4
Содержание
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….…5
ГЛАВА 1. Теоретические основы понятия аудиторский риск.....................8
1.1. Понятие и классификация аудиторского риска…………………………….8
1.2. Методика оценки аудиторских рисков…………………………………….17
1.3. Необходимость и способы управления аудиторским риском……………26
ГЛАВА 2. Оценка аудиторского риска при планировании
проверки ООО «Лотос-М»…………………………………………………….33
2.1. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ……..33
2.2. Расчет планирования уровня существенности………………………….46
2.3. Оценка риска необнаружения…………………………………………...52
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
СИСТЕМЫ ОЦЕНКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ……………………58
3.1. Проблемы и пути совершенствования системы внутреннего
контроля ……………………………………………………………………..…..58
3.2. Разработка внутренних рекомендаций по устранению и
сокращению ошибок в системе внутреннего контроля……………………….63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...76
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………...81
5
ВВЕДЕНИЕ
Аудит – это самостоятельная отрасль экономической деятельности.
Аудит включает в себя сбор и оценку фактов, касающихся деятельности и
положения экономического объекта или относящийся к информации о таком
положении и деятельности. Аудит осуществляется
осведомленным независимым специалистом, который на основе
установленных критериев, выносит решение о качественной стороне этого
функционирования. Таким образом, под аудитом понимается независимая
проверка и отражение мнения о состоянии финансовой отчетности
предприятия. Основная цель аудита заключается в обозначении
достоверности и честности финансовой отчетности субъекта проверки, а
также проверка за соблюдением и налогового законодательства клиентом и
норм хозяйственного права.
Аудит как современный этап эволюции аудиторской деятельности
должен решать не только и не столько трудности неблагоприятного отбора (в
частности, инвестиции средств в наименее прибыльный проект по
сопоставлению с другими) и дорогостоящей верификации состояния
(рациональности потерь на определение выгодности альтернативного плана
по сопоставлению с ожидаемой прибылью), сколько проблемы риска
нечестности руководства и несоблюдения законодательства в процессе
отражения фактов хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Свойственными характеристиками качества аудита, определяющими
обоснованность и досупность для пользователей мнения в аудиторском
заключении, являются аудиторский риск, существенность и аудиторские
процедуры, разработанные и выполненные в ответ на оцененные риски
существенного искажения бухгалтерской отчетности проверяемых лиц.
Целью представленного исследования является разработка
теоретических и практических рекомендаций по определению и применению
аудиторского риска в ходе аудита аудита, позволяющих практически сразу и
действенно осуществлять аудит и держать под контролем его качество.
6
Для того чтобы достичь указанной цели в выпускной
квалификационной работе поставлены следующие задачи:
• изучить теоретические основы понятия аудиторского риска;
• произвести оценку аудиторского риска при планировании
проверки;
• разработать пути совершенствования системы оценки
внутреннего контроля.
В качестве метода исследование использовались два основных метода
оценки аудиторского риска : количественный метод который предполагает
количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска;
оценочный (интуитивный), основой которого является опыт аудитора,
определяя аудиторский риск на основании отчетности в целом или
отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и
используют эту оценку в планировании аудита.
Степень разработанности проблемы. Изучению вопросов оценки
рисков в целом и в частности аудиторских рисков посвящены труды
отечественных и зарубежных ученых, таких как B.C. Анфилатов, Н. Адамова,
Д.А. Архипов, И.Н. Богатая, В.В. Боков, С.М. Бычкова, С.Н. Воробьев, А.Г.
Городнов, А.Н. Кизилов, Ю.Ю. Кинев, С.А. Кошечкин и других. Основные
положения методики риск-ориентированного аудита проанализированы в
трудах С. М. Бычковой, Ю.Ю. Кочинева, Е.А. Мизиковского, Е.Л.
Сквирской, Л.В., Сотниковой, С.М. Шапигузова, Г.А. Юдиной и других.
Значение аудиторского риска и его сущность раскрыты в трудах таких
известных экономистов, как Р. Адаме, Э.А. Арене, Н.Г. Белуха, С.М.
Бычкова, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Д.К.
Лоббек, M.B. Мельник, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, B.П. Суйц и многих
других авторов. Вопросы риска в предпринимательстве получили развитие в
работах таких ученых, как И.Т. Балабанов, П. Бернстайн, В.П. Буянов, В.В.
Глущенко, O.A. Кандинская.
7
Вопрос методов управления аудиторским риском, вопреки большому
числу работ, посвященных аудиторской деятельности и рискам в
предпринимательстве, и его месту в системе рисков деятельности
аудиторской организации уделено недостаточно внимания. Ряд авторов
раскрывают вопросы оценки и регулирования отдельно взятых компонентов
аудиторского риска. При этом системный подход к оптимальным методам
оценки и контроля аудиторского риска в теории и практике нет. Вопрос
методов управления аудиторским риском должен занимать одно из ключевых
мест в системе регулирования деятельности аудиторской организации.
Научная новизна работы заключаются в теоретическом обосновании и
практическом решении комплекса вопросов, связанных с проблемами и
путями совершенствования системы оценки внутреннего контроля.
8
ГЛАВА 1. Теоретические основы понятия аудиторский
риск
1.1. Понятие и классификация аудиторского риска
Понятие риск подрузамивает вероятность появления нежелательных
событий. В аудиторской деятельности понятие риск предполагает, что
аудитор может составить недостаточно объективное мнение в результате
проведения неверных действий или появления неверной информации.
Аудиторский риск – это предпринимательский риск аудитора
(аудиторской фирмы), показывающий уровень риска неэффективности
аудиторской проверки. Аудиторский риск основывается на оценке риска
неэффективности системы учета, системы внутреннего контроля и риска
невыявления ошибок клиента аудиторами[14; с. 141].
Риск аудитора (аудиторский риск) означает возможность присутствия
в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных значите
льных промахов и (или) искаженный впоследствии доказательства ее достове
рности или же возможность признания значительных искажений в ней, в то в
ремя, как на самом деле эти преломления отсутствуют [21; с. 17].
Профессиональное суждение аудитора - это один из основных
способов оценки аудиторского риска, оно необходимо для того, чтобы
оценить и разработать аудиторские процедуры, нужные для понижения
данного риска до приемлемо невысокого значения.
Виды и порядок определения аудиторского риска отражены не только
в Международном стандарте МСА 400, но и в российском Федеральном
правиле (стандарте) №8 «Оценка рисков и внутренний контроль,
осуществляемый аудируемым лицом».
Аудиторский риск состоит из трех частей, в том числе: неотъемлемого
риска; риска средств контроля и риска необнаружения.
Аудитор должен изучить эти риски в ходе работы, расценивать их и
документировать итоги оценки.
Аудиторские организации могут принять решение об использовании в
своей деятельности большого количества градаций при оценках рисков или
9
же о применении количественных показателей ( долей единицы или
процентов).
Аудитор, в ходе проведения аудита, обязан принять нужные меры для
того, дабы понизить аудиторский риск до минимально низкого уровня [31; с.
18].
Неотъемлемый риск отображает на сколько сальдо счетов или другие
группы однотипных операций подвержены искажениям, что является
существенным по отдельности или в совокупности с искажениями иных
сальдо счетов или же групп однотипных операций, в связи с отсутствием
необходимых средств внутреннего контроля. Его можно предопределить как
характеристика аудируемого лица, или же условия, которые невозможно
проверить с помощью средств внутреннего контроля, окружающей среды.
Неотъемлемый риск показывает в какой степени счета
бухгалтерского учета, однотипные группы хозяйственных операций, статьи
баланса и отчетности в целом предрасположены к существенным
нарушениям у аудируемого лица.
Аудитору, при подготовке общего плана аудита, необходимо оценить
неотъемлемый риск на уровне бухгалтерской отчетности и соотнести
полученную оценку с сальдо счетов и группами однотипных операций на
уровне предположений, что неотъемлемый риск в отношении данной
предпосылки является высоким.
При проведении оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на
свое профессиональное мнение с тем, чтобы принимать во внимание
многочисленные факторы, например:
на уровне бухгалтерской отчетности –
знания и опыт руководства, а также внесение изменений в его состав
за определенный период, к примеру неопытность руководства может оказать
влияние на подготовку бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
давление на руководство, например такие обстоятельства, как
большое количество предприятий банкротов в одной отрасли или
10
недостаточного капитала для ведения финансово-хозяйственной
деятельности, может повлиять на руководство к искажению бухгалтерской
отчетности;
характер бизнеса субъекта, например потенциальная возможность
технического устранения его продукции или услуг, сложная структура
капитала, значимость связанных сторон, количество площадей, занятых
производством и их географическое распространение;
обстоятельства, оказывающих влияние на отрасль, относящейся
ксубъекту, например состояние экономики, условия конкуренции, которые
отражаются в финансовых тенденциях, потребительского спроса,
изменениях в области технологии и учетной политике, характерной для
данной отрасли;
на уровне сальдо счета и группы однотипных операций –
счета бухгалтерского учета, которые могут быть искажены, наприм
ер статьи, требовавшие корректировки в предыдущем периоде или связанн
ые с собой ролью субъективной оценки;
сложность учета операций и прочих событий, из-за которых может
дополнительно потребоваться привлечения экспертов;
значимость субъективного суждения, необходимого для определен
ия сальдо счетов;
подверженность активов незаконному их присвоению или потерям,
например чаще всего подвижные активы такие, как денежные средства;
завершение непривычных и сложных операций, в
особенности ближе к окончанию отчетного периода;
операции, не подверженные, как правило, процедуре
обычной обработки.
При оценке неотъемлемого риска, аудитор может воспользоваться да
нными аудита прошлых лет, если он убедился в их достоверности и актуал
ьности для проверяемого периода [14; с. 143].
11
Риск средств контроля отражает риск того, что искажение,
являющемся существенным по отношению к отдельному сальдо (остатков)
счета или группе однотипных операций либо в совокупности с искажениями
других сальдо счетов или же групп однотипных операций, не будет вовремя
предотвращено или выявлено и откорректировано с помощью систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Данный риск выявляется в состоянии первичной учетной
документации, которая создавается системой внутреннего контроля и
используется для заполнения учетных регистров.
Риск средств контроля характеризует на сколько надежна система
бухгалтерского учета и система внутреннего контроля экономического
субъекта.
Надежность средств контроля и риск средств контроля являются
взаимно дополняющими категориями: низкой надежности соответствует
высокий риск, а высокой надежности соответственно низкий риск
Предварительная оценка риска средств контроля определяет
эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
аудируемого лица, с целью предотвращения или же обнаружения и
исправления существенных искажений. Некоторый риск средств контроля
всегда возможен, в силу ограничений и свойственности любой системе
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
После усвоения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
аудитором на уровне предпосылок по каждому существенному сальдо счета
или же группе однотипных операций, надлежит провести предварительную
оценку риска средств контроля.
По отдельным или по всем предпосылкам риск средств контроля, как
правило, аудитор оценивает как высокий, если система бухгалтерского учета
и внутреннего контроля проверяемой организации не являются
результативными, а оценка эффективности систем бухгалтерского учета и
12
внутреннего контроля проверяемой организации не являются
целесообразными.
В отношении предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности
предварительная оценка риска средств контроля обязана быть высокой
кроме тех случаев, когда аудитор может указать сопоставимые с данной
предпосылкой определенные средства внутреннего контроля, которые
вероятне всего предотвратят или обнаружат и исправят существенные
искажения, и намерен провести тестирование средств контроля для
доказательства оценки.
Аудитор в рабочих документах отражает понимание и оценку риска
средств контроля. Ему нужно сообщить полученное понимание систем
бухгалтерского учета, внутреннего контроля и оценку риска средств
контроля аудируемому лицу. Если риск средств контроля оценен ниже
высокого, то подтверждение данной оценки должно быть показано в
рабочих документах.
Для оценки риска средств контроля аудитору необходимо
использовать специальные аудиторские процедуры, именуемые как
тестированием средств контроля.
Тесты средств контроля проводятся для того, чтобы получить
аудиторские доказательства по части эффективности структуры системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, т.е., с точки зрения
предотвращения в какой мере они хорошо организованы или же
обнаружения и корректировки существенных искажений, а также
функционирования средств внутреннего контроля в течение
рассматриваемого периода.
Тестирование средств контроля проводится с целью убеждения
аудитора в следующем:
а) надежности работы предусмотренных на предприятии систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, способности этих систем
13
эффективно препятствовать существенным искажениям в бухгалтерской
отчетности и их выявлению;
б) одинаковой эффективности их работы на протяжении всего
отчетного периода.
Тестирование средств контроля включает в себя:
а) проверку документов, отражающих проведение финансово–
хозяйственных операций, доказывающих о надлежащем функционировании
средств контроля;
б) опросы и наблюдение за оформлением операций в случаях, если
невозможно получить прямых документальных подтверждений этого;
в) использование результатов других аудиторских процедур для
подтверждения их работоспособности.
При анализе результатов тестирования средств контроля аудитор
должен принимать во внимание, что данные средства могут являться
эффективными в целом, а в отдельные периоды времени быть не столь
эффективными. Это может быть связано со следующими факторами:
а) замена учетного работника, который несет ответственность за
осуществление данного средства контроля , на время его отсутствия другим;
б) особенности работы бухгалтерии, в периоды, когда работа ведется
наиболее интенсивно;
в) появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер.
Аудитору необходимо принимать во внимание эти факторы,
анализировать отрицательные результаты тестирования средств контроля и
планировать аудиторские процедуры с учетом этого.
Аудитор проводит диагностику средств контроля во всех случаях, не
считая тех, если риск средств контроля оценен им как высокий. Чем в
большей степени аудитор собирается ссылаться при подготовке личного
мнения на определенные средства контроля, тем детальней необходимо
обследовать их эффективность и надежность.