27
процесса. Например, в единичном производстве данный объект учета
рассчитывается по фактической себестоимости, при этом на конец отчетного
периода он рассчитывается путем суммирования всех фактических затрат на
его изготовление. При массовом выпуске единственного вида продукции
происходит перемножение количества единиц незавершенного производства на
стоимостную норму расхода материальных и трудовых затрат, приходящихся
на деталь или узел, т.е. речь идет об оценке по прямым затратам. Полученная
нормативная оценка может корректироваться на сумму выявленных отклонений
от норм, в результате чего находится фактическая стоимость незавершенного
производства, рассчитанная по прямым затратам.
Наиболее перспективным методом является метод пооперационной
оценки незавершенного производства. Суть метода заключается в том, что весь
производственный процесс разбивается на ряд технологических операций, для
каждой из которых устанавливаются свои нормы расхода. Таким образом,
стоимость детали зависит от количества, пройденных ею технологических
операций, перемноженных на соответствующие нормы расхода. В
материалоемком производстве, когда себестоимость выпускаемой продукции
более чем на 70% состоит из материальных затрат, имеет смысл оценивать
«незавершенку» только по прямым материальным затратам. В этом случае
количество незавершенного производства или вид технологической операции
умножается на стоимостные нормы расхода сырья, материалов и
полуфабрикатов.
Формула, которая увязывает показатели калькуляционные статьи затрат
и незавершенное производство, выглядит следующим образом (см. формулу
1.3.1).
С = НЗП
н.п.
+ З
п
– Б
п
– О
п
– НЗП
к.п.
, (1.3.1)
где С – себестоимость продукции (работ, услуг) за период;
НЗП
н.п.
- себестоимость незавершенного производства на начало
периода;
З
п
- затраты за период;
28
Б
п
– сумма удержаний с виновников брака, а также сумма
забракованных изделий, оцененных по цене возможного использования, за
период;
О
п
- стоимость возвратных отходов за период;
НЗП
к.п.
- себестоимость незавершенного производства на конец периода.
Применение данной формулы возможно только в условиях обобщения
указанных в ней данных при параллельном осуществлении распределения
косвенных расходов. Комплекс таких счетно-распределительных работ
называется сводным учетом затрат на производство. Сводный учет позволяет
группировать информацию о затратах и незавершенном производстве как в
целом по предприятию, так и в разрезе цехов, мест возникновения затрат и
видов продукции (работ, услуг). На промышленных предприятиях с цеховой
структурой производства применяется один из вариантов этого учета –
полуфабрикатный или бесполуфабрикатный.
При полуфабрикатном варианте организуется учет полуфабрикатов
собственного производства, при этом затраты предыдущего цеха прибавляются
к стоимости ее обработки в каждом последующем цехе. В результате на выходе
из последнего цеха продукция будет иметь сформированную цеховую
фактическую себестоимость. В конце месяца работники управленческой
бухгалтерии прибавляют к цеховой себестоимости продукции распределенную
часть общехозяйственных расходов, в результате чего цеховая себестоимость
доводится до производственной. Достоинства полуфабрикатного метода
заключаются в том, что на любом этапе производственного процесса
появляется возможность исчисления себестоимости того или иного вида
полуфабриката, что важно при их продаже на сторону. Помимо этого,
появляются дополнительные возможности для организации контроля
эффективности деятельности производственных цехов, а также для оценки
незавершенного производства. Недостаток полуфабрикатного варианта
заключается в большей его трудоемкости в сравнении с вариантом
бесполуфабрикатным.
29
При бесполуфабрикатном варианте затраты на производство
учитываются отдельно в каждом цехе, где обрабатывается полуфабрикат, и
сводятся воедино лишь после передачи готовой продукции на склад. Иными
словами, наслоения затрат предыдущих цехов на затраты последующих не
происходит. В результате производственная себестоимость продукции
определяется как сумма прямых затрат во всех цехах и участках плюс сумма
распределенных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. on
Бесполуфабрикатный on вариант on проще, on он on сокращает on объем on работы. on Вместе on с on тем on
ослабляется on контроль on производственных on издержек, on что on в on ряде on случаев on
приводит on к on неточностям on и on даже on искажению on фактической on производственной on
себестоимости on продукции. on Также on отсутствует on возможность on оперативного on
исчисления on себестоимости on полуфабрикатов on на on различных on стадиях on их on
обработки, on что on затрудняет on их on продажу on на on сторону, on а on также on усложняется on оценка on
незавершенного on производства on по on итогам on отчетного on периода. on
Сводный on учет on затрат on на on производство on в on конечном on итоге on (см. on формулу on
1.3.1) on приводит on к on исчислению on фактической on себестоимости on выпуска on и on единицы on
готовой on продукции, on т.е. on основанной on на on использовании on данных on отчетного on
периода. on Помимо on фактического on производственного on предприятия on могут on
исчислять on нормативную on себестоимость, on т.е. on основанную on на on применении on норм on
расходов on материальных on и on трудовых on затрат on в on расчете on на on единицу, on а on также on
сметных on ставок on общепроизводственных, on общехозяйственных on и on иных on
косвенных on расходов. on Нормативная on калькуляция on составляется on до on начала on
производственного on процесса on или on отчетного on периода, on что on дает on возможность on
заранее on проанализировать on эффективность on выполняемых on производственных on
процессов. on В on случае, on если on на on производственном on предприятии on применяется on
система, on согласно on которой on общехозяйственные on расходы on не on включаются on в on
себестоимость on готовой on продукции, on то on речь on идет on о on так on называемой on неполной on
себестоимости, on причем on в on узком on смысле. on В on широком on смысле on под on неполной on
себестоимостью on понимается on система on включения on в on калькуляционный on процесс on
30
только on прямых on (переменных) on затрат, on а on косвенные on (постоянные) on затрат on – on
списываются on за on счет on уменьшения on финансового on результата.
Формула on 1.3.1 on (см. on выше) on более on всего on подходит on к on методу on учета on затрат on и on
калькулирования on себестоимости, on объектом on учета on которого on выступает on процесс on
или on передел. on Соответственно, on калькулирование on как on исчисление on себестоимости on
можно on назвать on попроцессным on или on попередельным. on Разница on между on этими on двумя on
методами, on скорее, on условна, on и on многие on авторы on сознательно on приравнивают on одно on к on
другому, on считая on попроцессное on калькулирование on упрощенной on разновидностью on
попередельного. on Однако on помимо on этих on методов on существуют on другие on методы on (и on
системы), on в on рамках on которой on формула on 1.3.1 on будет on трансформирована. on
Накопительное on калькулирование on подразумевает, on что on производство on не on
разбивается on на on ряд on последовательно on выполняемых on операций on (стадий), on т.е. on все on
производственные on процессы, on приводящие on к on возникновению on продукта, on
осуществляются on одним on участком, on цехом on и on пр. on Таким on образом, on для on исчисления on
себестоимости on нужно on не on разбивать on затраты on и on объекты on калькулирования, on а on
наоборот on суммировать on их on до on тех on пор, on пока on продукция on (работа, on услуга) on не on будет on
изготовлена. on Если on по on итогам on отчетного on периода on заказ on еще on не on выполнен, on то on вся on
сумма on затрат, on связанная on с on его on выполнением, on автоматически on расценивается on как on
незавершенное on производство. on Таким on образом, on формула on 1.1 on в on условиях on
применения on показного on метода on будет on трансформирована on следующим on образом on
(см. on формулу on 1.3.2).
С on = on НЗП
н.п. on
+ on З
п
on – on Б
п
on – on О
п
on , on on on on on on on on on on on on on on on on on on on (1.3.2)
Особую on роль on в on процессе on калькулирования on себестоимости on играет on
методика on распределения on косвенных on расходов. on В on зависимости on от on системы on учета on
затрат on косвенные on расходы on могут on вообще on не on распределяться on по on конечным on
объектам on калькулирования on (простой on директ-кост), on распределяться on частично on по on
прямым on уровням on управления on (развитый on директ-кост), on полностью on
распределяться on согласно on одной on базе on распределения on (традиционный on метод on
калькулирования on на on базе on полных on затрат), on либо on после on детального on анализа on каждая on
статья on распределяется on обоснованно on (АВС-метод, on таргет-костинг on и on др.).
31
Наиболее on распространенный on подход on к on распределению on накладных on
расходов on предусматривает on двухступенчатую on процедуру on (рисунок on 4).
Рисунок on 4. on Двухступенчатая on процедура on распределения on накладных on
затрат on в on пищевой on молочной on промышленности
На on первом on этапе on полные on суммы on накладных on затрат on по on всем on статьям on за on
период on распределяются on на on производственные on центры on ответственности, on а on на on
втором on этапе on – on отнесенные on на on каждый on центр on ответственности on суммы on
распределяются on на on продукцию. on Промежуточным on этапом on является on перенесение on
затрат on с on обслуживающих on центров on ответственности on на on выпускающие on
продукцию.
В on общем on виде on схема on косвенного on распределения on затрат on выглядит on
следующим on образом
16
:
1) on выбирается on объект, on на on который on распределяются on затраты on (продукт, on
группа on продуктов, on место on возникновения on затрат);
2) on выбирается on база on распределения on затрат on - on вид on показателя, on с on
использованием on которого on производится on распределение on затрат;
3) on рассчитывается on коэффициент on (ставка) on распределения on путем on деления on
величины on распределяемых on косвенных on затрат on на on величину on выбранной on базы on
16
Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ–
ДАНА, 2016. - С.77.
Накладные
затраты
Подразделение …
Подразделение 2
Подразделение 1
А Б В …
Этап 1. Накладные затраты распределяются
по производственным подразделениям
Этап 2. Накладные затраты распределяются
на продукты
32
распределения;
4) on определяется on величина on приходящейся on на on каждый on объект on величины on
косвенных on затрат on путем on умножения on рассчитанной on величины on (ставки) on
распределения on затрат on на on соответствующую on данному on объекту on величину on базы on
распределения.
Важным on этапом on процедуры on калькулирования on является on выбор on
рациональной on базы on распределения on затрат. on Наиболее on часто on используемые on
показатели on приведены on в on таблице on 2.
Таблица on 2
Базы on распределения on затрат on по on обслуживанию on производства, on
применяемые on на on практике on в on пищевой on молочной on промышленности
База on
Характеристика on базы on распределения
Сфера on
применения on
формулы
Прямые on
затраты on на on
оплату on
труда
Наиболее on распространенная on база on распределения on
накладных on затрат. on Как on правило, on оказывает on
незначительное on влияние on на on динамику on таких on
затрат, on как on затраты on по on обслуживанию on
оборудования, on ремонт on и on т.п.
Предприятия on с on
трудоемким on
производством
Человеко-
часы
Проста on в on плане on расчета. on Может on использоваться on
для on составления on финансовых on отчетов on и on анализа on
управленческих on отчетов. on Отсутствие on связи on со on
временем on работы on машин on
Предприятия on с on
трудоемким on
производством
Прямые on
затраты on
материалов
Отсутствие on связи on с on рядом on производственных on
накладных on затрат. on Например, on затраты on на on
заработную on плату on управленческого on и on прочего on
персонала on подразделения on (цеха) on не on зависят on от on
динамики on прямых on материальных on затрат
Предприятия on с on
материалоемким on
производством
Машино-
часы
Одна on из on широко on используемых on баз on распределения on
накладных on затрат. on Факторы, on выбранные on в on
качестве on баз on распределения, on существенно on влияют on
на on производственные on накладные on затраты, on
особенно on на on расходы, on связанные on с on
Предприятия on с on
высокой on
степенью on
автоматизации on и on
механизации on
33
обслуживанием on оборудования
производства
Прямые on
затраты
Различие on в on продуктах on при on использовании on данной on
базы on распределения on должно on быть on
незначительным
Предприятия on с on
высокой on долей on
прямых on затрат on в on
валовых on затратах
Выпуск on
продукции
Использование on данной on базы on распределения on
накладных on затрат on возможно on при on выполнении on
следующих on условий: on производимые on продукты on
должны on быть on однородными, on обладать on одинаковой on
материалоемкостью, on трудоемкостью on и on потреблять on
равное on количество on машинного on времени
Однопродуктовое on
производство, on
многопродуктовое on
производство on
однородной on
продукции
Плановые on
ставки on
накладных on
затрат
Использование on данной on базы on распределения on
накладных on затрат on возможно on при on наличии on на on
предприятии on хорошо on организованной on плановой on
службы
Любое on
промышленное on
предприятие
Затраты on по on содержанию on и on эксплуатации on машин on и on оборудования on
распределяются on в on порядке, on установленном on учетной on политикой on организации. on
Как on правило, on указанные on затраты on относятся on на on себестоимость on продукции on (работ, on
услуг), on выпускаемой on данным on цехом on (подразделением).
Распределение on указанных on затрат on по on видам on продукции on производится on
сначала on исходя on из on плановой on величины on этих on расходов on на on час on работы on
оборудования, on занятого on на on изготовлении on изделий, on и on количества on часов on его on
работы on для on производства on единицы on изделий on согласно on установленной on технологии on
производства on продукции. on Фактические on затраты on на on содержание on и on эксплуатацию on
оборудования, on учтенные on в on целом on по on цеху, on распределяются on между on готовой on
продукцией on и on незавершенным on производством on пропорционально on их on стоимости, on
исчисленной on на on основании on сметных on ставок.
В on организациях on с on незначительным on объемом on незавершенного on
производства on указанные on затраты on распределяют on по on нормам on на on незавершенное on
производство, on а on оставшуюся on часть on списывают on на on себестоимость on проданной on
продукции. on В on организациях, on выпускающих on однородную on продукцию, on данные on
34
расходы on распределяют on по on видам on продукции on пропорционально on затратам on на on
оплату on труда on рабочих.
Цеховые on затраты on в on промышленности on распределяются on в on порядке, on
установленном on учетной on политикой on организации. on Как on правило, on их on распределяют on
по on видам on продукции on пропорционально on затратам on на on оплату on труда on рабочих on с on
учетом on затрат on по on содержанию on машин on и on оборудования. on При on этом on цеховые on
затраты, on приходящиеся on на on работы on и on услуги, on выполняемые on для on других on цехов, on
определяются on общим on объемом on этих on затрат, on которые on списываются on на on затраты on
цехов on - on потребителей on работ on и on услуг. on При on выполнении on цехом on работ on и on услуг on для on
собственных on нужд on затраты on в on составе on затрат on по on оплате on труда on рабочих, on
отчислений on на on социальное on страхование on и on обеспечение on от on них, on а on также on на on
основные on материалы on включаются on в on себестоимость on изделий, on работ on и on услуг on
соответствующего on подразделения on цеха.
Общехозяйственные on расходы, on учтенные on на on счете on 26 on
«Общехозяйственные on расходы», on распределяются on организацией on ежемесячно on
исходя on из on ее on отраслевой on принадлежности on и on в on соответствии on с on ее on учетной on
политикой. on Распределение on данных on расходов on производится:
- on в on полном on размере on как on расходы on на on продажу on продукции on (работ, on услуг) on - on
расходы on списываются on со on счета on 26 on в on дебет on счета on 90 on «Продажи»;
- on на on себестоимость on продукции on (работ, on услуг) on в on следующем on порядке: on в on
дебет on счетов on 20 on «Основное on производство», on 23 on «Вспомогательные on
производства» on (если on вспомогательные on производства on изготавливали on продукцию, on
выполняли on работы on и on оказывали on услуги on на on сторону) on и on 29 on «Обслуживающие on
производства on и on хозяйства» on (если on обслуживающие on производства on и on хозяйства on
выполняли on работы on и on оказывали on услуги on на on сторону). on При on этом on распределение on
указанных on затрат on по on видам on производств on и on хозяйств on производится on в on порядке, on
установленном on отраслевыми on указаниями on по on учету on себестоимости on продукции, on
как on правило, on пропорционально on затратам on на on оплату on труда on производственных on
рабочих. on
35
Для on реализации on установленной on методики on по on распределению on
общехозяйственных on расходов on необходимо:
- on определить on процент on общехозяйственных on расходов on к on расходам on на on
оплату on труда on рабочих, on учтенным on на on счетах on 20, on 23, on 29;
- on по on исчисленному on проценту, on умноженному on на on сумму on затрат on на on оплату on
труда on рабочих, on приходящихся on на on каждый on вид on производства, on определить on по on
каждому on виду on суммы on общехозяйственных on расходов;
Таким on образом, on формирование on себестоимости on на on предприятии on пищевой on
молочной on промышленности on представляет on собой on сложный on процесс, on организация on
которого on во on многом on обуславливается on спецификой on производственного on процесса on
самого on предприятия. on Задача on руководства on предприятия on состоит on в on том, on чтобы on
исходя on из on специфики on производства, on отраслевой on принадлежности, on ассортимента on
продукции on выбрать on ту on форму on организации on учета on затрат on и on калькулирования on
себестоимости, on которая on наиболее on удобным, on достоверным on и on экономичным on
образом on будет on формировать on соответствующую on управленческую on информацию. on
36
Глава 2. Организация бухгалтерского учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции в ООО «Бобровский
сыродельный завод»
2.1. Организационно-экономическая on характеристика ООО «Бобровский
сыродельный завод»
onООО on «Бобровский on сыродельный on завод» on сдан on в on эксплуатацию on в on 1989 on году. on
Проектная on мощность on составляет on 150 on тонн on переработки on молока on в on смену. on ООО on
«Бобровский on сыродельный on завод» on является on одним on из on крупнейших on
производителей on и on поставщиков on молочной on продукции on в on Воронежской on области. on
Ассортимент on комбината on в on настоящее on время on включает on on 163 on наименования on
разнообразной on продукции. on on ООО on «Бобровский on сыродельный on завод» on сдан on в on
эксплуатацию on в on 1989 on году, on а on в on начале on 1990-х on приватизирован. on ООО on
«Бобровский on сыродельный on завод» on начал on свою on деятельность on в on 2005 on году. on
Производственные on мощности on расположены on на on территории on площадью on 4,3 on га. on
Проектная on мощность on составляет on 150 on тонн on переработки on молока on в on смену. on ООО on
«Бобровский on сыродельный on завод» on является on одним on из on крупнейших on
производителей on и on поставщиков on молочной on продукции on в on Воронежской on области. on
Ассортимент on комбината on в on настоящее on время on включает on 163 on наименования on
разнообразной on продукции.
Общество on осуществляет on следующие on виды on деятельности:
- on производство, on заготовка, on переработка on и on реализация on
сельскохозяйственной on продукции;
- on оптовая on и on розничная on торговля, on внешнеэкономическая on и on
предпринимательская on деятельность;
- on оказание on платных on услуг;
- on операции on с on ценными on бумагами;
- on прогнозирование on основных on направлений on развития on предприятий on
отрасли on и on содействие on в on повышении on эффективности on их on деятельности;
- on координация on деятельности on предприятий on молочной on промышленности on
РТ on в on области on внедрения on новых on технологий on и on техники, on обучении on кадров, on
решении on экологических on проблем, on проведении on маркетинговых on исследований;