6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И
ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ МЕДИЦИНСКИХ
УЧРЕЖДЕНИЙ ..................................................................................................... 11
1.1 Понятие и классификация затрат, основные принципы организации
их учета................................................................................................................... 11
1.2 Нормативно-правовые основы формирования затрат и калькулирования
себестоимости продукции .................................................................................... 20
1.3 Методика анализа затрат на производство продукции ............................... 21
ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ И ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
УСЛУГ В ГКБ №24 ............................................................................................... 25
2.1 Организационно-экономическая характеристика ГКБ №24 ...................... 24
2.2 Основные методы учета затрат в организации ............................................ 30
2.3 Калькулирование себестоимости продукции в организации ..................... 43
ГЛАВА 3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИОРИТЕТНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
ОРГАНИЗАЦИИ ................................................................................................... 53
3.1 Формирование и внедрение эффективной политики управления затратами
организации ........................................................................................................... 53
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на
производство продукции ...................................................................................... 56
3.3 Расчет экономической эффективности по рационализации затрат
организации ........................................................................................................... 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 76
7
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшим условием эффективности национальной экономики
является рациональное и экономное использование средств государственного
бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.
В этой связи существенное значение имеет правильность организации
бухгалтерского учета в бюджетных организациях при осуществлении ими
финансово-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические
особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и
бюджетном процессе, нормативными документами по учету и отчетности в
бюджетных организациях, отраслевой их спецификой, например, как
здравоохранение, образование, наука.
Бюджетный бухгалтерский учет – одна из наиболее емких учетных
информационных систем, предназначенная для формирования и обобщения
различной экономической информации о фактическом финансовом
обеспечении структур государственной власти РФ, субъектов РФ, органов
управления государственных внебюджетных фондов, местного
самоуправления, бюджетных учреждений в сопоставлении с плановыми
показателями. В бюджетном учете на основе научно обоснованных процедур
регистрируется, измеряется, оценивается, накапливается и группируется по
определенным правилам информация о количественных и качественных
параметрах обычной деятельности сектора государственного управления.
Бюджетный бухгалтерский учет ориентирован на создание комплексной,
достоверной и оперативной информации для подготовки бухгалтерской
отчетности и данных, необходимых пользователям разного уровня для
максимально эффективного управления государственными
(муниципальными) финансами.
Главными задачами развития экономики на современном этапе
является повышение результативности производства, а также занятие
устойчивых позиций организаций на внутреннем и международных рынках.
8
Хорошо известно, что потребителя в первую очередь интересует качество
услуги и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для
покупателя и производителя. Резервы улучшения этих показателей как раз и
заключены в себестоимости продукции. Себестоимость продукции (услуг)
организаций складывается из затрат связанных с использованием в процессе
производства природных, материальных, трудовых ресурсов, основных
фондов, а также затрат на реализацию продукции. Регулярное снижение
себестоимости продукции (услуги) – одно из основных условий повышения
результативности производства. Поэтому главную роль в деятельности
организации занимает процесс планирования, контроля затрат и их учет.
В результате этого важнейшее место в системе бухгалтерского
управленческого учета принадлежит учету затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции (услуги), так как от их
организации в значительной степени зависит определение результатов
хозяйственной деятельности, ценообразование, эффективность
управленческих решений на основе современной и достоверной информации.
Подход к структурно – логическому моделированию системы учета, а
именно его формализации и интерпретации, взаимосвязи с качеством
продукции, снижением затрат ведет к эффективности производства в целом.
Все вышеизложенное послужило мотивом для выбора темы дипломной
работы «Основы организации учета затрат и калькулирование себестоимости
продукции, работ, услуг», построенной на материалах Городской
клинической больницы № 24 (Далее ГКБ №24)
Актуальность данной темы в том, что затраты существуют в любой
организации, а взвешенный учет затрат ведет к снижению себестоимости,
получению рентабельной продукции, услуги. Для выполнения дипломной
работы были изучены : основные нормативные документы, такие как
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов»,
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах
9
бухгалтерской отчетности организаций", Приказ Минфина России от
29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) "Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации", приказ Департамента финансов города Москвы и Департамента
экономической политики и развития города Москвы от 05.09.2011 № 123-
ПР/264 «Об утверждении Методических рекомендаций по установлению
порядка определения платы за оказание государственными бюджетными
учреждениями города Москвы гражданам и юридическим лицам за плату
государственных услуг (выполнение работ), относящихся к их основным
видам деятельности»; Постановление Правительства РФ от 04.10.2012 №
1006 «Об утверждении правил предоставления медицинскими организациями
платных медицинских услуг»; приказ Департамента здравоохранения города
Москвы от 02.10.2013 № 944 «Об утверждении Правил оказания платных
услуг гражданам и юридическим лицам государственными организациями
системы здравоохранения города Москвы»;приказ Департамента
здравоохранения города Москвы от 09.09.2015 № 764 «О внесении
изменений и признании утратившими силу некоторых приказов
Департамента здравоохранения города Москвы»; приказ Департамента
здравоохранения города Москвы от 02.03.2017 № 148 «О внесении
изменений в приказ Департамента здравоохранения города Москвы от
02.10.2013 № 944»положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации»; учебники и учебные пособия следующих авторов:
Вахрушиной М.А., Николаевой О.Е, Кондракова Н.П., Савицкой Г.В. и
других.
Объектом исследования послужило действующее учреждение - ГКБ
№24 г.Москвы. Предмет исследования – учет затрат и калькулирование
себестоимости услуг в учреждении.
Отечественные и зарубежные специалисты, такие как Р. Энтони и Дж.
Рис, Д. Александер, А. Бриттон, Э. Йориссен, Н.В. Ткачук, О. Дьячкова, Н.А.
Бреславцева, В.И. Ткач, отмечают целесообразность раскрытия прогнозной
10
финансовой информации в рамках финансовой отчетности. Как
свидетельствует международная практика, Международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО) требуют включения все большего объема
информации прогнозного характера. О. Дьячкова справедливо отмечает:
«Практика, показатели бухгалтерской отчетности, связанные с прибылью, не
могут сами по себе обеспечивать аналитикам и инвесторам надежной
информационной базы для прогнозирования будущей стоимости
организации в долгосрочной перспективе. Следовательно, ценность
бухгалтерской отчетности стала определять в большей степени ее прогнозная
составляющая, а не та часть, которая констатирует результаты, достигнутые
за истекший период». Аналогичное мнение выражает О.В. Соловьева ,
отмечающая, что «согласно требованиям стандартов в финансовой
отчетности все больше представляется прогнозной информации -
информации, основанной на суждениях и оценках менеджмента, рыночной
информации; все больше статей либо в обязательном порядке, либо как
возможная альтернатива оцениваются по справедливой стоимости, что ведет
к большему признанию нереализованных прибылей и убытков; все более
явный акцент делается на подходе «активы/обязательства», и прослеживается
тенденция отражения полной стоимости компании».
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И
ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ
МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ
1.1 Понятие и классификация затрат, основные принципы
организации их учета
Деятельность любой организации связана с расходами. В
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организаций» «все расходы организации в зависимости от их характера ,
условий осуществления и направления деятельности подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы» любой
организации сопряжена с расходами. К расходам по обычным видам
деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей
продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. На базе
расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость –
один из основных экономических показателей деятельности организаций.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:
учёт объема, ассортимента и качества произведенной продукции,
выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на
производство продукции и контроль за использованием сырья,
материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных
смет расходов по обслуживанию производства и управлению. Себестоимость
формируется из затрат, связанных с использованием в процессе производства
материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также
других затрат того календарного периода, к которому они относятся,
независимо от времени их возникновения.
В себестоимость услуги вливаются следующие фактические расходы
предприятия:
а) на прямое производство продукции, что обусловлено его
технологией и организацией, что все расходы по контролю
12
производственных процессов и качества продукции, услуги (нормоконтроль
и технический контроль) отражаются в себестоимости продукции в полной
мере;
б) на развитие изобретательства и повышение квалификации;
в) на обслуживание производственного процесса. Но, следует обратить
внимание, что затраты на модернизацию оборудования, а также
реконструкцию объектов основных фондов в себестоимость не включаются;
г) на обеспечение комфортных условий труда и техники безопасности. При
расчете себестоимости особо нужно определить тот круг затрат, который не
может быть в нее включен, это :
затраты на выполнение самим предприятием мероприятий, которые не
связаны с производством продукции непосредственно.
затраты на строительство, оборудование и содержание (включая
амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-
бытовых объектов, находящихся на балансе предприятий.
расходы на помощь и участие в деятельности других предприятий и
организаций.
Организация учета затрат на производство строится с учетом
классификации затрат по экономическим элементам и по статьям
калькуляции. Затраты по экономическим элементам разделяются на статьи,
каждая из которых содержит только один вид расходов.
Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг,
группируются по следующим элементам (в соответствии с экономическим
содержанием затрат):
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
13
При классификации затрат по этапам производственного процесса из
общей суммы затрат, включаемых в себестоимость изделий или отдельных
видов продукции, выделяются расходы, относящиеся к соответствующим
процессам, видам работ, операциям и т. п.
В учете затраты по этапам группируются на основе первичной
документации о расходах, данных учета работы оборудования,
вспомогательных производств и т. д.
Группировка затрат по этапам производственного процесса
используется для:
1) рассмотрения и контроля за уровнем затрат по отдельным
звеньям технологического процесса;
2) выявления звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями
от принятой технологии и норм затрат;
3) выявления экономической эффективности различных способов и
схем организации производства как внутри предприятия, так и на различных
предприятиях;
4) сравнительного анализа себестоимости одинаковых услуг,
оказываемых разными предприятиями.
Для определения себестоимости продукции (услуги) затраты на
производство распределяются по календарным периодам таким образом,
чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода,
соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. С этой
целью затраты на производство подразделяются на:
текущие, т. е. постоянные, обычные или имеющие частую(менее
месяца) периодичность производственные расходы;
единовременные, т. е. однократные или периодически производимые (с
периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс
производства в течение длительного времени.
К единовременным однократным расходам относятся:
14
– расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых
предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы);
– расходы на подготовку и освоение производства новых видов
– продукции на действующих предприятиях;
– другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие
производство в течение длительного времени.
К единовременным, периодически производимым (с периодичностью
более месяца) расходам относятся:
– постоянные расходы сезонных отраслей;
– расходы на оплату отпусков и выплату единовременного
вознаграждения трудящимся за выслугу лет;
– расходы на текущий ремонт основных фондов (при
неравномерности этих расходов в течение года);
– другие единовременные расходы, имеющие периодический
характер.
Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в
каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных
расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в
размерах, определяемых с помощью специального расчета. Полные затраты
каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному
Помимо классификации затрат по экономическому признаку, их, в
зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ и
услуг, подразделяют на прямые и косвенные (накладные).
Прямые затраты — расходы, связанные с производством конкретного
вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно
включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за
изготовление продукции и др.
Косвенные затраты — расходы, связанные с организацией и
управлением производственным процессом организации в целом; в
себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг их включают
15
пропорционально какой-либо базе распределения, установленной
инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например,
пропорционально оплате труда производственных рабочих, прямым
затратам). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные
расходы.
По экономической роли в процессе производства затраты
подразделяют на основные и накладные.
Основные расходы — это расходы, вытекающие непосредственно из
технологического процесса производства продукции. К ним относятся
затраты на сырье, материалы, технологическое топливо, заработная плата
производственных рабочих и др.
Накладные расходы — это расходы, необходимые для создания
соответствующих условий и управления производством. К ним относятся
расходы на отопление, освещение, заработная плата управленческого
персонала и др.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на
переменные и условно-постоянные.
Переменные расходы — это расходы, размер которых изменяется
пропорционально изменению объема производства продукции — сырье,
основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Условно-постоянные расходы — это расходы, которые не связаны с
изменением объема, нормируются и планируются не на единицу продукции,
а в целом по цеху или предприятию. Это расходы на управление цехами и
предприятием, в значительной степени прочие производственные расходы.
Объем производства не оказывает влияния на общую сумму этих
затрат, но при изменении объема в сторону снижения доля таких расходов в
себестоимости отдельного изделия увеличивается, а при росте его —
уменьшается. Затраты, связанные с созданием продукции и управлением
производством, относятся к производственным. В сумме они позволяют
получить производственную себестоимость.