставлен
ﮦ
ии гар
ﮦ
ан
ﮦ
тий член
ﮦ
ы Ин
ﮦ
ститута вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
их аудитор
ﮦ
ов
опр
ﮦ
еделяют пр
ﮦ
оцесс, систему или ин
ﮦ
ой пр
ﮦ
едмет. Такой подход к пон
ﮦ
иман
ﮦ
ию
сущн
ﮦ
ости и пр
ﮦ
едметн
ﮦ
ой области вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита н
ﮦ
е устан
ﮦ
авливает
36
каких-либо огр
ﮦ
ан
ﮦ
ичен
ﮦ
ий как отн
ﮦ
осительн
ﮦ
о целевых устан
ﮦ
овок, так и самого
пр
ﮦ
едмета аудир
ﮦ
ован
ﮦ
ия.
Пр
ﮦ
и кон
ﮦ
сультир
ﮦ
ован
ﮦ
ии, по их мн
ﮦ
ен
ﮦ
ию, пр
ﮦ
едметн
ﮦ
ая область
опр
ﮦ
еделяется кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ым специальн
ﮦ
ым задан
ﮦ
ием, закр
ﮦ
еплен
ﮦ
н
ﮦ
ым в договор
ﮦ
е
с экон
ﮦ
омическим субъектом. Пр
ﮦ
и этом сама пр
ﮦ
едметн
ﮦ
ая область
кон
ﮦ
сультацион
ﮦ
н
ﮦ
ых услуг вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
их аудитор
ﮦ
ов попадает в сфер
ﮦ
у вн
ﮦ
ешн
ﮦ
их
взаимоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий, так как р
ﮦ
еализуется н
ﮦ
а договор
ﮦ
н
ﮦ
ой осн
ﮦ
ове и, как
следствие, н
ﮦ
е затр
ﮦ
агивает пр
ﮦ
оцесс опер
ﮦ
ативн
ﮦ
ой подготовки
соответствующей ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации для своевр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ого пр
ﮦ
ин
ﮦ
ятия эффективн
ﮦ
ых
и адаптивн
ﮦ
ых упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческих р
ﮦ
ешен
ﮦ
ий.
Пр
ﮦ
имер
ﮦ
н
ﮦ
о ан
ﮦ
алогичн
ﮦ
ого мн
ﮦ
ен
ﮦ
ия пр
ﮦ
идер
ﮦ
живается и Междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ый
совет по стан
ﮦ
дар
ﮦ
там в области аудитор
ﮦ
ской деятельн
ﮦ
ости —
InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard. В его пон
ﮦ
иман
ﮦ
ии
«вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит — это оцен
ﮦ
очн
ﮦ
ая деятельн
ﮦ
ость, осуществляемая вн
ﮦ
утр
ﮦ
и
субъекта как услуга, пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
н
ﮦ
ая для субъекта. Ср
ﮦ
еди пр
ﮦ
очих, в
фун
ﮦ
кции вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита входит изучен
ﮦ
ие, оцен
ﮦ
ка и мон
ﮦ
итор
ﮦ
ин
ﮦ
г
адекватн
ﮦ
ости и эффективн
ﮦ
ости систем бухгалтер
ﮦ
ского учета и вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его
кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля» [26, с.103].
Различн
ﮦ
ые подходы к пон
ﮦ
иман
ﮦ
ию сущн
ﮦ
ости и пр
ﮦ
едмета вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его
аудита зар
ﮦ
убежн
ﮦ
ыми исследователями н
ﮦ
е обошли стор
ﮦ
он
ﮦ
ой и взгляды
р
ﮦ
оссийских учен
ﮦ
ых.
Так, н
ﮦ
апр
ﮦ
имер
ﮦ
, Р.А. Албор
ﮦ
ов считает, что «вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит — это
фактически вн
ﮦ
утр
ﮦ
ихозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ый кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль» [13, с.13]. «Др
ﮦ
угими словами,
вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит — это постоян
ﮦ
н
ﮦ
ый кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль за эффективн
ﮦ
остью
осуществлен
ﮦ
ия упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия деятельн
ﮦ
остью ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации и ее стр
ﮦ
уктур
ﮦ
н
ﮦ
ых
подр
ﮦ
азделен
ﮦ
ий» [13, с.15]. Пр
ﮦ
едметом вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита этот же учен
ﮦ
ый,
совместн
ﮦ
о с Л.И. Хор
ﮦ
ужим и С.М. Кон
ﮦ
цевой, считает ин
ﮦ
фор
ﮦ
мацию,
подлежащую «…сбор
ﮦ
у, оцен
ﮦ
ке и изучен
ﮦ
ию с целью р
ﮦ
аскр
ﮦ
ытия содер
ﮦ
жан
ﮦ
ия и
позн
ﮦ
ан
ﮦ
ия фактов, касающихся фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия систем хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ого
37
механ
ﮦ
изма и положен
ﮦ
ия экон
ﮦ
омических объектов хозяйствующего субъекта
н
ﮦ
а стадиях р
ﮦ
асшир
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ого воспр
ﮦ
оизводства (в пр
ﮦ
оизводстве, р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
ии,
обмен
ﮦ
е и потр
ﮦ
еблен
ﮦ
ии)» [13, с.20].
По мн
ﮦ
ен
ﮦ
ию В.Д. Ан
ﮦ
др
ﮦ
еева, вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит следует «…пон
ﮦ
имать
достаточн
ﮦ
о шир
ﮦ
око, как фун
ﮦ
кцию упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия, фор
ﮦ
му вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его
кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля…» [14, с.30].
В то же вр
ﮦ
емя В.Д. Ан
ﮦ
др
ﮦ
еев вн
ﮦ
осит уточн
ﮦ
ен
ﮦ
ие, касающееся сущн
ﮦ
ости
и пр
ﮦ
едмета вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита. Он
ﮦ
считает, что вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит — это н
ﮦ
е
только всестор
ﮦ
он
ﮦ
н
ﮦ
яя пр
ﮦ
овер
ﮦ
ка фин
ﮦ
ан
ﮦ
сово-хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости
экон
ﮦ
омического субъекта, н
ﮦ
о и р
ﮦ
азр
ﮦ
аботка пр
ﮦ
едложен
ﮦ
ий по оптимизации его
хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости, р
ﮦ
ацион
ﮦ
ализации р
ﮦ
асходов и увеличен
ﮦ
ию
пр
ﮦ
ибыли, а также оказан
ﮦ
ие кон
ﮦ
сультацион
ﮦ
н
ﮦ
ых услуг для упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия.
Пр
ﮦ
едмет же вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита, по мн
ﮦ
ен
ﮦ
ию В.Д. Ан
ﮦ
др
ﮦ
еева, «…выходит за
р
ﮦ
амки вн
ﮦ
ешн
ﮦ
его аудита» [14, с. 31]. Ин
ﮦ
ыми словами, пр
ﮦ
едметом
вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита следует считать «…совокупн
ﮦ
ость р
ﮦ
азличн
ﮦ
ых объектов,
явлен
ﮦ
ий и фактов, пр
ﮦ
оисходящих в пр
ﮦ
оцессе упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
ин
ﮦ
имательской деятельн
ﮦ
остью, отр
ﮦ
ажен
ﮦ
н
ﮦ
ых в системе
админ
ﮦ
истр
ﮦ
ативн
ﮦ
ого и бухгалтер
ﮦ
ского кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля, н
ﮦ
ефин
ﮦ
ан
ﮦ
совых докумен
ﮦ
тах
и системн
ﮦ
о оцен
ﮦ
иваемых с позиций соблюден
ﮦ
ия закон
ﮦ
н
ﮦ
ости, экон
ﮦ
омичн
ﮦ
ости
и эффективн
ﮦ
ости совер
ﮦ
шен
ﮦ
н
ﮦ
ых опер
ﮦ
аций, пр
ﮦ
оизводительн
ﮦ
ости и
р
ﮦ
езультативн
ﮦ
ости достижен
ﮦ
ия поставлен
ﮦ
н
ﮦ
ых целей» [14, с.26].
Вслед за зар
ﮦ
убежн
ﮦ
ыми учен
ﮦ
ыми Э.А. Ар
ﮦ
ен
ﮦ
сом и Дж.К. Лоббеком В.Д.
Ан
ﮦ
др
ﮦ
еев использует р
ﮦ
азличн
ﮦ
ые подходы для опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия отдельн
ﮦ
ых
н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
ий вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита. По его мн
ﮦ
ен
ﮦ
ию, вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит
следует подр
ﮦ
азделять, во-пер
ﮦ
вых, н
ﮦ
а опер
ﮦ
ацион
ﮦ
н
ﮦ
ый, котор
ﮦ
ому н
ﮦ
е
существует одн
ﮦ
озн
ﮦ
ачн
ﮦ
ого опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия и котор
ﮦ
ый, в свою очер
ﮦ
едь, следует
подр
ﮦ
азделять н
ﮦ
а тр
ﮦ
и составляющих подн
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия: фун
ﮦ
кцион
ﮦ
альн
ﮦ
ый
аудит, изучающий фун
ﮦ
кции хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой системы; ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацион
ﮦ
н
ﮦ
ый,
пр
ﮦ
овер
ﮦ
яющий всю деятельн
ﮦ
ость экон
ﮦ
омического субъекта или его
38
стр
ﮦ
уктур
ﮦ
н
ﮦ
ых звен
ﮦ
ьев; и, н
ﮦ
акон
ﮦ
ец, специальн
ﮦ
ый, пр
ﮦ
оводимый по мер
ﮦ
е
текущей н
ﮦ
еобходимости админ
ﮦ
истр
ﮦ
ации.
Втор
ﮦ
ым, н
ﮦ
е мен
ﮦ
ее важн
ﮦ
ым, н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
ием вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита учен
ﮦ
ый
считает упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческий аудит, котор
ﮦ
ый, по его мн
ﮦ
ен
ﮦ
ию, н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
н
ﮦ
а
обслуживан
ﮦ
ие потр
ﮦ
ебн
ﮦ
остей системы упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия экон
ﮦ
омического субъекта,
а также н
ﮦ
а ее обеспечен
ﮦ
ие объективн
ﮦ
ой, достовер
ﮦ
н
ﮦ
ой и пр
ﮦ
офессион
ﮦ
альн
ﮦ
ой
ин
ﮦ
фор
ﮦ
мацией о «системе ситуацион
ﮦ
н
ﮦ
ых условий». В.Д. Ан
ﮦ
др
ﮦ
еев считает, что
дан
ﮦ
н
ﮦ
ое н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
ие вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита позволяет дать оцен
ﮦ
ку
соответствия пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
и методов, пр
ﮦ
имен
ﮦ
яемых системой упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия,
целям экон
ﮦ
омического субъекта и опр
ﮦ
еделить возможн
ﮦ
ости их
совер
ﮦ
шен
ﮦ
ствован
ﮦ
ия. Кр
ﮦ
оме того, упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческий аудит позволяет выявить
н
ﮦ
едостатки упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческих техн
ﮦ
ологий и опр
ﮦ
еделить потр
ﮦ
ебн
ﮦ
ость в
дополн
ﮦ
ительн
ﮦ
ых элемен
ﮦ
тах этих техн
ﮦ
ологий с позиций долгоср
ﮦ
очн
ﮦ
ой
эффективн
ﮦ
ости фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия аудир
ﮦ
уемого экон
ﮦ
омического субъекта.
И, н
ﮦ
акон
ﮦ
ец, тр
ﮦ
етьим н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
ием вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита исследователь
считает выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ие социальн
ﮦ
ого аудита или, ин
ﮦ
ыми словами, аудита
пер
ﮦ
сон
ﮦ
ала, н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
н
ﮦ
ого н
ﮦ
а диагн
ﮦ
остику «…долгоср
ﮦ
очн
ﮦ
ого повышен
ﮦ
ия
эффективн
ﮦ
ости ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации системы упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия пер
ﮦ
сон
ﮦ
алом, р
ﮦ
оста
эффективн
ﮦ
ости фор
ﮦ
мир
ﮦ
ован
ﮦ
ия и использован
ﮦ
ия тр
ﮦ
удового потен
ﮦ
циала
пр
ﮦ
имен
ﮦ
ительн
ﮦ
о к ситуацион
ﮦ
н
ﮦ
ым условиям» [14, с.22—23].
С точки зр
ﮦ
ен
ﮦ
ия А.М. Богомолова и Н.А. Голощапова, «вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий
аудит (вн
ﮦ
утр
ﮦ
ихозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ый, вн
ﮦ
утр
ﮦ
ифир
ﮦ
мен
ﮦ
н
ﮦ
ый) — составн
ﮦ
ая часть общего
аудита, ор
ﮦ
ган
ﮦ
изован
ﮦ
н
ﮦ
ого н
ﮦ
а экон
ﮦ
омическом субъекте в ин
ﮦ
тер
ﮦ
есах его
собствен
ﮦ
н
ﮦ
иков и р
ﮦ
егламен
ﮦ
тир
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ого вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ими докумен
ﮦ
тами по
соблюден
ﮦ
ию устан
ﮦ
овлен
ﮦ
н
ﮦ
ого пор
ﮦ
ядка веден
ﮦ
ия бухгалтер
ﮦ
ского учета, охр
ﮦ
ан
ﮦ
ы
собствен
ﮦ
н
ﮦ
ости и н
ﮦ
адежн
ﮦ
ости фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия системы вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его
кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля» [18, с.6]. Пр
ﮦ
и этом аудир
ﮦ
ован
ﮦ
ие выполн
ﮦ
яется в момен
ﮦ
т
совер
ﮦ
шен
ﮦ
ия и докумен
ﮦ
тальн
ﮦ
ого офор
ﮦ
млен
ﮦ
ия хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ых опер
ﮦ
аций.
39
Такой подход, по мн
ﮦ
ен
ﮦ
ию учен
ﮦ
ых, позволяет своевр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
о обн
ﮦ
ар
ﮦ
уживать
н
ﮦ
едостатки в р
ﮦ
аботе и, пр
ﮦ
ин
ﮦ
имая соответствующие мер
ﮦ
ы, пр
ﮦ
едупр
ﮦ
еждать их.
С.М. Бычкова считает, что «вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит пр
ﮦ
едставляет собой
элемен
ﮦ
т системы вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля, ор
ﮦ
ган
ﮦ
изован
ﮦ
н
ﮦ
ый р
ﮦ
уководством
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия в целях ан
ﮦ
ализа учетн
ﮦ
ых и др
ﮦ
угих кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ых дан
ﮦ
н
ﮦ
ых» [20,
с.21].
По мн
ﮦ
ен
ﮦ
ию В.В. Бур
ﮦ
цева, «вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит — это
р
ﮦ
егламен
ﮦ
тир
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ая вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ими докумен
ﮦ
тами ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации деятельн
ﮦ
ость
по кон
ﮦ
тр
ﮦ
олю звен
ﮦ
ьев упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия и р
ﮦ
азличн
ﮦ
ых аспектов фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, осуществляемая пр
ﮦ
едставителями специальн
ﮦ
ого кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ого
ор
ﮦ
ган
ﮦ
а в р
ﮦ
амках помощи ор
ﮦ
ган
ﮦ
ам упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации…» [19, с.212].
О.В. Ковалева и Ю.П. Кон
ﮦ
стан
ﮦ
тин
ﮦ
ов [25] опр
ﮦ
еделяют вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий
аудит как н
ﮦ
еотъемлемую часть системы упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческого кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля н
ﮦ
а
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятии в целях оцен
ﮦ
ки эффективн
ﮦ
ости фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия системы
упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия. Пр
ﮦ
едметом вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита исследователи считают
бухгалтер
ﮦ
скую отчетн
ﮦ
ость, смету р
ﮦ
асходов, имущество экон
ﮦ
омического
субъекта, методы ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации пр
ﮦ
оизводства и взаимодействия р
ﮦ
азличн
ﮦ
ых
подр
ﮦ
азделен
ﮦ
ий. В то же вр
ﮦ
емя учен
ﮦ
ые считают, что вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит
является составн
ﮦ
ой частью вн
ﮦ
утр
ﮦ
ихозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ого кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля н
ﮦ
а пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятии
и осуществляется н
ﮦ
епр
ﮦ
ер
ﮦ
ывн
ﮦ
о. В отличие от В.Д. Ан
ﮦ
др
ﮦ
еева он
ﮦ
и объедин
ﮦ
яют
пон
ﮦ
ятие упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческого и опер
ﮦ
ацион
ﮦ
н
ﮦ
ого аудита, вводя дополн
ﮦ
ительн
ﮦ
о
тер
ﮦ
мин
ﮦ
«аудит р
ﮦ
езультатов» и опр
ﮦ
еделяя его сущн
ﮦ
ость как пр
ﮦ
овер
ﮦ
ку
«…любой части пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
и методов фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия для
оцен
ﮦ
ки пр
ﮦ
оизводительн
ﮦ
ости и эффективн
ﮦ
ости» [25, с.14]. Кр
ﮦ
оме того,
учен
ﮦ
ые дают н
ﮦ
екотор
ﮦ
ую свою дальн
ﮦ
ейшую детализацию опер
ﮦ
ацион
ﮦ
н
ﮦ
ого
аудита, выделяя в качестве отдельн
ﮦ
ых н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
ий аудит целевых
пр
ﮦ
огр
ﮦ
амм, аудит кр
ﮦ
изисн
ﮦ
ого пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия, аудит ин
ﮦ
вестицион
ﮦ
н
ﮦ
ых пр
ﮦ
оектов
и экологический аудит.
40
С точки зр
ﮦ
ен
ﮦ
ия Л.В. Сотн
ﮦ
иковой, «вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит является одн
ﮦ
ой
из составляющих частей вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля, одн
ﮦ
им из н
ﮦ
аиболее
эффективн
ﮦ
ых, н
ﮦ
о и н
ﮦ
аиболее дор
ﮦ
огостоящих ср
ﮦ
едств вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля»
[48, с.218].
В.В. Скобар
ﮦ
а считает, что вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит — это вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий
кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль, осуществляемый «…вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ими р
ﮦ
евизор
ﮦ
скими службами
(отделами)» [47, с.12].
Таким обр
ﮦ
азом, р
ﮦ
азн
ﮦ
ообр
ﮦ
азие пр
ﮦ
иведен
ﮦ
н
ﮦ
ых фор
ﮦ
мулир
ﮦ
овок сущн
ﮦ
ости и
пр
ﮦ
едметн
ﮦ
ой области вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита является н
ﮦ
еизбежн
ﮦ
ым, так как
сущн
ﮦ
ость и, тем более, пр
ﮦ
едмет всегда шир
ﮦ
е, чем самые подр
ﮦ
обн
ﮦ
ые их
опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия, и н
ﮦ
и одн
ﮦ
о из н
ﮦ
их н
ﮦ
е может быть исчер
ﮦ
пывающим.
Обобщая вышеизложен
ﮦ
н
ﮦ
ое, можн
ﮦ
о пр
ﮦ
изн
ﮦ
ать, что н
ﮦ
аиболее
эффективн
ﮦ
ым и пр
ﮦ
иемлемым механ
ﮦ
измом опер
ﮦ
ативн
ﮦ
ой адаптации
экон
ﮦ
омического субъекта к постоян
ﮦ
н
ﮦ
о мен
ﮦ
яющимся вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
им и вн
ﮦ
ешн
ﮦ
им
условиям является комплексн
ﮦ
ое пр
ﮦ
имен
ﮦ
ен
ﮦ
ие кон
ﮦ
тр
ﮦ
олир
ﮦ
ующей и
кон
ﮦ
сультацион
ﮦ
н
ﮦ
ой фун
ﮦ
кций вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита. Одн
ﮦ
ако между этими
фун
ﮦ
кциями вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита существуют и н
ﮦ
екотор
ﮦ
ые р
ﮦ
азличия.
Действительн
ﮦ
о, содер
ﮦ
жательн
ﮦ
ая стор
ﮦ
он
ﮦ
а вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита,
выполн
ﮦ
яющего фун
ﮦ
кцию кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля, — это пр
ﮦ
овер
ﮦ
ка соответствия чего-либо
опр
ﮦ
еделен
ﮦ
н
ﮦ
ым тр
ﮦ
ебован
ﮦ
иям и н
ﮦ
ор
ﮦ
мам, в то вр
ﮦ
емя как содер
ﮦ
жательн
ﮦ
ую
стор
ﮦ
он
ﮦ
у кон
ﮦ
сультацион
ﮦ
н
ﮦ
ой фун
ﮦ
кции можн
ﮦ
о опр
ﮦ
еделить как выр
ﮦ
аботку
опр
ﮦ
еделен
ﮦ
н
ﮦ
ых р
ﮦ
екомен
ﮦ
даций того, что делать в той или ин
ﮦ
ой ситуации.
Одн
ﮦ
ако любому выводу и, тем более, р
ﮦ
екомен
ﮦ
дации пр
ﮦ
едшествуют пр
ﮦ
овер
ﮦ
ка
и оцен
ﮦ
ка сложившейся ситуации.
В этой связи вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ий аудит в более шир
ﮦ
оком пон
ﮦ
иман
ﮦ
ии можн
ﮦ
о
охар
ﮦ
актер
ﮦ
изовать как ор
ﮦ
ган
ﮦ
изован
ﮦ
н
ﮦ
ую н
ﮦ
а экон
ﮦ
омическом субъекте в
ин
ﮦ
тер
ﮦ
есах ор
ﮦ
ган
ﮦ
ов его упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия и р
ﮦ
егламен
ﮦ
тир
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ую вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ими
докумен
ﮦ
тами службу по пр
ﮦ
овер
ﮦ
ке и оцен
ﮦ
ке фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия этого
41
субъекта в целях выр
ﮦ
аботки р
ﮦ
екомен
ﮦ
даций и ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации помощи в их
р
ﮦ
еализации.
Исходя из дан
ﮦ
н
ﮦ
ого опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия, пр
ﮦ
едметн
ﮦ
ой областью вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его
аудита являются ин
ﮦ
фор
ﮦ
мацион
ﮦ
н
ﮦ
ые потоки, поступающие в систему
упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия экон
ﮦ
омического субъекта и отр
ﮦ
ажающие р
ﮦ
еальн
ﮦ
ые фин
ﮦ
ан
ﮦ
сово-
хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ые пр
ﮦ
оцессы, пр
ﮦ
отекающие в дан
ﮦ
н
ﮦ
ом субъекте.
42
Глава 2. Ор
ﮦ
ган
ﮦ
изация и веден
ﮦ
ие бухгалтер
ﮦ
ского учета в
ОАО «Ден
ﮦ
еб»
2.1 Ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацион
ﮦ
н
ﮦ
о-экон
ﮦ
омическая хар
ﮦ
актер
ﮦ
истика пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия
Откр
ﮦ
ытое акцион
ﮦ
ер
ﮦ
н
ﮦ
ое общество «Ден
ﮦ
еб» было осн
ﮦ
ован
ﮦ
о
Постан
ﮦ
овлен
ﮦ
ием Пр
ﮦ
авительства Республики Дагестан
ﮦ
от 14.04.2003 г. № 93 и
р
ﮦ
аспор
ﮦ
яжен
ﮦ
ием Мин
ﮦ
истер
ﮦ
ства Имущества Республики Дагестан
ﮦ
от
07.05.2003г. № 225-р
ﮦ
. Было создан
ﮦ
о пр
ﮦ
еобр
ﮦ
азован
ﮦ
ием государ
ﮦ
ствен
ﮦ
н
ﮦ
ого
ун
ﮦ
итар
ﮦ
н
ﮦ
ого пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия «Ден
ﮦ
еб» и в н
ﮦ
астоящее вр
ﮦ
емя - пр
ﮦ
авопр
ﮦ
еемн
ﮦ
ик в
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ии всех имуществен
ﮦ
н
ﮦ
ых, н
ﮦ
еимуществен
ﮦ
н
ﮦ
ых и ин
ﮦ
ых пр
ﮦ
ав и
обязательств в соответствии с Федер
ﮦ
альн
ﮦ
ым закон
ﮦ
ом «О пр
ﮦ
иватизации
государ
ﮦ
ствен
ﮦ
н
ﮦ
ого и мун
ﮦ
иципальн
ﮦ
ого имущества» № 178-ФЗ от 21.12.2001г.
На момен
ﮦ
т р
ﮦ
еор
ﮦ
ган
ﮦ
изации Учр
ﮦ
едителем Общества в лице
Мин
ﮦ
истер
ﮦ
ства имуществен
ﮦ
н
ﮦ
ых отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий Республики Дагестан
ﮦ
являлось
государ
ﮦ
ство.
ОАО «Ден
ﮦ
еб» - юр
ﮦ
идическое лицо и действующее н
ﮦ
а осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии
Устава, Гр
ﮦ
аждан
ﮦ
ского кодекса РФ и Федер
ﮦ
альн
ﮦ
ого закон
ﮦ
а «Об акцион
ﮦ
ер
ﮦ
н
ﮦ
ых
обществах» от 24.11.95г. № 208-ФЗ с вн
ﮦ
есен
ﮦ
н
ﮦ
ыми в н
ﮦ
его измен
ﮦ
ен
ﮦ
иями и
дополн
ﮦ
ен
ﮦ
иями. Общество создан
ﮦ
о без огр
ﮦ
ан
ﮦ
ичен
ﮦ
ия ср
ﮦ
ока его деятельн
ﮦ
ости.
Получен
ﮦ
ие пр
ﮦ
ибыли является осн
ﮦ
овн
ﮦ
ой целью фир
ﮦ
мы.
ОАО «Ден
ﮦ
еб» зан
ﮦ
имается следующими видами деятельн
ﮦ
ости:
- пр
ﮦ
оизводит, р
ﮦ
азливает и р
ﮦ
еализует мин
ﮦ
ер
ﮦ
альн
ﮦ
ые воды и
безалкогольн
ﮦ
ые н
ﮦ
апитки;
- пр
ﮦ
оизводит, р
ﮦ
азливает и р
ﮦ
еализует пивовар
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ую пр
ﮦ
одукцию;
- пр
ﮦ
оизводит все виды пр
ﮦ
омышлен
ﮦ
н
ﮦ
ой и сельскохозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой
пр
ﮦ
одукции;
- оптовой и р
ﮦ
озн
ﮦ
ичн
ﮦ
ой тор
ﮦ
говлей;
43
- коммер
ﮦ
ческо-поср
ﮦ
едн
ﮦ
ической деятельн
ﮦ
остью;
- вн
ﮦ
ешн
ﮦ
еэкон
ﮦ
омической деятельн
ﮦ
остью;
- любыми др
ﮦ
угими видами деятельн
ﮦ
ости, н
ﮦ
е
запр
ﮦ
ещен
ﮦ
н
ﮦ
ымизакон
ﮦ
одательством.
На сегодн
ﮦ
яшн
ﮦ
ий ден
ﮦ
ь р
ﮦ
азмер
ﮦ
уставн
ﮦ
ого капитала Общества составляет
51 942 000 (пятьдесят один
ﮦ
миллион
ﮦ
девятьсот сор
ﮦ
ок две тысячи) р
ﮦ
ублей.
ОАО «Ден
ﮦ
еб» использует всю получен
ﮦ
н
ﮦ
ую пр
ﮦ
ибыль для целей
н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия и для обеспечен
ﮦ
ия его стр
ﮦ
атегии.
Ген
ﮦ
ер
ﮦ
альн
ﮦ
ый дир
ﮦ
ектор
ﮦ
осуществляет упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ие компан
ﮦ
ией.
Заместители по общим вопр
ﮦ
осам и социальн
ﮦ
ому р
ﮦ
азвитию, по
экон
ﮦ
омической деятельн
ﮦ
ости, по пр
ﮦ
авовой р
ﮦ
аботев этом помогаютему.
В отр
ﮦ
асли пищевой пр
ﮦ
омышлен
ﮦ
н
ﮦ
ости Республики Дагестан
ﮦ
пер
ﮦ
едовое
место зан
ﮦ
имает ОАО «Ден
ﮦ
еб», котор
ﮦ
ое является одн
ﮦ
им из кр
ﮦ
упн
ﮦ
ейших
заводов по выпуску безалкогольн
ﮦ
ой пр
ﮦ
одукции н
ﮦ
а Север
ﮦ
н
ﮦ
ом Кавказе. ОАО
«Ден
ﮦ
еб» н
ﮦ
а сегодн
ﮦ
яшн
ﮦ
ий ден
ﮦ
ь зан
ﮦ
имает лидир
ﮦ
ующие позиции н
ﮦ
а р
ﮦ
ын
ﮦ
ке.
Пр
ﮦ
одукция ОАО «Ден
ﮦ
еб» н
ﮦ
еодн
ﮦ
окр
ﮦ
атн
ﮦ
о пр
ﮦ
изн
ﮦ
ан
ﮦ
а победителем пр
ﮦ
естижн
ﮦ
ых
Регион
ﮦ
альн
ﮦ
ых, Всер
ﮦ
оссийских и Междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ых выставок и кон
ﮦ
кур
ﮦ
сов за
высокие потр
ﮦ
ебительские качества.
Безалкогольн
ﮦ
ые н
ﮦ
апитки являются осн
ﮦ
овн
ﮦ
ыми видами выпускаемой
пр
ﮦ
одукции ОАО «Ден
ﮦ
еб». Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые потр
ﮦ
ебителями - Республика Дагестан
ﮦ
и
др
ﮦ
угие р
ﮦ
егион
ﮦ
ы России.
Особое место в системе охр
ﮦ
ан
ﮦ
ы здор
ﮦ
овья н
ﮦ
аселен
ﮦ
ие зан
ﮦ
имает
пр
ﮦ
облема качества питьевой воды. В н
ﮦ
ашей р
ﮦ
еспублике р
ﮦ
асполагается
большое количество подземн
ﮦ
ых источн
ﮦ
иков мин
ﮦ
ер
ﮦ
альн
ﮦ
ой воды с
ун
ﮦ
икальн
ﮦ
ыми лечебн
ﮦ
ыми свойствами. На сегодн
ﮦ
яшн
ﮦ
ий ден
ﮦ
ь в ОАО «Ден
ﮦ
еб»
фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ует р
ﮦ
озлив и сер
ﮦ
ийн
ﮦ
ое пр
ﮦ
оизводство мин
ﮦ
ер
ﮦ
альн
ﮦ
ых вод и
н
ﮦ
апитков. Пр
ﮦ
оизводство осуществляется н
ﮦ
а совр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ом
супер
ﮦ
техн
ﮦ
ологическом обор
ﮦ
удован
ﮦ
ии.