47
Таблица on 7
Учет on и on распределение on косвенных on расходов on ООО on «Бобровский on
сыродельный on завод»
№ on
п/
п
Содержание on операции
Сумма, on руб.
Корр. on счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Учтены on расходы on вспомогательных on
производств
42902145,80
23
on 16, on 69, on 70, on
60, on 68, on 97
2
Учтены on расходы on по on содержанию on
оборудования
33434571,34
24
02, on on 16, on 69, on
70, on 96, on 97
3
Учтены on общепроизводственные on расходы on
периода
4030776,16
25
02, on on 16, on 69, on
70, on 97
4
Учтены on общехозяйственные on расходы on
периода
36013960,79
26
02, on on 16, on 69, on
70, on 97
5
Списаны on расходы on вспомогательных on
производств:
- on в on цельномолочный on цех;
- on в on цех on производства on масла, on творога, on
сыра, on казеина;
- on в on цех on сухого on обезжиренного on молока.
27469315,74
on
17708933,65
3723896,41
20.02
1
20.02
2
20.02
3
23
23
23
6
Списаны on расходы on по on содержанию on
оборудования:
- on в on цельномолочный on цех;
- on в on цех on производства on масла, on творога, on
сыра, on казеина;
- on в on цех on сухого on обезжиренного on молока.
2 on 1788704,84
7005512,34
5240354,16
20.021
20.022
20.023
24
24
24
7
Списаны on общепроизводственные on
расходы:
- on в on цельномолочный on цех;
- on в on цех on производства on масла, on творога, on
сыра, on казеина;
- on в on цех on сухого on обезжиренного on молока.
2007647, on 17
1482613,99
540515,06
20.021
20.022
20.023
25
25
25
8
Списаны on общехозяйственные on расходы:
- on в on цельномолочный on цех;
- on в on цех on производства on масла, on творога, on
сыра, on казеина;
- on в on цех on сухого on обезжиренного on молока.
19428661,22
9882449,17
6702850,4
20.021
20.022
20.023
26
26
26
По on окончании on месяца on общепроизводственные on расходы on согласно on
ведомости on учета on и on распределения on косвенных on расходов on списываются on в on основное on
производство on (на on себестоимость on выпуска on каждого on передела on пропорционально on
выбранной on базе on распределения). on В on ООО on «Бобровский on сыродельный on завод» on
ввиду on преобладания on материальных on расходов on в on себестоимости on базой on
распределения on является on показатель on прямых on материальных on затрат. on
48
Счет on 29 on «Обслуживающие on производства on и on хозяйства» on предназначен on для on
обобщения on информации on о on затратах, on связанных on с on выпуском on продукции, on
выполнением on работ on и on оказанием on услуг on обслуживающими on производствами on и on
хозяйствами. on К on счету on 29 on «Обслуживающие on производства on и on хозяйства» on в on ООО on
«Бобровский on сыродельный on завод» on открыты on следующие on субсчета:
29-01 on «Расходы on по on содержанию on столовой»;
29-02 on «Расходы on по on содержанию on буфета»;
29-03 on «Расходы on по on содержанию on пошивочного on цеха»;
29-04 on «Расходы on по on содержанию on медпункта»;
29-05 on «Расходы on по on содержанию on пасеки»;
29-06 on «Расходы on по on содержанию on автостоянки».
По on итогам on месяца on расходы on на on выпуск on продукции on пасеки on отражаются on
следующей on записью:
Дебет on 43.12 on Кредит on 29.05 on - on 315892,22 on рублей.
Расходы on предприятия, on оказывающего on услуги, on списываются on следующим on
образом:
Дебет on 90.28 on «Стоимость on приготовленных on блюд on в on столовой» on Кредит on
29.01 on - on 1585053,81 on рублей
- on списана on себестоимость on приготовленных on в on столовой on блюд;
Дебет on 91.23 on «Расходы, on не on учитываемые on при on налогообложении on прибыли»
Кредит on 29.06 on - on 122897, on 16 on рублей
- on списаны on расходы on на on содержание on автостоянки.
Учет on выпуска on готовой on продукции on ведется on по on нормативной on
себестоимости on без on применения on счета on 40 on «Выпуск on продукции». on Отклонения on от on
нормативной on себестоимости on выявляются on на on отдельных on субсчетах, on открытых on к on
счету on 43.05 on «Отклонения on фактической on себестоимости on готовой on продукции», on а on по on
окончании on периода on относятся on в on дебет on счета on 90 on «Продажи». on При on превышении on
фактических on затрат on над on нормативными on производится on доначисление, on а on в on
обратной on ситуации on разница on сторнируется. on Хозяйственные on операции on по on учету on
выпуска on готовой on продукции on представлены on в on таблице on 8.
49
Таблица on 8
Учет on выпуска on готовой on продукции on ООО on «Бобровский on сыродельный on
завод»
№ on
п/
п
Содержание on операции
Сумма, on руб.
Корреспонденци
я on счетов
Дебет
Кредит
1
Отражен on выпуск on готовой on продукции on
цельномолочного on цеха
300578922,31
43.01
20.021
2
Отражен on выпуск on готовой on продукции on цеха on
производства on масла, on творога, on сыра, on
казеина
on 178920553,05
43.01
20.022
3
Отражен on выпуск on готовой on продукции on цеха on
сухого on обезжиренного on молока
85391553, on 17
43.01
20.023
4
Учтены on отклонения on от on нормативной on
себестоимости
158769,28
43.05
20.01
Данные on таблицы on 8 on подтверждают, on что on ввиду on малых on сроков on реализации on
готовая on продукция on в on полном on объеме on списывается on на on продажу. on Используемый on
вариант on учета on отклонений on фактической on себестоимости on от on нормативной on не on
противоречит on действующей on инструкции on по on применению on плана on счетов on
бухгалтерского on учета on финансово-хозяйственной on деятельности on организаций.
Система on аналитического on учета on доходов on и on расходов on от on обычных on видов on
деятельности on ООО on «Бобровский on сыродельный on завод» on позволяет on определять on
финансовый on результат on в on разрезе on видов on проданной on продукции, on товаров, on работ on и on
услуг.
Документальное on оформление on затрат on на on производство on продукции on на on
предприятии.
Характерная on особенность on бухгалтерского on учета on состоит on в on том, on что on он on
основан on на on строгом on документировании on хозяйственных on операций. onЭто on
требование on закреплено on в on Федеральном on законе on «О on бухгалтерском on учете» on (ред. от
28.11.2018): on основанием on для on любой on записи on в on регистрах on бухгалтерского on учета on
являются on надлежаще on оформленные on первичные on учетные on документы. onВсе on
хозяйственные on операции, on проводимые on организацией, on должны on быть on
подтверждены on соответствующими on оправдательными on документами. on Прямые on
затраты on по on видам on изделий on или on по on отдельным on видам on деятельности on предприятия on
учитываются on в on карточках on (ведомостях) on учета on затрат on на on производство. on В on
50
карточку on заносятся on сведения on о on заработной on плате on (расчет on заработной on платы on и on
отчислений) on фактическая on стоимость on материалов on (требования, on ведомость on № on 16, on
акт on на on списание), on отчисления on на on заработную on плату, on сумма on общехозяйственных on
расходов on (справка on о on распределении). on
Все on кассовые, on складские, on материальные on отчеты on и on документы on
обрабатываются on и on проверяются on бухгалтером, on заполняется on мемориальный on ордер, on
и on подписываются on руководителем on предприятия. on Данные on разносятся on по on книгам. on
Выводятся on обороты on и on сальдо on на on конец on отчетного on периода. on Под on отчетным on
периодом on понимается on месяц, on квартал, on год. on Затем on составляется on бухгалтерский on
баланс, on Отчет on о on финансовых on результатах on и on убытках, on справки on и on приложений on к on
ним. on Отчет on подписывается on главным on бухгалтером on и on руководителем on и on сдается on в on
установленные on сроки on выше on стоящей on организацию, on государственной on налоговой on
инспекции on в on статистику. on
Документы on по on учету on затрат on на on производство, on используемые on в on ООО on
«Бобровский on сыродельный on завод», on представлены on в on таблице on 9.
Таблица on 9
Документы on по on учету on затрат on на on производство, on используемые on в on
ООО on «Бобровский on сыродельный on завод»
Статьи on затрат on на on производство
Первичные on документы
Начислена on амортизация on основных on
средств
Аналитические on данные
Отпущены on материалы
№ on М- on 17 on «Требование-накладная», on
№ on М-8 on «Лимитно-заборная on карта»
Начислена on заработная on плата on
работникам
№ on Т-49 on «Расчетно-платежная on
ведомость», on № on Т-53 on «Платежная on
ведомость»
Произведены on отчисления on по on единому on
социальному on налогу on от on оплаты on труда
Бухгалтерская on справка-расчет
Израсходовано on топливо on на on нужды on
№ on М- on 17 on «Требование-накладная», on
№ on М-8 on «Лимитно-заборная on карта»
Списана on доля on расходов on будущих on
периодов, on относящихся on к on отчетному on
периоду
Бухгалтерская on справка-расчет
Готовая on продукция on отпущена on на on нужды
Бухгалтерская on справка-расчет
Произведены on командировочные on
расходы
№ on АО-1 on «Авансовый on отчет»
Приняты on к on учету on возвращенные on
материалы
№ on М-4 on «Приходный on ордер»
51
Отпуск on материалов on в on производство on осуществляется on на on основании on
лимитных on или on лимитно-заборных on карт. on В on них on учитывают: on вид on операции, on цех-
получатель, on номенклатурный on номер on и on наименование on отпускаемых on материалов, on
единицу on измерения. on Лимит on месячного on расхода on материалов on исчисляется on в on
соответствии on с on производственным on планом on на on месяц on и on действующими on нормами on
расхода. on Перерасход on или on экономия on материалов on оперативно on выявляются on и on
учитываются on на on счетах on бухгалтерского on учета. on Заведующий on складом on отмечает on в on
обоих on экземплярах on дату on и on количество on отпущенных on материалов, on после on чего on
выводит on остаток on лимита on материалов. on По on факту on использования on лимита on
заведующий on складом on лимитно-заборные on карты on сдает on в on бухгалтерию. on
Применение on лимитно-заборных on карт on значительно on сокращает on количество on
разовых on документов. on Расчеты on лимитов on и on выписка on лимитно-заборных on карт on
позволяют on повысить on обоснованность on исчисляемых on лимитов on и on уменьшить on
трудоемкость on составления on карт. on По on окончании on месяца on составляется on товарно-
материальный on отчет. on При on изменении on лимита on отпуска on материалов on взамен on старой on
лимитной on карты on выписывается on новая.
on Отпуск on в on производство on материалов, on потребляемых on эпизодически, on
оформляется on требованиями-накладными. on Документ on формы on №М- on 17 on
«Требование-накладная» on применяется on для on учета on движения on материальных on
ценностей on внутри on организации. on Составляется on в on двух on экземплярах, on один on из on
которых on остается on на on месте on с on распиской on получателя, on а on второй on с on распиской on
материально-ответственного on лица, on отпускающего on ценности, on передает on
получателю on ценностей. on on
Документ on № on М-4 on «Приходный on ордер» on используется on для on учета on
материалов on поступающих on от on поставщиков on или on из on переработки. on Выписывается on
на on фактическое on принятое on количество on ценностей. on
Для on определения on общей on суммы on выплат on заработной on платы on за on месяц on
группируется on заработок on за on выработанную on продукцию, on добавить on выплаты on и on
доплаты on и on произвести on удержания. on Документы, on обобщающие on данные on о on
причитающемся on и on подлежащем on выплате on заработке, on называются on расчетной on и on
52
платежной on ведомостями. on В on бухгалтерии on на on каждую on платежную on ведомость on
выданной on заработной on платы on составляется on расходный on кассовый on ордер. on
Документы on на on выдачу on денег on должны on быть on подписаны on руководителем on и on главным on
бухгалтером. on Платежная on ведомость on и on расходный on кассовый on ордер on должны on быть on
погашены, on ставится on штамп on с on отметкой on «оплачено», on дату on оплаты. on Номер, on дату on
расходного on кассового on ордера on записывают on в on книге on регистрации on ордеров. on Таким on
образом, on расчетные on и on платежные on ведомости on выполняют on двойную on функцию: on во-
первых, on по on ним on могут on производить on расчеты on с on работниками; on во-вторых, on они on
являются on формой on аналитического on учета on к on счету on 70 on «Расчеты on с on персоналом on по on
оплате on труда», on показатели on которого on используется on также on для on составления on
справок on и on статистической on информации on по on труду.
Выдача on денежных on средств on на on хозяйственные on расходы on оформляется on
расходно-кассовыми on ордерами. on Если on руководителем on предприятия on определен on
срок, on на on который on эти on деньги on выданы, on то on подотчетное on лицо on обязано on
отчитываться on за on полученную on сумму on в on течение on трех on дней on после on истечения on
установленного on срока. on С on этой on целью on необходимо on представить on в on бухгалтерию on
форму on № on АО-1 on «Авансовый on отчет».
Данные on аналитического on учета on используются on при on составлении on
внутренней on отчетности, on строящейся on на on информации on о on видах, on количестве, on
единицах on измерения on в on цехах on - on изготовителях, on статьях on затрат on выпускаемой on
продукции. on Аналитический on учет on ведут on в on развитие on всех on синтетических on счетов on по on
учету on затрат on на on производство. on Уровень on аналитичности on определяется on теми on
показателями, on которые on необходимы on для on контроля on и on управления. on
Аналитический on учет on организуется on по on виду on работ, on виду on продукции on в on
отдельности, on по on статьям on калькуляции on и on местам on выполнения on работ. on Для on этого on
разработаны on карточки on (ведомости) on аналитического on учета on производства. on
Аналитический on учет on в on развитие on синтетического on счета on 20 on «Основное on
производство» on должен on обеспечить on группировку on информации on по on остаткам on
незавершенного on производства on на on начало on и on конец on месяца, on по on затратам on за on
отчетный on месяц, on по on суммам, on списанным on в on виде on затрат on на on себестоимость on
53
выпущенной on продукции. on Аналитический on учет on по on счетам on 20 on «Основное on
производство» on и on 23 on «Вспомогательные on производства» on ведут on в on карточках on учета on
производства. on Аналитический on учет on затрат on на on производство on продукции on
осуществляют on в on карточках on или on особого on рода on оборотных on ведомостях, on
составляемых on по on отдельным on видам on или, on группам on продукции.
К on счету on 23 on «Вспомогательные on производства» on открывают on аналитические on
счета on по on видам on производств, on а on внутри on их on - on по on видам on работ, on статьям on
калькуляции, on то on есть on по on аналогии on со on счетом on 20. on Здесь on следует on учитывать, on что on
услуги, on оказываемые on вспомогательными on производствами, on в on большей on части on
используются on внутри on предприятия on и on только on часть on их on может on реализовываться on на on
сторону.
Аналитический on учет on общехозяйственных on расходов on ведется on в on ведомости on
учета on общехозяйственных on расходов, on расходов on будущих on периодов on и on
непроизводственных on расходов on (форма on № on 15). on Ведомость on составляют on на on
основании on первичных on документов on и on разработочных on таблиц on распределения on
материалов, on заработной on платы, on услуг on вспомогательных on производств, on расчета on
амортизации on основных on средств on и on листков-расшифровок on по on прочим on денежным on
расходам. on По on окончании on месяца on общехозяйственные on расходы on распределяют on и on
списывают on на on основное on производство.
В on ООО on «Бобровский on сыродельный on завод» on регистрация on хозяйственных on
операций, on накапливания on и on группировка on информации on о on них on осуществляется on в on
регистрах on бухгалтерского on учета. on Регистры on бухгалтерского on учета on ведутся on в on
специальных on книгах on (журналах), on на on отдельных on листах on и on карточках. on
Совокупность on различных on регистров, on порядок on записей on в on них on и on
взаимозависимость on между on ними on составляют on форму on бухгалтерского on учета. on
На on основе on первичных on документов, on фиксирующих on операции on по on
отнесению on затрат on на on производство on (требований, on лимитно-заборных on карт, on
нарядов on на on выполнение on работ on и on другие), on составляются on разработочные on таблицы on
распределения on затрат on материалов, on начисленной on заработной on платы, on отчислений on
на on социальные on нужды, on справки-расчеты on бухгалтерии on и on распределении on
54
общехозяйственных on и on общепроизводственных on расходов. on Информация, on
рассчитанная on в on разработочных on таблицах, on заносится on в on карточки on учета on
производства. on В on ООО on «Бобровский on сыродельный on завод» on цеховая on структура on
управления on производством on и on каждая on статья on калькуляции on в on карточке on
подразделяется on по on цехам. on
Аналитический on учет on по on счету on 25 on «Общепроизводственные on расходы» on по on
цехам on удовлетворяются on при on мемориально-ордерной on форме on учета on
возможностями on ведомости on № on 12 on «Затраты on цеха». on Это on регистр on аналитического on и on
синтетического on учета. on Он on открывается on ежемесячно on по on каждому on цеху on в on
отдельности on для on учета on затрат on в on синтетическом on разрезе on по on дебету on счетов on 20 on
«Основное on производство», on 23 on «Вспомогательные on производства» on и on в on
аналитическом on разрезе on по on счетам on 25.1 on «Расходы on на on содержание on и on эксплуатацию on
оборудования» on и on 25.2 on «Общецеховые on расходы» on с on кредита on корреспондирующих on
счетов. on Эти on операции on записывают on в on корреспонденции on с on кредитом on счетов on
материальных, on трудовых on и on финансовых on ресурсов. on Заполняется on ведомость on № on 12 on
на on основе on указанных on ранее on разработочных on таблиц on распределения on расхода on
материалов, on начисленной on заработной on платы, on отчислений on на on нее, on справок-
расчетов on по on начислению on амортизации on основных on средств. on
Данные on аналитического on учета on представляют on собой on статьи on затрат, on
предусмотренные on Типовыми on методическими on рекомендациями. on Так, on в on счет on 25.1 on
«Расходы on на on содержание on и on эксплуатацию on оборудования» on включены on статьи: on
амортизация on оборудования on и on транспортных on средств, on эксплуатация on
оборудования, on текущий on ремонт on оборудования on и on транспортных on средств, on
внутризаводское on перемещение on грузов on и on прочие. on По on приведенным on выше on статьям on
планируются on затраты, on а on значит, on и on организуется on бухгалтерский on учет. on Ведомость on
№12 on «Затраты on цеха» on имеет on шахматную on форму on графления, on в on которую on
записываются on суммы on хозяйственных on операций on по on счетам on с on разработочных on
таблиц. on Шахматная on форма on графления on ведомости on №12 on дает on возможность on в on один on
рабочий on прием on произвести on регистрацию on произведенных on хозяйственных on
операций on методом on двойной on записи on и on проверить on их on состоятельность, on
55
необходимость on и on размер. on Преимущества on ведомости on №12 on «Затраты on цеха» on - on
наличие on показателей: on «Итоги on за on месяц», on «По on смете on за on месяц», on «Фактически on с on
начала on года», on «По on смете on на on квартал on (год)» on к on счетам on 25.1 on «Расходы on на on
содержание on и on эксплуатацию on оборудования» on и on 25.2 on «Общецеховые on расходы». on
Сопоставление on этих on показателей on дает on возможность on выявить on резервы on для on
снижения on себестоимости on продукции, on бороться on с on перерасходами. on Данные on
«Фактически on с on начала on года» on используются on для on анализа on расходов on по on управлению on
и on обслуживанию on производств. on Аналитический on учет on общехозяйственных on
расходов on осуществляется on в on ведомости on №15 on в on точно on таком on же on порядке, on как on и on по on
счетам on 25.1 on «Расходы on на on содержание on и on эксплуатацию on оборудования» on и on 25.2 on
«Общецеховые on расходы» on в on ведомости on №12 on «Затраты on цеха».
Ведомость on №15 on открывается on ежемесячно on и on имеет on шахматную on форму on
графления, on что on дает on возможность on осуществлять on контроль, on анализ on для on более on
объективного on управления on и on планирования on указанных on затрат. on Записи on по on дебету on
счета on 26 on «Общехозяйственные on расходы» on с on кредита on корреспондирующих on счетов on
в on ведомости on №15 on производят on аналогично on записям on в on ведомости on №12. on В on
соответствующих on графах on ведомости on указывают on затраты on по on смете on за on месяц on on и on с on
начала on года on с on корректировкой on сумм, on уменьшающих on оборот on по on дебету. on
Заполняется on на on основании on тех on же on разработочных on таблиц, on что on и on ведомость on №12.
В on отличие on от on счета on 25 on «Общепроизводственные on расходы» on аналитические on
показатели on к on счету on 97 on «Расходы on будущих on периодов» on расширены on присутствием on
оборотов on по on кредиту on счета. on Это on связано on с on длительностью on списания on
единовременных on расходов, on произведенных on за on несколько on месяцев on вперед. on
Аналитический on набор on статей on затрат on по on счету on 97 on «Расходы on будущих on периодов» on
будет on зависеть on от on содержания on произведенных on единовременных on расходов on
организации. on Кредит on корреспондирующих on счетов on с on дебетом on счета on 97 on «Расходы on
будущих on периодов» on полностью on соответствует on показателям on ведомости on №12, on и on
здесь on присутствуют on показатели on «По on смете on за on месяц», on «По on смете on с on начала on года».
В on ведомости on №15 on ведется on аналитический on учет on по on счету on 97 on «Расходы on
будущих on периодов». on Обороты on по on дебету on и on кредиту on счета on 97 on «Расходы on будущих on
56
периодов» on в on ведомости on №15 on определяется on не on только on за on месяц, on но on и on с on начала on
года. on Кроме on того, on эти on счета on имеют on сальдо, on как on на on начало on года, on так on и on на on каждый on
отчетный on период, on что on также on фиксируется on в on ведомости on №15. on
Синтетический on учет on производственных on затрат on по on цехам on и on
заводоуправлению on ограничивается on показателями on ведомостей on №12 on и on 15, on а on по on
предприятию on в on целом on для on этого on используется on журнал-ордер on № on 16. on
Окончательная on сумма on оборотов on по on кредиту on производственных on счетов on
ежемесячно on рассчитывается on в on журнале-ордере on № on 16/1.
Выпуск on продукции, on выполненные on работы on и on услуги on вспомогательными on
производствами on должны on быть on оформлены on следующими on документами:
1) накладными on - on количество on изготовленных on и on сданных on на on склад on
инструментов;
2) актами on приема-передачи on отремонтированных on объектов on - on
выполненные on и on сданные on ремонтные on работы;
3) путевыми on листами on - on объем on перевозок on транспортного on цеха;
4) справками on главного on энергетика, on главного on технолога, on главного on
механика on - on объем on работ on и on услуг, on выполненных on простыми on производствами.
Таким on образом, on проанализирована on структура on регистров on аналитического on
учета on в on ООО on «Бобровский on сыродельный on завод», on предполагающая on применение on
автоматизированной on формы on учета. on С on точки on зрения on в on аналитическом on разрезе on
руководитель on организации on и on главный on бухгалтер on должны on располагать on
информацией on именно on такого on содержания on с on целью on рационального on управления on
производством on и on достижения on запланированных on финансовых on результатов. on При on
грамотном on прочтении on и on анализе on указанной on учетной on информации on выявляются on
непроизводительные on расходы on и on скрытые on резервы.
2.3. Калькулирование себестоимости продукции в организации
Фактическую on себестоимость on готовой on продукции on определяют on исходя on из on
периодичности, on установленной on предприятием on из on произведенных on затрат, on
учтенных on по on калькуляционным on объектам on и on статьям on калькуляции.