35
производственного оборудования и транспортных средств, ремонт и
содержание зданий, сооружений и инвентаря, на эксплуатацию оборудования,
на улучшение качества продукции, на подготовку и освоение производства и
так далее.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды
ежедневно, оформляют требованиями-накладными, которые выписываются
цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика,
остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика. Списание
материалов оформляют актом на списание материалов, который подписывается
специально созданной комиссией, с участием материально-ответственного
лица.
3. Услуги сторонних организаций.
ООО «МТК» пользуется услугами сторонних организаций, которые
поставляют электроэнергию, оказывают услуги отопления, водоснабжения,
связи, выполняют ремонт производственного оборудования, транспортных
средств и инвентаря, внутреннее перемещение грузов; оказывают консультации
по эксплуатации оборудования; осуществляют мероприятия по охране труда;
улучшении качества продукции, подготовку и освоение производства и так
далее.
С организациями на выполнении данных работ, услуг заключается
договор об оказании услуг. Для того, чтобы списать произведенные расходы на
затраты общепроизводственного характера, в хозяйстве подписывается акт об
оказании услуги. Вместе с актом предприятия-плательщик НДС выставляет
счет-фактуру. Данные документы является основанием для признания услуги.
4. Заработная плата работников и начисления на социальные нужды.
Основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника служат
коллективный договор, штатное расписание, трудовые договора, приказы, а
также документы о фактическом использовании рабочего времени (табель
учета использования рабочего времени, сдельные наряды и т.д.). Эти формы
36
являются основными первичными документами при расчете заработной платы
в расчетно-платежной ведомости.
5. Простои оформляются простойным листком, в котором
указываются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим сумма
заработной платы и другие сведения.
6. Также для учета расходов используются другие бухгалтерские
документы. К таким документам можно отнести справки-расчеты и ведомости
распределения затрат. Ведомость распределения расходов
(общепроизводственных, общехозяйственных) в отраслевых линейных
предприятиях является дополнительным к отчетности документом.
Таким образом, на основании вышеназванных первичных документов,
производится документальное оформление и накопление информации об
производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и
коммерческих расходах в ООО «МТК».
В ООО «МТК» для учета затрат используются следующие
аналитические счета:
1) 20 «Основное производство»;
2) 25 «Общехозяйственные расходы»;
3) 26 «Общепроизводственные расходы»;
4) 44 «Расходы на продажу».
Из них счетами затрат на производство являются счета 20, 25 и 26.
Рассмотрим особенности синтетического и аналитического учета на данных
счетах.
На счете 20 «Основное производство» ведется учет затрат,
непосредственно связанных с основным производственным процессом выпуска
готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Прямые затраты
связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на
счете 20. К счету 20 открыт один единственный субсчет 20-01, на котором
собираются все расходы основного производства.
37
Накопление расходов, связанных с основным производством, в
аналитическом учете осуществляется по номенклатурным группам, статьям
затрат, подразделениям, заказам (сочетание контрагента-заказчика и договора с
заказчиком), затрате (используется для статей с видом «материальные»).
По счету 20 накопление расходов производится по подразделениям, для
которых указан вид подразделения «Основное производство».
Распределение затрат на счете 20 может производиться прямым, так и
косвенным способом. Распределение материальных затрат (в том числе и услуг,
которые имеют вид «материальные») производится «прямым» способом с
помощью документов «Отчет производства за смену», и «Распределение
материалов на выпуск». Все остальные статьи распределяются косвенным
методом с помощью документа «Расчет себестоимости».
В 2018 году в ООО «МТК» были произведены следующие операции по
счету 20 (табл. 4).
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету затрат в основном производстве
в ООО «МТК» в 2018 году
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
1.Списана остаточная стоимость основных
средств
20
01
102,24
2.Начислена амортизация на основные средства
20
02
1024, 02
3.Отпущены в производство материалы
20
10
179962, 72
4.Начислена заработная плата за производство
продукции и пособия по временной
нетрудоспособности за счет средств
работодателя
20
70
23416, 40
5.Начислены отпускные за счет резерва на
оплату отпусков
20
96
3405,43
6.Начислены взносы на обязательное социальное
страхование
20
69
7221,62
7.Списаны расходы обслуживающих производств
20
25
5427,03
8.Произведено закрытие счета
40
20
220559,46
Синтетический учет по счету 20 «Основное производство» бухгалтер
ООО «МТК» ведет в электронных регистрах учета, а из них кредитовые
обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу.
38
Обобщающим регистром синтетического учета по счету 20 является оборотно-
сальдовая ведомость по данному счету.
Корреспонденция счетов, принимая в ООО «МТК», противоречит Плану
счетов хозяйственной деятельности. Например, операция дебет 20 кредит 01 не
соответствует нормам указанного документа.
Таким образом, счет 20 «Основное производство» предназначен для
учета прямых производственных затрат, которые обусловлены
технологическим процессом производства продукции и могут быть включены
непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, а также для
учета конечных расходов вспомогательных и общепроизводственных служб и
потерь от брака. Синтетический учет затрат на производство ООО «МТК»
ведется в разрезе счета 20, используется счет для обобщения информации о
затратах на производство продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые
расходы, связанные непосредственно с производством продукции. По кредиту
счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости произведенной
продукции. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в
дебет счета 40 «Выпуск продукции». Остаток по счету 20 на конец каждого дня
показывает стоимость незавершенного производства. На конец 2018 г. счет 20
остатка не имеет.
Общепроизводственные расходы – это издержки на организацию,
обслуживание и управление производством, которые возникают в связанных с
обслуживанием процесса основного производства подразделениях, в состав
которых входят затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, а также
цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений
производственного назначения и др.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет деления на
субсчета, следовательно, обе службы учитываются вместе.
Общепроизводственные расходы в ООО «МТК» распределяют по
объектам затрат основного производства пропорционально заработной плате
основных рабочих. Некорректных проводок в бухгалтерском учете
39
общепроизводственных расходов обнаружено не было, но были выявлены
случаи некорректного распределения данных затрат, в связи с неверно
определенной базой затрат.
В 2018 году в ООО «МТК» были произведены следующие операции по
счету 25 (табл. 5).
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в
ведомостях учета общепроизводственных расходов, которые формируются в 1С
на основании первичных документов и разработочных таблиц.
Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и
обслуживание хозяйства в целом. Они представляют собой расходы, связанные
с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных,
трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления организацией и
обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового
комплекса.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов
в ООО «МТК» в 2018 году
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
1.Списаны материальные затраты
25
10
718,14
2.Начислена заработная плата работникам
общехозяйственных производств и пособия по
временной нетрудоспособности за счет средств
работодателя
25
70
3402,51
3.Начислены отпускные за счет резерва на оплату
отпусков
25
96
284,95
4.Начислены взносы на обязательное социальное
страхование
25
69
1021,43
5.Произведено закрытие счета
20
25
5427,03
В ООО «МТК» счет 26 «Общехозяйственные расходы» субсчетов не
имеет. Учет по счету 26 ведется аналогично счету 25. В 2018 г. по счету 26
были совершены следующие операции (табл. 6).
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов в
ООО «МТК» в 2018 году
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
1.Списаны материальные затраты
26
10
4684,75
40
2.Списаны услуги сторонних организаций, в том
числе коммунальные
26
60
25443,49
3.Начислена заработная плата работникам
общехозяйственных производств и пособия по
временной нетрудоспособности за счет средств
работодателя
25
70
7705,90
4.Начислены отпускные за счет резерва на оплату
отпусков
25
96
583,83
5.Начислены взносы на обязательное социальное
страхование
25
69
2313,31
6. Списаны канцелярские принадлежности
4,56
7.Произведено закрытие счета
20
25
40735,84
Таблица 7 показала, что в организации используется некорректная
проводка списания материалов без оприходования. Списание материалов сразу
на счета учета затрат, минуя счет 10 «Материалы», не является корректным и
влечет для организации определенные риски.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется во
вспомогательной ведомости по каждому виду.
Общехозяйственные затраты учитываются по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного периода (квартала)
списываются в дебет счета 90 «Продажи». Обобщающий регистр по счету 26
(оборотно-сальдовая ведомость) представлен в Приложении 8.
Рассмотрев анализ счетов, было выяснено, что в ООО «МТК»
формируется неполная производственная себестоимость произведенной
продукции при позаказном методе учета затрат. Общепроизводственные
расходы распределяют по объектам затрат основного производства
пропорционально заработной плате основных рабочих. Общехозяйственные
расходы списываются в продажи. Основное производство закрывается на счет
учета продукции. Учет расходов в ООО «МТК» ведется по установленной в 1С
номенклатуре статей затрат.
2.3 Анализ затрат по элементам и статьям калькуляции
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
состоит в том, что сбор затрат на производство на бухгалтерских счетах их
41
учета осуществляется применительно к учетным единицам, называемым
заказами. Заказ может быть открыт:
1) на единицу производства (вид работ, услуг), в т. ч. такой единицей
может быть составная часть единого большого объекта;
2) на несколько идентичных единиц производства (партию).
Предприятие самостоятельно разрабатывает для себя принципы,
согласно которым открываются заказы, и ведет перечень этих заказов. Началу
работ по заказу, как правило, предшествует составление сметы (плановой
калькуляции) на работы по нему, позволяющей определить:
1) перечень и объем необходимых материальных затрат;
2) состав нужных видов работ и объем трудозатрат по ним;
3) общую сумму затрат с учетом накладных расходов;
4) продажную стоимость заказа или единицы, входящей в него.
Позаказный метод отличает детальность учета и довольно высокая
трудоемкость, поскольку недостаточно просто довести перечень заказов до
ответственных исполнителей каждого из подразделений. Должна быть
налажена четкая схема работы с первичными документами, обеспечивающая
правильную привязку прямых затрат, возникающих в подразделениях, к
определенному заказу. На бухгалтерию дополнительно ложится проверка
соответствия реально понесенных прямых затрат предварительной их
калькуляции во избежание отнесения на заказ лишних расходов.
Заказ может выполняться в течение достаточно длительного времени, и
если он оказывается незавершенным на конец очередного месяца, его
показывают в составе незавершенного производства. Как и любые учетные
единицы, заказы в незавершенном производстве подлежат инвентаризации,
периодичность которой в зависимости от типа производства может быть
разной. Обязательна инвентаризация перед годовой отчетностью.
Прямые затраты формируются на счетах:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательное производство».
42
Причем в рамках одного и того же заказа прямые затраты могут
возникать в разных подразделениях (например, вспомогательное производство
выполняет работы по изготовлению или ремонту какого-либо оборудования,
входящего составной частью в основной заказ). Поскольку итоговый результат
себестоимости заказа должен быть создан на вполне определенном счете учета
затрат, отвечающем назначению выпускаемой продукции, необходимо
предусмотреть схему взаимодействия между подразделениями. В эту схему
могут входить:
1. Разработка наряду с перечнем заказов основного производства
собственного перечня заказов для вспомогательного или обслуживающего
производства. Необходимость в этом возникнет не только в ситуации, когда
вспомогательное или обслуживающее производство самостоятельно выполняет
заказы, реализуемые на сторону, но и тогда, когда услуги этого производства
одновременно предназначаются для основного заказа, для нужд цеха или
организации в целом, т. е. требуют раздельного учета.
2. Формирование системы внутренних заказов, когда один из цехов
(основной) дает заказ на выполнение работы по основному заказу другому цеху
(другому основному или вспомогательному) и принимает от него эти работы.
Движение в обе стороны (заказ и приемка выполненной работы) должны
оформляться документально. Формы документов предприятию придется
разработать самостоятельно.
Таким образом, прямые затраты по конкретному заказу калькулируются
в разрезе видов расходов (статей и элементов затрат).
В состав прямых затрат по заказу входят те из них, которые могут быть
непосредственно отнесены именно на этот заказ. В их числе, как правило,
присутствуют материальные затраты (сырье, комплектующие, вспомогательные
материалы), расходы на оплату труда лиц, непосредственно выполнявших
работы по созданию (ремонту) объекта, и начисления на оплату труда этих лиц.
Кроме того, прямо на конкретный заказ, если это возможно учесть
непосредственно по отношению к нему, могут быть отнесены:
43
- работы (услуги) производственного характера, выполненные
своими подразделениями или сторонними исполнителями;
- амортизация используемых основных средств;
- расход энергоносителей, воды;
- затраты на аренду оборудования.
К косвенным относят 2 вида расходов:
1. Непосредственно связанные с производством
общепроизводственные, учитываемые на счете 25, которые собирают раздельно
по каждому производственному подразделению и в конце месяца распределяют
на заказы, выполняемые этим подразделением, включая их, таким образом, в
себестоимость каждого заказа. Базой распределения является заработная плата
основного производственного персонала.
2. Общехозяйственные, связанные с организацией работы
предприятия в целом, но не относящиеся напрямую к производству. Несмотря
на то, что сбор таких расходов осуществляется раздельно по каждому из
подразделений общехозяйственного назначения, дальнейшая работа с их общей
суммой, сформированной за месяц, ведется в целом. Эта сумма в конце каждого
месяца списывается непосредственно на финансовый результат, формируемый
на счете 90, т.е. учтена путем применения метода «директ-костинг», при этом
на конечном счете учета затрат по заказу будет формироваться неполная
себестоимость заказа.
Таким образом, не завершенное на конец месяца производство по
каждому из заказов будет сформировано по фактической себестоимости. И
себестоимость эта окажется неполной. Формирование неполной себестоимости
не служит препятствием для оценки полной себестоимости заказа, поскольку
объем общехозяйственных расходов считается условно постоянным и может
быть учтен в себестоимости конкретного заказа достаточно простым расчетом.
Состав косвенных расходов, формируемых на обоих счетах, в целом
сходен, хотя и имеет свою специфику в зависимости от подразделения. Как
правило, в них отражаются расходы:
44
- по оплате труда руководства и иного общего для подразделения
персонала, а также начислениям на эту оплату труда;
- по амортизации основных средств и НМА, имеющихся в
подразделении;
- по необходимому материальному обеспечению (инструменты,
канцтовары и хозтовары)
- по содержанию имущества (техобслуживание, ремонт, запчасти,
расходные материалы);
- по оформлению разрешительной документации, лицензированию,
сертификации;
- по обеспечению энергоресурсами, водой;
- по обучению персонала;
- по информационным и консультационным услугам;
- по охране труда.
По завершении работы по заказу отнести на него какие-либо затраты
уже нельзя. Продукцию, сдаваемую на склад до наступления того момента,
когда можно будет рассчитать ее реальную себестоимость (до завершения
очередного месяца), оценивают по плановой себестоимости, которая
корректируется до фактической по окончании месяца.
Если заказ открывался на одну учетную единицу, то ее фактическая
себестоимость будет равна общей сумме собранных за время работ с заказом
затрат. Когда заказ соответствует партии, состоящей из нескольких идентичных
единиц, себестоимость каждой единицы определяется делением общей суммы
собранных затрат на количество созданных единиц.
Сравнение фактической калькуляции с плановой, составлявшейся до
начала работ по заказу, позволяет выявить причины отклонений их друг от
друга и способствует принятию решений по снижению себестоимости.
Придем информацию о динамике затрат ООО «МТК» по статьям затрат
(табл. 7). Так как в 2016 г. предприятие не осуществляло производственной
деятельности, анализ затрат будет произведен за 2017-2018 гг.