25
Аналитический метод предполагает использование многофакторных
экономических моделей при формировании и планировании прибыли
промышленного предприятия. В наиболее простом варианте метод сводится к
установлению прибыли предыдущего периода, определение ее доли в общем
валовом доходе предприятия на единицу реализованной продукции. В результате
путем корректировки с учетом изменения объемов производства
устанавливается плановая прибыль предприятия.
26
Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет определить
влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе
прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в предстоящем году
продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Исчисление прибыли
аналитическим методом состоит из трех последовательных этапов:
1.Определение базовой рентабельности:
, (1.8)
где Пож – ожидаемая прибыль предприятия за отчетный год;
Стп – полная себестоимость сравнимой продукции за отчетный период.
2. Исчисление объема товарной продукции в плановом периоде по
себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию
исходя из базовой рентабельности:
П=Сп*Rб, (1.9)
где Сп – себестоимость отчетного периода; бR
– базовая рентабельность.
26
Тхоржевская Т.А. Финансово-хозяйственная деятельность промышленного предприятия: эффективно
использовать ее результаты// Труд и социальные отношения. 2012. № 3. С. 41-45.
26
3. Учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижения
(повышения) себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества и
сортности, изменение ассортимента, цен и т.д.
27
При этом методе прибыль по несравнимой продукции определяется
отдельно. Аналитический метод основан на построении многофакторных
моделей и учитывает влияние различных факторов на результаты деятельности
предприятия. Метод может иметь графическую интерпретацию в виде графиков
рентабельности, позволяющих определить точку безубыточности предприятия.
Необходимо подчеркнуть, что при методе прямого счета плановая прибыль
определяется как общая сумма без выявления конкретных причин, влияющих на
ее величину, а при аналитическом методе выявляются факторы, положительно и
отрицательно влияющие на прибыль.
Метод совмещенного расчета предполагает синтез двух методов: метода
прямого счета и метода аналитического расчета прибыли предприятия. Так,
стоимость товарной продукции в ценах планового года и по себестоимости
истекшего года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую
прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества,
изменение ассортимента, цен и других факторов, выявляется с помощью
аналитического метода.
28
Расчет плановой суммы прибыли является наиболее ответственным этапом
ее планирования. Планирование этого показателя осуществляется лишь по тем
видам прибыли, которая связана с реализацией продукции (товаров, услуг) и
другого имущества - сумма прибыли от внереализационных операции на
предприятиях торговли не планируется.
27
Тхоржевская Т.А. Финансово-хозяйственная деятельность промышленного предприятия: эффективно
использовать ее результаты// Труд и социальные отношения. 2012. № 3. С. 41-45.
28
Орлов О.А., Рясных Е.Г. Проблемы гибкого управления затратами и прибылью в условиях рыночной
экономики// Вiсник Хмельницького нацiонального унiверситету. Економiчнi науки. 2013. Т. 3. № 2 (194). С. 711.
27
Основное внимание в процессе планирования уделяется сумме прибыли от
реализации товаров. Расчет этого показателя основывается на использовании
следующих основных методов:
на основе ранее сформированных плановых показателей суммы доходов
и издержек обращения; на основе ранее сформированного планового показателя
объема
реализации товаров; на основе среднего уровня рентабельности товарооборота;
г) на основе
формирования целевой суммы прибыли.
29
Метод планирования суммы прибыли от реализации товаров на основе
ранее сформированных плановых показателей суммы доходов и издержек
обращения применяется в тех случаях, когда при расчете суммы доходов от
торговой деятельности не использовался показатель целевой суммы прибыли.
Модель расчета прибыли в этом случае имеет вид:
БПп = ДТп*(100 – Снд)/100 – Иоп, (1.10)
где БПп - плановая сумма балансовой прибыли от реализации товаров (от
торговой деятельности);
ДТп - плановая сумма доходов от торговой деятельности;
ИОп - плановая сумма издержек обращения;
Снд - ставка налога на добавленную стоимость (и других налогов,
уплачиваемых за счет доходов торгового предприятия), в %.
Метод планирования суммы прибыли от реализации товаров на основе
ранее сформированного планового показателя объема реализации товаров
основан на системе «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли».
Модель расчета прибыли в этом случае имеет вид:
29
Абдукаримов И.Т.Точка безубыточности и маржа безопасности, методика их оценки, роль и значение при
планировании прибыли// Социально-экономические явления и процессы. 2013. № 10 (56). С. 7-14.
28
БПп = (Рп – Ртб)*(Учд – Уипер)/100, (1.11)
где БПп - плановая сумма балансовой прибыли от реализации товаров (от
торговой деятельности);
Рп - плановый объем реализации товаров;
Ртб - объем реализации товаров, обеспечивающий достижение точки
безубыточности (формула расчета этого показателя рассмотрена ранее);
Учд - уровень чистого дохода от реализации товаров к товарообороту, в
%;
Уипер - уровень переменных издержек обращения к товарообороту, в %.
Так как в процессе этого расчета определяется объем реализации товаров,
обеспечивающий достижение точки безубыточности, то параллельно могут быть
определены показатели предела и коэффициента безопасности (финансовой
прочности).
Метод планирования суммы прибыли от реализации товаров на основе
среднего уровня рентабельности товарооборота является одним из наиболее
простых и широко используемых на предприятиях торговли.
30
Он предполагает
использование всего лишь двух показателей – планового объема реализации
товаров и планируемого уровня рентабельности товарооборота. Последний
определяется на основе его значения в предплановом периоде,
скорректированного с учетом предстоящих изменений уровней доходности и
издержкоемкости. Модель расчета прибыли в этом случае имеет вид:
БПп = Рп*Урт/100, (1.12)
где БПп - плановая сумма балансовой прибыли от реализации товаров (от
торговой деятельности);
Рп - плановый объем реализации товаров;
30
Селезнёва Т.О., Жунусов А.Применение анализа безубыточности и гибкого метода планирования затрат//
Проблемы современной экономики (Новосибирск). 2014. № 19. С. 158-163.
29
Урт - средний уровень рентабельности товарооборота в плановом периоде,
в %.
Метод планирования суммы прибыли от реализации товаров на основе
формирования целевого ее размера позволяет обеспечить наибольшую ее увязку
со стратегическими целями развития торгового предприятия в предстоящем
периоде. Основой этого метода расчета является предварительное определение
потребности в собственных финансовых ресурсах, формируемых за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли). Расчет
ведется по каждому элементу этой потребности (производственное развитие;
выплата дохода владельцам имущества; дополнительное материальное
стимулирование персонала и т.п.).
Суммарная потребность в средствах, формируемых за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, представляет собой целевой размер
чистой прибыли предприятия в плановом периоде.
31
Модель расчета целевой суммы балансовой прибыли от реализации
товаров в этом случае имеет вид:
БПц = ЧПц*100/(100 – Снп), (1.13)
где БПц - целевая сумма балансовой прибыли от реализации товаров (от
торговой деятельности) в плановом периоде;
ЧПц - целевая сумма чистой прибыли предприятия в плановом периоде;
Снп - ставка налога на прибыль (и других налоговых платежей,
осуществляемых за счет прибыли), в %.
32
Особая роль этого метода расчета заключается в том, что полученный на
его основе показатель прибыли рассматривается как один из важнейших целевых
31
Тлеужанова М.А., Космагамбетова С.Т. Метод определения максимальной прибыли при создании стратегии
производства// Экономика. Налоги. Право. 2013. № 1. С. 106-110.
32
Абдукаримов И.Т.Точка безубыточности и маржа безопасности, методика их оценки, роль и значение при
планировании прибыли// Социально-экономические явления и процессы. 2013. № 10 (56). С. 7-14.
30
ориентиров развития торгового предприятия и служит базовым элементом
планирования других важнейших экономических показателей - объема
реализации товаров, суммы доходов от реализации товаров, суммы основных
налоговых платежей и т.п. Иными словами, задачи планирования
стратегического развития торгового предприятия в предстоящем периоде через
целевую сумму прибыли получают наиболее полное отражение во всей системе
основных плановых показателей.
В условиях неопределенности достаточно эффективным может оказаться
метод инверсионного бюджетирования, включающий в себя отдельные
элементы известных методов финансового планирования – расчетно-
аналитического и экономико-математического моделирования. Для
инверсионного бюджетирования в качестве основополагающего может
выступать показатель рентабельности маржинальной прибыли (Rмп):
, (1.14)
Маржинальную прибыль часто называют «суммой покрытия»: она должна
«покрыть» накладные расходы предприятия и обеспечить операционную
прибыль. Тогда прибыль, на которую может рассчитывать предприятие,
определится следующим образом:
Операционная прибыль = Маржинальная прибыль – Накладные расходы.
Таким образом, увеличение операционной прибыли может достигаться за
счет максимизации маржинальной прибыли и уменьшения накладных расходов.
При этом накладные расходы обычно рассматриваются как
условнопостоянные.
33
Показатель рентабельности маржинальной прибыли отражает долю
операционной прибыли в величине маржинальной прибыли, причем значение
33
Екимова К.В., Шубина Т.В. Финансы организаций (предприятий) учебник / Российский экономический
университет им. Г.В. Плеханова. Москва, 2013.
31
коэффициента рентабельности маржинальной прибыли может находиться в
диапазоне от 1 до 100%. Данный коэффициент показывает, сколько рублей
операционной прибыли приходится на 1 руб. (1 тыс. руб.) маржинальной
прибыли.
34
Для обеспечения финансовой устойчивости, прибыльности предприятия
плановое значение коэффициента рентабельности маржинальной прибыли
рекомендуется принимать на уровне не менее 30–40%, что желательно отразить
во внутреннем регламенте экономического субъекта.
Показатель рентабельности маржинальной прибыли является отправной
точкой для планирования величины накладных расходов и важен при
составлении бюджета доходов и расходов экономического субъекта, особенно
если большая часть маржинальной прибыли расходуется на покрытие накладных
расходов. Последние не связаны напрямую с обычными видами деятельности
экономического субъекта, тем не менее, они необходимы для управления его
деятельностью.
35
Следующим этапом после определения планового значения прибыли от
продаж является расчет планового значения чистой прибыли. Величина чистой
прибыли определяется как разница между операционной прибылью и налогом на
прибыль.
По характеру использования чистая прибыль подразделяется на
нераспределенную (капитализированную) и потребляемую. Нераспределенная
(капитализированная) прибыль – это часть чистой прибыли, которая
направляется на финансирование прироста активов предприятия, что
подразумевает увеличение собственного капитала. Потребляемая прибыль – та
34
Курышев Н.И., Новиков В.П. Планирование и оценка стратегий экономического развития на основе метода
классической теории стоимости// Вестник кибернетики. 2015. № 2 (18). С. 90-98.
35
Орлов О.А., Рясных Е.Г. Проблемы гибкого управления затратами и прибылью в условиях рыночной
экономики// Вiсник Хмельницького нацiонального унiверситету. Економiчнi науки. 2013. Т. 3. № 2 (194). С. 711.
32
ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов собственникам
экономического субъекта.
При распределении прибыли собственники должны четко понимать
возможную величину потребляемой (изъятой) прибыли, значение которой
рекомендуется определять исходя из величины чистой прибыли.
36
Маржинальная прибыль включает постоянные расходы и прибыль от
продаж. Одним из предложений по оптимизации накладных расходов может
быть распределение плановой величины расходов не по статьям расходов, а по
центрам ответственности. Тогда на центр ответственности – центр затрат – будет
приходиться определенная величина накладных расходов. При этом
руководитель центра затрат должен оценить все предстоящие расходы с точки
зрения их экономической обоснованности.
37
Преимуществом такого подхода является то, что руководитель центра
затрат самостоятельно распределяет запланированные средства по статьям
расходов, при этом у него появляется возможность определить наиболее
приоритетные статьи расходов. Данный подход способствует оптимизации и
четкой обоснованности затрат. Центр затрат не может расходовать больше
запланированных объемов средств, а его руководитель несет ответственность за
рациональное использование имеющихся ресурсов.
После распределения центром затрат плановых объемов средств по
статьям расходов может быть подготовлен совокупный бюджет доходов и
расходов по всем центрам ответственности.
Таким образом, суть метода инверсионного бюджетирования заключается
в том, что процесс планирования начинается с определения конечного результата
– планового значения операционной прибыли.
36
Ковалева Н.Н. Планирование дохода в аграрном секторе// Бухучет в сельском хозяйстве. 2013. № 10. С. 44-48
37
Червякова К.Д. Планирование прибыли// Теория и практика современной науки. 2016. № 4 (10). С. 782-785.
33
Важно и то, что метод инверсионного бюджетирования позволяет
применять в практике деятельности торговых предприятий гибкие бюджеты. В
гибком бюджете при изменении фактического уровня деловой активности
(прежде всего, фактической выручки) должны быть внесены изменения в другие
плановые величины. Так, например, при невыполнении плана продаж и, как
следствие, недостижении плановой величины маржинальной прибыли
корректируется (пересчитывается) бюджет доходов и расходов в части расходов.
Данный подход легко реализуем при заложенном изначально коэффициенте
рентабельности маржинальной прибыли.
38
Применение предлагаемого метода инверсионного бюджетирования
позволит экономическому субъекту маневрировать бюджетом доходов и
расходов, приспосабливаясь к изменениям ситуации на рынке, принимать
оперативные управленческие решения, постоянно контролировать величину
накладных расходов, что будет способствовать достижению максимальной
прибыли. Данный метод бюджетирования позволит избежать «бюджетного
зазора», который проявляется как ненулевая разница между минимально
необходимым и реально достижимым уровнем затрат (их бюджетной, а позднее
– фактической величиной).
39
38
Тхоржевская Т.А. Финансово-хозяйственная деятельность промышленного предприятия: эффективно
использовать ее результаты// Труд и социальные отношения. 2012. № 3. С. 41-45.
39
Ковалева Н.Н. Планирование дохода в аграрном секторе// Бухучет в сельском хозяйстве. 2013. № 10. С. 44-48
34
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ГУП «50 ЛЕТ ОКТЯБРЯ»
ОКТЯБРЬСКОГО РАЙОНА
2.1. Анализ формирования прибыли в ГУП «50 лет Октября»
Прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход
предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение
за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий
собой разность между полученным совокупным доходом и совершенными
совокупными затратами в процессе деятельности.
40
Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности
организации, что находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности.
Исходя из данных отчетности ГУП «50 лет Октября», анализ показателей
прибыли проводится по следующим направлениям:
40
Курышев Н.И., Новиков В.П. Планирование и оценка стратегий экономического развития на основе метода
классической теории стоимости// Вестник кибернетики. 2015. № 2 (18). С. 90-98.