35
анализ «качества» прибыли; анализ уровня и
динамики финансовых результатов; анализ
использования чистой прибыли; факторный анализ
чистой прибыли.
Таблица 2.1
Анализ динамики прибыли ГУП «50 лет Октября»
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
абс
%
1. Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
21048
54704
59336
38288
2,8
2. Себестоимость
реализованной
продукции, тыс. руб.
20561
45920
48637
28076
2,4
3.Прибыль (+), убыток
(-) от продаж, тыс. руб.
487
8784
10699
10212
21,9
Качество прибыли – это обобщенная характеристика структуры и
источников формирования прибыли организации.
41
За период 2014-2016 гг. ГУП «50 лет Октября» заканчивало свою
деятельность с положительным результатом.
К 2016 году прибыль предприятия возросла на 10212 тыс. руб., ее рост к
концу периода беспримерен - более 20 раз.
Ведущую роль в повышении показателей прибыли играет снижение
себестоимости, однако, в нашем случае себестоимость возрастает в 2,4 раза.
Фактором, оказавшим влияние на увеличение суммы прибыли, является
увеличение выручки. Ее опережающий рост по сравнению с ростом
себестоимости составил 38288 тыс. руб. или в 2,8 раза.
41
Лобанов И.С. Планирование (прогнозирование) прибыли с целью увеличения экономического потенциала
малого лесопромышленного предприятия// Экономика и предпринимательство. 2016. № 11-4 (76-4). С. 10721074.
36
Наглядно изменение прибыли ГУП «50 лет Октября» и, влияющих на ее
образование показателей, представлено на рис. 2.1.
год
выручка, тыс. руб. себестоимость, тыс. руб. прибыль от продаж, тыс. руб.
Рисунок 2.1. Динамика изменения выручки, себестоимости и
прибыли ГУП «50 лет Октября» в 2014-2016 гг.
Далее проведем анализ формирования прибыли.
Таблица 2.2
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках
ГУП «50 лет Октября»
Показатель
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Изменение
2016 г. к
2014 г.
абс.
%
Выручка от реализации
21048
54704
59336
38288
2,8
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
20561
45920
48637
28076
2,4
Валовая прибыль (убыток)
487
8784
10669
10182
21,9
Прибыль (убыток) от продаж
487
8784
10699
10212
21,9
Сальдо операционных доходов
и расходов
-1378
-2898
-853
-525
61,9
Сальдо внереализационных
доходов и расходов
857
-
-
-
-
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
2014
2015
2016
37
Прибыль (убыток) до
налогообложения
-371
5886
9846
10217
-
Иные платежи из прибыли
33
200
-
-
Чистая прибыль
-182
5853
9646
9828
-
Исследование порядка формирования прибыли, динамики и структуры
финансовых результатов деятельности ГУП «50 лет Октября» проводим на
основании ф.2 с использованием метода горизонтального анализа, который
позволит нам исследовать количественное изменение прибыли от реализации,
балансовой и чистой прибыли предприятия.
На основании данных таблицы 3.2, можно отметить, что предприятие
ввиду специфики своей деятельности не имело коммерческих расходов,
управленческие расходы так же не отражаются на показателях прибыли от
продаж.
Как мы видим, количественное выражение валовой прибыли и прибыли от
продаж совпадает. Более наглядно динамика изменения показателей прибыли от
продаж представлена на рис. 2.2.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
2014
2015
2016
год
38
прибыль от продаж, тыс. руб.
Рисунок 2.2. Динамика прибыли от продаж ГУП «50 лет Октября» в
2014-2016 гг.
В 2014 году из-за отрицательного сальдо операционных расходов ГУП
получило убыток в размере 371 тыс. руб. Это связано с погашением
предприятием кредитов, а также выплатой лизинговых платежей.
Предприятие выходит на устойчивые показатели прибыли до
налогообложения (или балансовой прибыли), так ее рост в 2016 году составил
2052 тыс. руб. или 26,3%.
Динамику изменения балансовой прибыли и налога на прибыль отразим на
рис.2.3.
Чистая прибыль ГУП «50 лет Октября» к 2016 году достигла самой
высокой отметки – 9646 тыс. руб. Чистая прибыль ГУП рассчитана как разница
между балансовой прибылью и иными платежами из прибыли. Итак, к концу
исследуемого периода у нашего предприятия осталось в распоряжении чистой
прибыли больше на 1855 тыс. руб. или на 23,8%.
год
балансовая прибыль, тыс. руб. иные платежи из прибыли
-2000
0
2000
4000
6000
8000
10000
2014
2015
2016
39
Рисунок 2.3. Динамика балансовой прибыли ГУП «50 лет Октября»
2014-2016 гг.
год
чистая прибыль, тыс. руб.
Рисунок 2.4. Динамика чистой прибыли ГУП «50 лет Октября» в
2014-2016 гг.
Изменения значений чистой прибыли ГУП «50 лет Октября» представлены
на рис. 2.4.
2.2. Анализ использования чистой прибыли ГУП «50 лет Октября»
Направления использования чистой прибыли определяются организацией
самостоятельно. В условиях рыночных отношений возникает необходимость
резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как
следствие этого - потерей доходов. Поэтому при использовании чистой прибыли
организация вправе создавать финансовый резерв, то есть рисковый фонд.
42
42
Стрелкова Л.В., Макушева Ю.А. Внутрифирменное планирование: учебное пособие для студентов высших
учебных заведений, обучающихся по специальностям «Экономика труда», «Экономика и управление на
предприятии (по отраслям)» / Москва, 2014.
-1000
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
10000
2014
2015
2016
40
В соответствии с уставом ГУП «50 лет Октября», остающаяся в
распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется им на:
внедрение, освоение новой техники и технологий, мероприятия по охране
окружающей среды; развитие и расширение финансово-хозяйственной
деятельности,
пополнение оборотных средств; строительство, реконструкцию, обновление
основных фондов; проведение научно-исследовательских, опытно-
конструкторских работ,
изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг; покупку
иностранной валюты, других валютных и материальных
ценностей и ценных бумаг; приобретение и строительство жилья (долевое
участие) для работников
предприятия, нуждающихся в улучшении жилищных условий; материальное
стимулирование, обучение и повышение квалификации
сотрудников предприятия.
43
Размер резервного фонда ГУП «50 лет Октября» формируется путем
ежегодных отчислений от чистой прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия до достижения размера не ниже 5% уставного фонда. Предприятие
имеет право образовывать другие фонды в размерах, допускаемых действующим
законодательством РФ, из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в
том числе:
социальный фонд, средства которого используются на решение вопросов
укрепления здоровья работников, в том числе на профилактику
профессиональных заболеваний; жилищный фонд, средства которого
используются на приобретение и
43
Занора В.А. Управление затратами предприятий: планирование производственных затрат// Экономика и
управление. 2013. № 1 (87). С. 82-86.
41
строительство (долевое участие) жилья для работников
предприятия; фонд материального поощрения работников
предприятия; фонд развития производства; фонд на покрытие
непредвиденных расходов.
44
Итак, наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия
хозяйственного развития ГУП «50 лет Октября» на современном этапе, является
важным фактором дальнейшего укрепления и расширения их хозяйственной
деятельности.
В 2014 году предприятие получило убыток, и поэтому ни один из выше
перечисленных фондов не был профинансирован. Размер резервного фонда на
начало года составил 0,6% от уставного.
В 2015-2016 гг. резервный фонд остался неизменным.
К сожалению, формирование обозначенных в уставе фондов в настоящее
время для ГУП «50 лет Октября» затруднительно.
В ходе вертикального и горизонтального анализа использования прибыли
рассчитываются коэффициент капитализации, темпы устойчивого роста
собственного капитала и коэффициент потребления прибыли.
Методом цепной подстановки определяют влияние основных факторов на
динамику чистой прибыли. Так как на рассматриваемом предприятии чистая
прибыль за анализируемый период была получена только в 2014-2016 гг.,
проведем горизонтальный и вертикальный анализ чистой прибыли за этот период
в сравнении конца с началом, представленный в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Горизонтальный и вертикальный анализ использования
чистой прибыли ГУП «50 лет Октября», руб.
Показатели
2014 г.
2016г.
Изменение
44
Стрелкова Л.В., Макушева Ю.А. Внутрифирменное планирование: учебное пособие для студентов высших
учебных заведений, обучающихся по специальностям «Экономика труда», «Экономика и управление на
предприятии (по отраслям)» / Москва, 2014.
42
абс.
%
Чистая прибыль
7791
9646
1855
123,8
100%
100%
в том числе направлено:
в резервный фонд
365
34
-331
9,3
4,7
0,4
Увеличение собств. капитала
7494
9407
1913
125,5
Собственный капитал
37549
54596
17047
145,4
Поскольку за представленный период формировался только резервный
фонд, то значения коэффициента капитализации совпадают с отчислениями от
чистой прибыли для 2014 года - 4,7%, для 2016 года – 0,4%.
Тогда коэффициент потребления составит:
для 2014 г. = 100%-4,7% = 95,3% для
2016 г. = 100% - 0,4% = 99,6%
Темп устойчивого роста определяется по формуле:
Т
ур
= П
ч
– СК
увелич.
/СК*100% (2.1)
Подставив числовые значения, находим:
Т
ур2014
= 7791 - 7494/37549*100%=0,8%
Т
ур2016
= 9646 – 9407/54596*100%=0,4%
Таким образом, несмотря на рост чистой прибыли в 2016 г. почти на 24% в
сравнении с 2014 г., происходит уменьшение темпа роста собственного капитала
с 0,8% до 0,4%. Это вызвано тем, что в чистой прибыли предприятия слишком
высокую долю занимает коэффициент потребления. Предприятие имеет
кредитные обязательства, на погашение которых в 2014 году было направлено
6000 тыс. руб., в 2015 году – 3136 тыс. руб., в 2016 г. – 5015 тыс. руб.
При этом незначительная часть потребляемой прибыли приходится на
резервный фонд. Доля капитализируемой прибыли за анализируемый период
уменьшилась с 4,7% до 0,4%.
43
Итак, в динамике финансовых результатов можно отметить следующие
положительные изменения:
темп изменения активов к 2016 году по отношению к 2014 году,
рассчитанный по данным баланса (108113/42232), составляет 2,6, что несколько
меньше темпа роста выручки, а значит, свидетельствует об увеличении
производительности активов; чистая прибыль растет медленнее, чем прибыль от
продаж, что
объясняется выполнением кредитных обязательств; темп роста себестоимости
несколько ниже темпа роста выручки, что положительно отражается на
себестоимости единицы произведенной продукции.
Однако, необходимо отметить и тот факт, что темп роста прибыли от
продаж растет значительно быстрее, чем рост выручки, что свидетельствует об
относительном росте затрат на производство.
Детализировать причины, влияющие на изменение показателей прибыли
поможет факторный анализ.
45
Для факторного анализа прибыли от реализации работ, услуг ГУП «50 лет
Октября» применение методики Г.В. Савицкой. По методике факторного анализа
прибыли используется следующая модель:
П=VРП (Ц-b)-А, (2.2)
где b – переменные затраты на единицу продукции,
А – постоянные затраты на единицу продукции.
46
Таким образом, проводится количественная оценка влияния на прибыль
объема реализованной продукции и ее себестоимости.
45
Кондратова И.Г. Роль комплексного экономического анализа в управлении деятельностью коммерческой
организации// Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 23. С. 47-51.
46
Чиповская И.С. Теоретические аспекты образования прибыли// Труды Дальневосточного государственного
технического университета. 2015. № 129. С. 169-182.
44
Поскольку производственной специализацией ГУП «50 лет Октября»
является рисоводство, более существенным является исследование влияния
отдельных факторов на прибыль от реализации риса.
П
0
= VРП
0
(Ц
0
-b
0
)-А
0
= 43913 (0,518-0,273)-7919 = 2839,69 тыс. руб.
Пусл
1
= VРП
1
(Ц
0
-b
0
)-А
0
= 44044 (0,518-0,273)-7919 = 28871,78 тыс. руб.
Таблица 2.4
Данные для факторного анализа прибыли от реализации риса в
ГУП «50 лет Октября» (тыс. руб.)
Показатель
2014 год
(базисный)
2016 год
(отчетный)
Изменение
Объем реализации, ц
(VРП)
43913
44044
+131
Цена 1 ц продукции, тыс.
руб. (Ц)
0,518
0,978
+0,46
Себестоимость 1 ц
продукции, тыс. руб. (С)
0,391
0,522
+0,131
в том числе переменные
затраты (b)
0,273
0,435
+0,162
Сумма постоянных
расходов (А), тыс. руб.
7919
11577
+3658
Прибыль от реализации,
тыс. руб. (П)
5576,95
20164,1
+14507,15
Пусл
2
= VРП
1
(Ц
1
-b
0
)-А
0
= 44044 (0,978-0,273)-7919 = 23132,02 тыс. руб.
Пусл
3
= VРП
1
(Ц
1
-b
1
)-А
0
= 44044 (0,978-0,435)-7919 = 15996,89 тыс. руб.
П
1
= VРП
1
(Ц
1
-b
1
)-А
1
= 44044 (0,978-0,435)-11577 = 12338,89 тыс. руб.
Общее изменение прибыли от реализации риса составляет:
∆П
общ
=20164,1-5576,95=14507,15 тыс. руб.
В том числе за счет изменения:
количества реализованной продукции:
∆Пvрп = Пусл
1
-П
0
=28871,78-5576,95=23294,83 тыс. руб. цены
реализации: