55
Для того чтобы, наиболее полно раскрыть резервы снижения
себестоимости ремонтных работ, необходимо установить не только
ближайшие, но и глубинные факторы.
На основе проведенного анализа ООО «МТК» может снизить
себестоимость продукции за счет:
1. Повышения аналитичности получаемой информации. Достичь этого
можно увеличив число объектов такого учета. В качестве рекомендации может
быть предложено использование системы «Директ-кост» с делением затрат на
постоянные, условные и условно-постоянные. Смысл деления затрат на
постоянные и переменные состоит в том, что сближаются показатели
себестоимости произведенной и реализованной продукции. Это позволяет
нормировать затраты, т. е. установить стандартные нормативные затраты.
Именно данная форма определения затрат наиболее широко используется в
ценообразовании.
Так как в ООО «МТК» не организован учет по субстчетам основного
производства, рекомендуется открыть к счету 20 следующие субсчета:
20-01 «Производство мягкой мебели»; 20-02 «Производство кухонной
мебели»;
20-03 «Производство мебельных принадлежностей»; 20-04
«Производство комплексной мебели»;
20-05 «Производство иной продукции»;
20-06 «Выполнение работ и оказание услуг».
Субсчета являются регистрами второго порядка, они не отражаются в
балансе, но их результаты обобщаются для каждого синтетического счета, к
которому они относятся. При контроле должны быть соблюдены три равенства:
1. Сальдо синтетического счета на начало периода = сумма сальдо
открытых субсчетов.
2. Оборот по дебету и кредиту синтетического счета = сумма значений
оборотов по субсчетам.
56
3. Сальдо на конец периода = сумма остатков на конец периода по
субсчетам.
2. Организация должна обеспечить учет затрат не только по месту
возникновения, но также по центрам ответственности затрат.
Для принятия управленческих решений необходимы данные о затратах
не только в целом по подразделению, но и по отдельным цехам. Ситуация, при
которой руководители фирм и структурных подразделений не несут прямой
полной ответственности за сохранность, а также использование материальных
ценностей и трудовых ресурсов, свидетельствует об отсутствии взаимосвязи
между местом возникновения затрат и центром ответственности. Это приводит
к обезличиванию оценки результатов работы отдельных подразделений и
служб, вклада каждого рабочего в конечные результаты. Детализация центров
затрат позволит не вычислять усредненную себестоимость продукции по цеху,
а формировать объективную информацию о затратах участков и себестоимости
отдельных операций, что особенно актуально при расширении ассортимента
выпускаемой продукции.
Центр финансовой отчетственности – группы подразделений (отделов,
групп отделов), различающиеся по видам предоставленных им полномочий или
целям деятельности, наделенных материальными, трудовыми и финансовыми
ресурсами. Формирование финансовой структуры предприятия, а именно
выделение центров финансовой ответственности – первый шаг на пути к
созданию системы бюджетирования.
Совершенствованию системы оперативного менеджмента в ООО
«МТК» должно быть основано на развитии системы управленческого учета и
бюджетирования как процесса построения и исполнения контроля
сельскохозяйственной деятельности ООО «МТК» на основе бюджетов
отдельных подразделений.
Система бюджетирования требует для своего внедрения и поддержания
определенных затрат и тонких настроек. Расчет нормативов в денежном и
натуральном выражении, подготовка нормативных калькуляций,
57
классификаторов бюджетов, центров ответственности и статей, их пересмотр
при изменениях рыночной ситуации и условий производства – все это требует
значительных затрат, прежде всего времени работы сотрудников. Все эти
работы следует проводить с достаточной периодичностью, поскольку слишком
частые или слишком редкие пересмотры нормативов могут подорвать доверие к
ним и к бюджетам в целом, а также снизить аналитическую ценность этой
системы для принятия управленческих решений.
3. Текущий оперативный контроль и анализ издержек в конкретных
производственных центрах ответственности дает возможность оперативно
воздействовать на протекающие технологические и хозяйственно -
организационные процессы, выявлять резервы снижения себестоимости по
переделам.
Предприятию следует ведение более жесткой политики контроля за
расходованием и использованием материальных ресурсов предприятия (дерева
и прочего сырья), поиск новых менее материалоемких видов продукции. Поиск
выгодных поставщиков муки и сырья, получение у постоянных поставщиков
скидок, отсрочек платежей.
Результаты, полученные при проведенном анализе, и предложенные
рекомендации, позволят выбрать оптимальную стратегию в управлении
затратами, что приведет к принятию наиболее эффективных управленческих
решений.
2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат
на производство продукции.
Методы учета и списания (или распределения) расходов требуют к себе
особого внимания, поскольку оказывают влияние на финансовые результаты
всего предприятия и конкретных продуктов и являются неотъемлемой частью
системы управления затратами. При исследовании учета затрат в ООО «МТК»
были выявлены следующие нарушения и недостатки:
1. Положения учетной политики предприятия регулируют какие
статьи затрат относятся к общепроизводственным, а какие к расходам основных
58
и вспомогательных производств. В учетной политике ООО «МТК» не
закреплено, каким образом происходит закрытие и распределение счетов учета
общепроизводственных расходов.
2. Учет затрат ведется в ООО «МТК» на низком уровне, с
многочисленными нарушениями методологи учета. Так, были выявлены
некорректные операции при списании остаточной стоимости основных средств
(на счет затрат вместе счета 91-02 «Прочие расходы») и материалов (без
оприходования на счете 10 «Материалы»).
3. Так как на предприятии учетные процессы автоматизированы,
достоверность корректного распределения и списание общепроизводственных
и общехозяйственных расходов не проверяется.
4. При исследовании соответствия показателей регистров учета и
показателей отчетности, было выявлено, что бухгалтерская отчетность
искажена, то есть составлена не верно. Так, остаток по счету 20 на начало 2018
г. согласно регистру «Анализ счета 20» равен 61006,60, в то время как в
бухгалтерском балансе на 31 декабря 2017 г. остаток по строке 2110 «Запасы,
данную сумму не включает.
Еще одной причиной считать отчетность ООО «МТК» искаженной
является несоответствие показателя 2220 «Управленческие расходы» Отчета о
финансовых результатах за 2018 г. регистру учета «Анализ счета 26». Согласно
регистрам учета, счет 26 закрылся в 2018 г. операцией Дебет 90-02 Кредит 20
суммой 40735838,32 рублей, в то время как в строке 2220 формы №2 указана
сумма 26237 тыс. рублей, то есть разница составила 40735 – 26237 = 14499 тыс.
рублей.
Ошибки, допущенные в учете затрат в ООО «МТК», относятся к разряду
методологических и технических. Порядок исправления ошибок в учете и
отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления
ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту
формирования отчетности.
59
Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном
периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В
зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно,
дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.
Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности
правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором
были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную
пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления
таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные
проводки и т.д. Ошибки, которые привели к искажению финансовых
результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в
составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток),
выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.
В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой
базы, исправляются путем подачи уточняющей налоговой декларации.
Рекомендации по улучшение учета затрат на предприятии:
1. Привести учетную политику в соответствие с требованиями ПБУ
1/2008, так как данный документ в ООО «МТК» не вполне соответствует
требованиям нормативных актов. Следовательно, ООО «МТК» следует
доработать положения учетной политики для целей бухгалтерского учета
предприятия перечнем статей затрат общепроизводственных и
общехозяйственных производств, а также закрепить способы распределения и
закрытия данных счетов.
2. Усилить контроль за соблюдением предпосылки временной
определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью
рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы
все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.
3. Усилить контроль над правильностью оформления первичных
документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми
органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.
60
4. Рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации
персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком
применения последних изменений в законодательстве.
5. Внести исправительные записи в бухгалтерский учет в 2018 г. по
списанию основного средства. Остаточную стоимость списать на прочие
расходы, при этом сделать записать методом красное сторно дебет 20 кредит 01
на сумму 61006,60 рублей.
6. Внести исправления в бухгалтерскую отчетность за 2018 г. согласно
данным бухгалтерского учета и предоставить ее в соответствующие инстанции.
Далее проведен расчет эффективности от предложенных мероприятий.
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Можно отметить в качестве первых результатов перехода на ЦФО и
нормирования затрат:
1) появление реальной возможности расчета многовариантных планов
без привлечения дополнительных ресурсов;
2) сокращение проведения ежемесячного план-фактного анализа до
двух дней после закрытия баланса бухгалтерией;
3) экономия (до 20-30%) рабочего времени при повседневной работе
пользователей по сравнению с прежней системой планирования;
4) появление возможности мониторинга и оперативного управления
затратами;
5) повышение надежности и достоверности получения отчетной
информации и, как следствие, улучшение экономическая обоснованность
принимаемых решений;
6) повышение профессиональных навыков персонала в области
финансового управления.
Д.В. Костромина утверждает, что обобщенные результаты от внедрения
управления на основе ЦФО на предприятиях различных отраслей выглядят
следующим образом:
61
1) снижение затрат за счет эффективного контроля и выявления
скрытых резервов на 3-5%;
2) за счет повышения операционной эффективности и создания общей
технологической, ресурсной и процессной платформы, удается достичь
соотношения затрат к доходам на уровне 55%;
3) за счет инновационного сервера базы данных производительность
системы увеличится в 1,5 раза, что в сочетании с хорошей масштабируемостью
программного продукта и отказоустойчивостью оборудования способность
обеспечивать оперативность банковских операций;
4) сокращение срока оборачиваемости оборотных средств на 12-25%;
5) улучшение контроля за издержками и их сокращение – в среднем на
15-20% и более.
Перейдем к экономической составляющей мероприятий, что позволит
оценить эффективность инновации. Источник финансирования – частные
средства. В таблице 15 отразим смету общих затрат:
Таблица 15
Смета общих затрат на осуществление мероприятий
Мероприятие/задача
Сумма, тыс. руб.
1. Приобретение программных модулей для автоматизации
процессов бюджетирования и управленческого учета
1125
2. Приобретение оборудования (сервера, компьютеров,
сетевых модулей)
1800
3. Установка и настройка программы и оборудования
1230
4. Разработка нормативной документации и регламентов
480
5. Переобучение персонала
680
6. Тестирование системы
700
7. Прочие затраты
350
Итого
6365
Для осуществления мероприятий следует существенно модернизировать
учетно-аналитическую систему управления затратами, реализовать в ней
возможности 100% автоматизации. Для этого необходимо приобрести
программные продукты, способные справится с данной задачей. 1С
Предприятие, используемое в настоящее время в ООО «МТК» не способно
62
эффективно справится с данной задачей. В качестве альтернативы предприятию
предложено использовать продукт Галактика ERP.
Комплексная система управления предприятием Галактика ERP –
является ядром комплекса бизнес-решений Галактика Business Suite, главное
назначение которого – выполнение в едином информационном пространстве
типовых и специализированных задач управления предприятием, холдингом,
группой компаний в условиях современной экономики. Система адресована
средним и крупным предприятиям и обладает широкой функциональностью
для информационной поддержки всего спектра задач стратегического
планирования и оперативного управления.
Начальные вложения в проект таким образом составят сумму по строкам
1-7, то есть 6365 тыс. рублей или 6,365 млн. рублей.
Построим диаграмму для отображения сроков вложений (табл. 16):
Таблица 16
Ленточный график реализации инновационного проекта
Мероприятие/задача
Год реализации
2019
2020
2021
2022
2023
1. Приобретение программ для автоматизации
процессов бюджетирования и управленческого
учета
2. Приобретение оборудования (сервера,
компьютеров, сетевых модулей)
3. Установка и настройка программы и
оборудования
4. Разработка нормативной документации и
регламентов
5. Переобучение персонала
6. Тестирование системы
7. Эксплуатация системы
Составим таблицу расходов и доходов (табл. 17):
Таблица 17
Таблица номинальных доходов и расходов (тыс. руб.)
Мероприятие/задача
Год реализации
2019
2020
2021
2022
2023
1. Приобретение программных модулей для
автоматизации процессов бюджетирования и
управленческого учета
1125
0
0
0
0
2. Приобретение оборудования (сервера,
компьютеров, сетевых модулей)
1800
0
0
0
0
63
3. Установка и настройка программы и
оборудования
230
1000
0
0
0
4. Разработка нормативной документации и
регламентов
230
250
0
0
0
5. Переобучение персонала
0
300
380
0
0
6. Тестирование системы
0
350
350
0
0
7. Прочие затраты
100
100
150
0
0
Итого
3485
2000
880
0
0
Доход от инновации
0
0
0
6790
29501
Для расчета дисконтированной стоимости следует найти основной
коэффициент дисконтирования.
Основная формула для расчета коэффициента дисконтирования (α):
α = a + b + с,
В качестве параметра, а следует принять ставку в 10% - базовый уровень
доходности по депозитам 2018 г.
Для определения параметра b следует найти средний класс инновации:
(6+7+6+6+8+4+5+8+6+5+5+1+5+1+8+2+8) / 17 = 5,35.
В данном классе инновации устанавливается уровень риска в 5,5%. Это
и есть значение параметра b.
В качестве параметра c следует установить текущий уровень инфляции.
Уровень инфляции в 2018 г. составил 5,4%. За параметр с был принят
показатель в 5,5%.
Тогда α = 10 + 5,5 +5,5 = 21%.
Произведем расчет интегрального эффекта (табл. 18).
Таблица 18
Расчет чистого дисконтированного дохода
Показатель
2019
2020
2021
2022
2023
Доходы, тыс. руб.
0
0
0
6790
29501
Расходы, тыс. руб.
3485
2000
880
0
0
Сальдо доходов и расходов,
тыс. руб.
-3485
-2000
-880
6790
29501
Коэффициент
дисконтирования
0,83
0,68
0,56
0,47
0,39
ЧДД, тыс. руб.
-2880,17
-1366,03
-496,74
3167,59
11373,91
Интегральный эффект, тыс.
руб.
-2880,17
-4246,19
-4742,93
-1575,34
9798,57
64
ЧДД за 2023 г. было определено как умножение прибыли от инновации
на коэффициент дисконтирования, то есть 29501 х 0,39 = 11373,91. Это
означает, что в 2023 г. чистая прибыль от внедрения инновации ставит 11374
тыс. рублей с учетом обесценения денежных средств за это время (ставка
дисконта была определена в размере 21%).
Интегральный эффект на 2023 г. составил -2880,17 + 1366,03 + 496,74 +
3167,59 + 11373,91 = 9798,57, то есть чистая прибыль за весь период реализации
проекта составила 9799 тыс. рублей.
Исходя из представленной таблицы определяем, что NPV на пятый год
(в 2023 г.) реализации проекта составил 9798,57 > 0 следовательно, проект
может быть принят.
Найдем индекс доходности (ИД) и внутреннюю норму доходности (IRR)
проекта.
ИД = (6790 * 0,47 + 29501 * 0,39) / (3485 * 0,83 + 2000 * 0,68 + 880 *
0,56) = 3,1
Так, например, на пятый год (2023 г.) реализации проекта ИД = 3,1.
Поскольку индекс доходности больше 1 с 2023 г., то проект может быть принят.
Найдем внутреннюю доходность проекта, приравняв NPV к 0. Осуществим
поиск IRR в Excel итерационным методом. Получаем, что IRR для 2023 г.
составит 69%.
Внедрение системы управления на основе ЦФО, управленческого учета
затрат и их нормирования демонстрирует направленность предприятия на
долгосрочную перспективу и развитие бизнеса и является основой для
применения в скором будущем новых инструментов управленческого контроля.