Содержание
Введение ....................................................................................................................... 8
Глава 1. Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции .................................................................................................................. 11
1.1. Понятие и классификация затрат, основные принципы организации их
учета ............................................................................................................................ 11
1.2. Нормативно-правовые основы формирования затрат и калькулирования
себестоимости продукции ........................................................................................ 21
1.3. Методика анализа затрат на производство продукции .................................. 25
Глава 2. Организация бухгалтерского учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции в ООО «Бобровский сыродельный завод»................ 36
2.1. Организационно-экономическая on характеристика ООО «Бобровский
сыродельный завод».................................................................................................. 36
2.2. Основные методы учета затрат в организации ............................................... 39
2.3. Калькулирование себестоимости продукции в организации ........................ 56
Глава 3. Определение приоритетных направлений совершенствования
механизма управления затратами организации ..................................................... 65
3.1. Формирование и внедрение эффективной политики управления затратами
организации ............................................................................................................... 65
3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на
производство продукции .......................................................................................... 72
3.3. Расчет экономической эффективности по рационализации затрат
организации ............................................................................................................... 81
Заключение ................................................................................................................ 86
Список используемой литературы .......................................................................... 90
Приложения ............................................................................................................... 94
8
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы. Процесс
производства занимает центральное место в деятельности организации и
представляет собой совокупность технологических операций, связанных с
созданием готовой продукции. Производство обусловлено взаимодействием
трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда.
Участие этих факторов в производстве требует соответствующих затрат.
Во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса
необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются
входящие затраты. Во-вторых, хозяйственные средства расходуются
непосредственно в процессе переработки материально-производственных
запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату
работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов
труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание
производства и управление.
Успех любого предприятия зависит от формирования затрат по
нескольким причинам: во-первых, затраты на производство изделия выступают
важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной
продажной цены, во-вторых, информация о себестоимости продукции часто
лежит в основе прогнозирования и управления производством и расходами; в-
третьих, знание себестоимости необходимо для определения сальдо
материальных счетов на конец отчетного периода.
Анализ затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает
одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия,
так как является основой для контроля за эффективностью деятельности
предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.
Именно этими причинами обусловлен выбор темы выпускной
квалификационной работы и актуальность выбранной темы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
теоретических и практических аспектов учета и анализа затрат на производство
9
продукции предприятия пищевой промышленности и разработка рекомендаций
по их совершенствованию.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие и классификацию затрат;
- изучить бухгалтерские счета для учета затрат, дать их характеристику;
- рассмотреть методы учета затрат и калькулирования себестоимости
произведенной продукции на предприятиях молочной промышленности;
- описать порядок документального оформления затрат на производство
продукции;
- рассмотреть аналитический и синтетический учет затрат на
производство продукции;
- отразить процесс калькулирования себестоимости продукции;
- исследовать направления использования управленческого учета затрат
на производство продукции;
- выполнить анализ затрат по видам продукции;
- разработать мероприятия по оптимизации затрат на производство.
Объектом исследования является ООО «Бобровский сыродельный
завод» - один из крупнейших производителей и поставщиков молочной
продукции в Воронежской области. Предмет исследования - учет затрат в
данной организации.
В первой главе рассмотрена сущность, состав и экономическое
содержание затрат на производство продукции. Большое внимание уделено
классификации затрат для определения себестоимости, планирования, контроля
и регулирования. Рассмотрен порядок формирования затрат на счетах учета
затрат, а также изложены методические основы калькулирования
себестоимости продукции предприятия молочной промышленности на основе
отраслевых инструкций и методических указаний.
Во второй главе на основе первичных, сводных документов,
бухгалтерской отчетности и рабочего плана счетов рассмотрен порядок
документального, аналитического и синтетического учета затрат на
10
производство продукции ООО «Бобровский сыродельный завод». Исследованы
варианты формирования себестоимости продукции в финансовом и
управленческом учете.
В третьей главе предложены рекомендации по оптимизации сбытовой
политики завода, контролю деятельности обслуживающих подразделений,
предложено использование элементов функционального метода учета затрат.
Основной рекомендацией по снижению затрат на производство в расчете на
единицу продукции является использование анализа «затраты-объем-прибыль»
для планирования увеличения сбыта.
Методы проведенных исследований: горизонтальный, вертикальный,
ретроспективный анализ, коэффициентный метод, факторный анализ, метод
наименьших квадратов, директ-кост, нормативный метод и др.
Источниками информации для анализа затрат на производство
продукции служат бухгалтерский баланс предприятия, Отчет о финансовых
результатах, приложения бухгалтерскому балансу и другая документация. В
работе использовались нормативно-правовые материалы, учебные пособия и
материалы печатных средств массовой информации таких авторов, как: Бланк
И. А., Иванова Н.В., Кычанов Б. И., Храпова Е. В., Савицкая Г. В., Селезнева Н.
Н., Вахрушина М.А., Керимов В.Э. и другие. Работа обладает высокой
практической значимостью, результаты исследования приняты к внедрению в
хозяйственную практику предприятия.
11
Глава 1. Теоретические основы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
1.1. Понятие и классификация затрат, основные принципы организации их
учета
В современной учебной и научной литературе встречается три основных
термина, близких по своему значению: затраты, расходы и издержки.
Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых,
финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на
производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как
видно из определения затраты характеризуются:
- денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения
различных видов ресурсов;
- целевой установкой (связаны с производством и реализацией
продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);
- определенным периодом времени, т.е. должны быть отнесены на
продукцию за данный период времени.
Стоит отметить еще одно важное свойство затрат: если затраты не
вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную
продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов, запасы в
незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.п. Из этого
следует, что затраты обладают свойством запасоемкости, и в данном случае они
относятся к активам предприятия.
Ввиду того, что на предприятиях молочной промышленности
большинство номенклатурных позиций готовой продукции имеет
ограниченные сроки реализации, то временной лаг между моментом
возникновения в учете затрат и признанием расходов по обычным видам
деятельности крайне мал. Следовательно, не будет большой ошибкой в данном
конкретном случае отождествить понятия «затраты» и «расходы».
Под документально подтвержденными затратами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
12
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие затраты, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные затраты (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – выраженные в денежной
форме затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг). Затраты
на производство образуют производственную себестоимость продукции (работ,
услуг), а затраты на производство и продажу – полную себестоимость
продукции. Определение величины затрат, приходящихся на единицу
продукции, называется калькулированием себестоимости.
В основу организации учета затрат на производство продукции (работ,
услуг) положены следующие принципы:
– неизменность принятой методологии учета затрат на производство;
– полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
– правильное отражение доходов и расходов по отчетным периодам.
Факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете в том
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость в момент
начисления заработной платы, а не в момент выдачи денег;
– разграничение в учете текущих затрат на производство, капитальных
вложений, финансовых вложений.
Основным признаком разделения затрат для общей классификации
является место их появления и отношение к различным сферам деятельности
предприятия. Данная классификация используется для сравнительного анализа
отдельных видов затрат предприятия. Основные виды затрат согласно общей
классификации представлены на рисунке 1.
13
Рисунок 1. Общая классификация затрат организации
Согласно этой классификации все затраты подразделяются на
производственные и непроизводственные. В свою очередь производственные
затраты состоят из:
- затрат, связанных с использованием прямых материалов;
- затрат на оплату прямого труда;
- производственных накладных затрат.
Затраты на прямые материалы включают сумму затрат, понесенных
предприятием на приобретение сырья и комплектующих материалов, т.е. тех
физических субстанций, которые непосредственно используются в
производстве и переходят в готовую продукцию.
Затраты прямого труда представляют собой оплату основного
производственного персонала (рабочих), усилия которых непосредственно
(физически) связаны с производством готового продукта. Труд наладчиков
оборудования, цеховых мастеров и менеджеров в смысле издержек относится
на производственные накладные расходы. Следует отметить известную
условность этих определений в современных условиях, когда «истинно
прямой» труд начинает играть все меньшую роль в современном
высокоавтоматизированном производстве. Существуют полностью
автоматизированные производства, для которых прямой труд, как таковой,
отсутствует вовсе. Тем не менее, в общем случае понятие «основные
Затраты предприятия
Производственные
Прямые
материаль-
ные затраты
Непроизводственные
Прямые
трудовые
затраты
Производст-
венные
накладные
затраты
Коммерческие
Управленческие
14
производственные рабочие» остается в силе и их заработная плата относится к
затратам прямого труда
1
.
Производственные накладные затраты включают остальные виды затрат,
которые обеспечивают стадию производства на предприятии. Структура этих
расходов может быть очень сложной, а их количество велико. Наиболее
характерными видами производственных накладных затрат являются непрямые
материалы, непрямой труд, электрическая и тепловая энергия, ремонт и
содержание оборудования, коммунальные услуги, амортизация
производственных оборудования и помещений, определенная часть налогов,
включаемых в число так называемых валовых затрат, и все прочие расходы,
которые имманентно связаны с производственным процессом на предприятии.
Затраты, связанные с продажей продукции, включают в себя все затраты
предприятия, связанные с сохранением готовой продукции на складе,
продвижением товара на рынок и доставкой товара потребителю.
Административные затраты включают в себя общую сумму затрат, связанных с
общим управлением предприятия, т.е. содержанием аппарата управления, в том
числе бухгалтерии, планово-финансового отдела и других управляющих
подразделений
2
.
К рассмотренной выше классификации непосредственно примыкает
классификация затрат по отношению к готовому продукту. Все затраты
предприятия подразделяются на две группы:
- относящиеся к готовому продукту (Product Costs);
- относящиеся к периоду времени (Period Costs).
Согласно этой схеме, ресурсы предприятия, которые формируют
затраты, относящиеся к продукту, являются активами предприятия до тех пор,
пока предприятие не продаст готовую продукцию. В то же время, затраты,
относящиеся к периоду времени, признаются расходами предприятия именно в
1
Суйц, В.П. Управленческий учет: учебник. – М.: Высшее образование, 2014. – С.55.
2
Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Дело и Сервис,
2016. – С. 59.
15
тот период, когда они были понесены, независимо от того, была продана
готовая продукция или нет.
Рисунок 2. Схема трансформации затрат в расходы организации в
рамках одного операционного цикла производства
При формировании себестоимости продукции для целей бухгалтерского
учета и налогообложения затраты на производство продукции группируются по
следующим экономическим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие расходы.
Запасы
Затраты
Прямые
материальные
затраты
Управленческие
расходы
Прямые затраты
труда
Производственные
накладные
расходы
Коммерческие
расходы
Незавершенное
производство
Готовая продукция
Расходы на
производство
проданной
продукции
Расходы периода
Инвестиции
(капитальные
вложения)
Расходы будущих
периодов
Расходы
Отложенные
затраты
16
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что
именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение
отдельных элементов в общей сумме затрат. Полученные по элементам затрат
данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок
материальных ресурсов, определения фонда оплаты труда и суммы
амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении
показателей эффективности использования ресурсов (трудоемкости,
материалоемкости и других). При учете затрат по элементам не осуществляется
выделение затрат на законченную производством продукцию и незавершенное
производство.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции при
планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по
статьям калькуляции (таблица 1).
Таблица 1
Типовой перечень статей калькуляции предприятия пищевой
промышленности
Классификация затрат по статьям калькуляции
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты
3. Возвратные отходы (-)
4. Транспортно- заготовительные расходы
Итого: Материалы
5. Заработная плата
6. Начисления на заработную плату
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Резерв на гарантийный ремонт
9. Потери от брака
10. Общепроизводственные расходы
11. Общехозяйственные расходы
Итого: Производственная себестоимость
12. Коммерческие расходы (расходы на продажу)
Итого: Полная себестоимость