45
Таблица 7
Анализ динамики затрат по статьям в ООО «МТК»
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Отклонения
2017
2018
Абсол.
Темп роста, %
Амортизация основных
средств
675,32
1024,02
348,70
151,63
Материальные затраты
365974,93
527460,87
161485,94
144,12
Затраты на услуги
23782,28
25443,49
1661,21
106,99
Затраты на оплату труда
32047,04
34524,81
2477,77
107,73
Затраты на создание
резерва отпусков
3674,32
4274,21
599,89
116,33
Затраты на социальное
страхование
9614,11
10556,36
942,25
109,80
Итого
435768,00
603283,76
167515,76
138,44
При составлении таблицы 8 некорректная операция по списанию
остаточной стоимости основных средств на сумму 102244,92 тыс. рублей не
учитывалась.
Так, общие затраты увеличились на 167515,76 тыс. рублей или 38,44%.
Наибольшее увеличение в абсолютном выражении составил рост материальных
затрат – на 161485,94 тыс. рублей или 44,12%. Причиной их увеличения
является увеличение потребности в материальных ресурсах в связи с ростом
производства. Наибольший рост в относительном выражении составила
амортизация – рост на 51,63% или 348,70 тыс. рублей. Далее следует назвать
рост отчислений в резервы – на 16,33% или 599,89 тыс. рублей. Причиной роста
является увеличение норматива отчислений.
Увеличение ФОТ привело к росту затрат на оплату труда (на 2477,77
тыс. рублей или 7,73%) и росту затрат на социальное страхование и
обеспечение (на 942,25 тыс. рублей или 9,8%).
Динамика затрат по статьям проиллюстрирована на рисунке 4.
46
Рисунок. 4. Динамика производственных затрат по статьям в ООО
«МТК» в 2017-2018 гг., тыс. рублей
Далее проведем анализ структуры затрат по статьям (таблица 8).
Наибольшую долю затрат по статьям составляют материальные затраты:
84% в 2017 г. и 87,5% в 2018 г. Увеличение доли составило 3,34% пункта –
наиболее значительное увеличение.
Таблица 8
Анализ структуры затрат по статьям в ООО «МТК» в 2017-2018 гг.
Показатель
Доля, %
Измен. доли
2017
2018
Амортизация основных средств
0,15
0,17
0,01
Материальные затраты
83,98
87,43
3,45
Затраты на услуги
5,46
4,22
-1,24
Затраты на оплату труда
7,35
5,72
-1,63
Затраты на создание резерва отпусков
0,84
0,71
-0,13
Затраты на социальное страхование
2,21
1,75
-0,46
Итого
100
100,00
0,00
Амортизация составляет менее 1% всех затрат. Затраты на услуги
сторонних организаций снизились в 5,46% до 4,22%, то есть на 1,24 проц.
пункт. Также наблюдается снижение доли затрат на оплату труда с 7,35% до
5,72%, то есть на 1,63 проц. пункта, доли затрат на резервы – на 0,13 проц.
пунктов и доли затрат на социальное страхование – на 0,46 проц. пункта.
Структура затрат в рассматриваемом периоде проиллюстрирована на
рисунке 5.
47
Рисунок. 5. Структура производственных затрат по статьям в ООО
«МТК» в 2017-2018 гг.
Таким образом, материальные затраты представляют наиболее
значительную долю в общих затратах организации мебельного производства,
причем за анализируемый период наблюдается как их абсолютный рост, так и
рост доли.
Проанализируем причины увеличения затрат на рубль товарной
продукции при помощи факторного анализа. Для этого составим таблицу 9.
Таблица 9
Показатели для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции в
ООО «МТК» в 2017-2018 гг.
Показатель
Сумма тыс. руб.
I. Затраты:
а) 2017 г.
435768
б) по данным 2017 г., пересчитанному на выпуск продукции
2018 г. при сохранении структуры продукции 2017 г.
489563,03
в) по нормам и ценам 2017 г. на выпуск продукции 2018 г.
543583,82
г) 2018 г. по ценам 2017 г.
564785,32
д) 2018 г.
603283,76
II. Стоимость валового выпуска продукции:
а) 2017 г.
441016
б) 2018 г. при структуре и ценах 2017 г.
467860
в) 2018 г. при структуре 2018 г. и по ценам 2017 г.
586783
г) 2018 г.
621325
Влияние перечисленных факторов на прирост затрат на один рубль
товарной продукции возможно рассчитать способом цепной подстановки по
данным таблицы 10.
Размер затрат на один рубль товарной продукции изменился в 2018 г. за
счет следующих факторов:
48
1) увеличения объема производства мебельной продукции: 104,64 –
98,81 = 5,83 копеек;
2) изменения структуры мебельного производства: 92,64 – 104,64 = -
12,00 копеек;
3) уровня переменных затрат: 96,25 – 92,64 = 3,61 копеек;
4) размера постоянных затрат: 102,81 – 96,25 = 6,56 копеек;
5) повышения отпускных цен на мебельную продукцию: 97,1 – 102,81
= - 5,72 копеек.
За счет всех учтенных факторов размер затрат на один рубль продукции
снизился на 1,71 копеек.
Таблица 10
Расчет влияния факторов на прирост затрат на один рубль
произведенной продукции в ООО «МТК» в 2017-2018 гг.
Затраты на рубль
продукции
Расчет
Значение, коп.
Объем
производства
Структура
производства
Уровень удельных
переменных
затрат
Сумма
постоянных
затрат
Отпускные цены
на
продукцию
2017 г.
435768 :
441016
98,81
2017 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г. -1
489563.03
: 467860
104,64
2018 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г.-2
543583.82
: 586783
92,64
2018 г.
2018 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г - 3
564785.32
: 586783
96,25
2018 г.
2018 г.
2018 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г - 4
603283.76
: 586783
102,81
2018 г.
2018 г.
2018 г.
2018 г.
2017 г.
2018 г.
603283.76
: 621325
97,1
2018 г.
2018 г.
2018 г.
2018 г.
2018 г.
За счет другого метода затрат на рубль товарной продукции можно
выявить другие факторы (табл. 11).
49
Таблица 11
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции в ООО «МТК» в 2017-
2018 гг.
Показатели
1. Себестоимость
товарной продукции
тыс. руб., S
2. Товарная
продукция в
отпускных ценах
тыс.руб., ТП
3. Затраты
на 1 руб.
(стр. 2 /
стр. 1), коп.
2017 г., P
435768
441016
98,81
2018 г. по
себестоимости и ценам
2017 г., PP
543583,82
467860
116,19
2018 г. по
себестоимости 2018 г.
и ценам 2017 г., PF
564785,32
586783
96,25
2018 г., F
603283,76
621325
97,1
Общее изменение затрат состоит в 2018 г. из:
1) влияния сдвигов в структуре и составе товарной продукции:
∆ ЗЗ
стр
= З
(PP)
- З
(P)
(1)
∆ ЗЗ
стр
= 116,19 – 98,81 = 17,38 копеек.
2) влияния изменения уровня затрат:
∆ ЗЗ
стр
= З
(PF)
- З
(PP)
(2)
∆ ЗЗ
стр
= 96,25 – 116,19 = -19,93 копеек.
3) влияние изменения цен:
∆ ЗЗ
стр
= З
(F)
- З
(PF)
(3)
∆ ЗЗ
стр
= 97,1 – 96,25 = 0,85 копеек.
Для определения воздействия изменения стоимости материальных
затрат и цен на продукцию на один руб. товарной продукции следует
определить показатель суммы затрат при условии, что стоимость материальных
затрат будет в ценах 2018 г., а стоимость готовой продукции в ценах 2017 г.:
З' = S(F) / ТП(PF) (4)
З' = 603283,76 / 586783 = 102,81 копеек.
Тогда, влияние изменения цен на материальные ресурсы:
∆ ЗЗцм = 102,81 – 96,25 = 6,56 копеек.
Влияние изменения цен на готовую продукцию:
∆ ЗЗцп = 97,1 – 102,81 = -5,72 копеек.
50
Сумма влияния факторов должна равняться общему изменению затрат
на 1 руб. товарной продукции:
∆ЗЗ = 17,38 – 19,93 + 0,85 = -1,714 копеек.
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции показал снижение затрат
в 2018 г. за счет влияния изменения уровня затрат.
Так как материальные затраты составляют существенную долю всех
затрат предприятия, следует провести отдельный факторный анализ
материальных затрат.
Материалоемкость в общем зависит от объема выпущенной продукции и
стоимости материальных затрат, которые были потрачены на ее производство.
Объем же выпуска товарной продукции в стоимостном эквиваленте (ВП) может
измениться за счет следующих факторов: объема произведенной продукции
(VВП), ее товарной структуры (УДi) и уровня цен выпуска (ЦП).
Стоимость материальных затрат (МЗ) также зависит от VВП, УДi,
расхода материалов на единицу товарной продукции (УР), общей стоимости
материалов (ЦМ).
Определим влияние вышеперечисленных факторов на материалоемкость
способом цепной подстановки, используя сведения таблице 12.
Таблица 12
Показатели для анализа материалоемкости ООО «МТК» в 2017-
2018 гг.
Показатель
Сумма тыс. руб.
I. Материальные затраты на производство продукции:
а) 2017 г.
383811,64
б) по ценам 2017 г., пересчитанным на выпуск продукции
2018 г. при сохранении структуры 2017 г.
432895,43
в) по нормам и ценам 2017 г. на выпуск продукции 2018 г.
456473,42
г) 2018 г. по ценам 2017 г.
518673,3
д) 2018 г.
546543,49
II. Стоимость валового выпуска продукции:
а) 2017 г.
441016
б) 2018 г. при структуре и ценах 2017 г.
467860
в) 2018 г. при структуре 2018 г. и по ценам 2017 г.
586783
г) 2017 г.
621325
На основании приведенных сведениях о материальных затратах и
стоимости товарной продукции произведем расчет показателей
51
материалоемкости продукции, которые нужны для оценки влияния факторов на
ее динамику (табл. 13).
Из табл. 14 видно, что материалоемкость в целом увеличилась на 0,93
копейки (87,96 – 87,03) в том числе за счет изменений:
1) объема выпуска продукции:92,53 – 87,03 = 5,45 копеек;
2) производственной структуры: 77,79 – 92,53 = -14,73 копеек;
3) удельного расхода сырья: 88,39 – 77,79 = 10,6 копеек;
4) цен на сырье и материалы: 93,14 – 88,39 = 4,75 копеек;
5) отпускных цен на продукцию: 87,96 – 93,14 = -5,18 копеек.
Таким образом, за счет совершенствования производственной
программы ООО «МТК» в 2018 г. уменьшился удельный вес продукции с более
высоким уровнем материалоемкости. В результате воздействия данных
факторов сумма материальных затрат в себестоимости продукции снизилась на
91547,01 тыс. руб. (-0,15*621325).
За счет роста расходов материальных ресурсов по сравнению с
утвержденными нормами материалоемкость увеличилась на 10,6 коп. Под
влиянием данного фактора стоимость материальных затрат в себестоимости
продукции увеличилась на 65861,38 тыс. руб. (0,11*621325).
Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости
продукции оказало изменение удельного расхода сырья.
Прирост объема продукции вследствие изменения общей суммы
материальных затрат можно определить с помощью следующей формулы:
∆ВП = (МЗ1 - МЗ0 / МЕ0) (5)
Влияние изменения эффективности использования материальных
ресурсов на прирост объема продукции можно исчислить по следующей
формуле:
∆ВП = МЗ1 (1 / МЕ1 - 1 / МЕ0) (6)
Т
52
Таблица 13
Факторный анализ материалоемкости продукции ООО «МТК» в
2017-2018 гг.
Показа
- тель
Об
ъем произ
- водства
Структура продук
-
ции
Расход материа
- ла
на изделие
Цены на материа
- лы
Цены на продук
- цию
Расчет материало
-
емкости
Уровень
материало
емкости,
коп.
2017 г.:
ME
0
2017 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г.
383811,64
: 441016
87,03
ME
усл1
2018 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г.
432895,43
: 467860
92,53
ME
усл2
2018 г.
2018 г.
2017 г.
2017 г.
2017 г.
456473,42
: 586783
77,79
ME
усл3
2018 г.
2018 г.
2018 г.
2017 г.
2017 г.
518673,3
: 586783
88,39
ME
усл4
2018 г.
2018 г.
2018 г.
2018 г.
2017 г.
546543,49
: 586783
93,14
2018 г.:
ME
1
2018 г.
2018 г.
2018 г.
2018 г.
2018 г.
546543,49
: 621325
87,96
В табл. 14 проведен анализ материалоемкости продукции.
Таблица 14
Анализ материалоемкости продукции ООО «МТК» в 2017-2018 гг.
Наименование
показателей
2017
2018
Отклонение
тыс. руб.
Отклонение,
%
1. Объем продукции
тыс. руб. ВП
441016
621325
180309
40,885
2. Сумма материальных
затрат тыс. руб. МЗ
383811.64
546543.49
162731,85
42,399
3. Материалоемкость
продукции, п.2/ п.3
87,029
87,964
0,935
1,075
Изменение объема продукции на 180309 тыс. руб. было вызвано за счет:
1) изменения общей суммы материальных затрат: 162731,85 / 0,87 =
186985,86 тыс. руб.
2) изменения эффективности использования материальных ресурсов:
546543,49 (1 / 0,88 - 1 / 0,87) = -6676,86 тыс. руб.
53
Таким образом, мы выяснили, что на рост затрат наибольшее влияние
оказала увеличение объема производства продукции, повышение уровня
переменных затрат, рост постоянных затрат. В то же время затраты снизились
за счет изменения структуры производства и повышения цен на продукцию.
54
3 Разработка мероприятий по оптимизации затрат и расчеты
себестоимости на предприятии ООО «МТК»
3.1 Мероприятия по оптимизации затрат и расчеты себестоимости на
предприятии
1. Формирование и внедрение эффективной политики управления
затратами организации
Определение резервов снижения затрат является важным фактором для
снижения уровня расходов и повышения рентабельности компании. Экономии
затрат можно достичь благодаря конкретным организационно-техническим
мероприятиям. Для выявления резервов экономии расходов проводится
факторный анализ по каждой статье расходов. Так экономии позволит достичь
разумное сокращение аппарата управления, экономное использовании средств,
сокращение потерь, связанных с порчей готовой продукции и материалов и пр.
Рациональность расхода сырья и материалов во многом зависит также от
уровня специализации предприятия, выполнения плана кооперированных
поставок, состояние складского и весоизмерительного хозяйств, состояния
учета ценностей и контроля за использованием их по прямому назначению.
Следует отметить, что фактор изменения цен на материалы в свою
очередь увеличивает общую сумму затрат. К данному фактору относят
изменение оплаты за перевозку грузов и доставку сырья и материалов на
склады предприятия, а также повышение цен на материалы и так далее.
При определении резервов снижения затрат необходимо учитывать
основные факторы, которые снижают себестоимость продукции, к ним
относятся:
- технический уровень производства, мероприятия, направленные на
его повышение;
- организация труда и производства, проведение мероприятий,
способствующих их улучшению;
- производственная продукция, изменение её структуры и объёма.