37
Рис. 5 - Структура накладных расходов
Это говорит о том, что в составе издержек производства большую долю
занимают материальные затраты (около 68%), что объясняется спецификой про-
изводства. Структура затрат по экономическим элементам, представлена в сле-
дующей таблице 6. [26,30,31]
Таблица 6
Структура затрат по экономическим элементам
№
Наименование затрат
Затраты в тыс. руб.
1
Материальные затраты
4595
6080
7200
2
Затраты на оплату труда
3186
1220
3
Отчисления на соц. нужды
796,5
1220
4
Амортизации основных фондов
4339
1300
5
Общехозяйственные затраты
3680
2160
1742
Итого
53612,5
12579
11767
В связи с тем, что основная составляющего сырья импортируется из Ки-
тая (в таблице выделено как импортная составляющая), все расходы на тамо-
женное оформление и декларирование, расходы на перевозку и хранение груза и
прочие затраты, связанные с доставкой товара включаются в производственную
себестоимость продукции.
Получается, что имеются данные о следующих операциях:
Таблица 7
Израсходовано на производство по нормам (тыс. руб.)
1
Материалы
61 191 577
68%
2
Расходы на э/энергию, газ, воду
1 432 225
2%
3
Заработная плата произв.рабочих
6 826 800
8 %
4
Отчисления от заработной платы, 25%
1 162 105
1,3%
68%
8%
2%
9%
13%
38
5
Амортизация произв. оборудования
7 739 133
8,7%
6
Аренда произв. помещения
2 717 647
3%
7
Отнесены общепроизвод. расходы
8 054 360
9%
Всего затрат на 50000 шт.
89 123 902
100%
Производственная себестоимость 1 ед.
1782,48
Остаток незавершенного производства на начало и конец месяца не
учитывается. На счетах это выглядит следующим образом:
Сальдо на начало - 0 т.р.
Д-т 20 «Основное производство» - 89 123 902 т.р.
К-т 10 «Сырье и материалы» - 61 191 577 т.р.
К-т 67 «Счета учета расч. с персоналом по оплате труда» - 6 826 800 т.р.
К-т 65 «Задолженность по платежам во гос.целев.фонды» -1 162 105 т.р.
К-т 25 «Счета учета общепроизводственных расходов» - 17 225 718 т.р.
Сальдо на конец - 0 т.р.
Фактическая производственная себестоимость определяется по формуле:
С= З + Н – К,
где С – себестоимость выпущенной продукции;
З – затраты на производство;
Н – себестоимость незавершенного производства на начало периода;
К – расчетная себестоимость на конечную дату отчетного периода.
89 123 902 = 89 123 902 + 0 - 0,
На эту сумму делается проводка:
Д- т 2810 «Готовая продукция на складе» 89 123 902 т.р.
К-т 2010 «Основное производство» 89 123 902 т.р.
Также следует иметь в виду то, что следующие затраты также являются
затратами производственного назначения и включаются в себестоимость:
1. Затраты по обслуживанию производственного процесса.
2. Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топли-
вом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и
предметами труда.
39
3. Затраты по поддержанию основных производственных фондов в
рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение
среднего, текущего и капитального ремонтов).
4. Затраты обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и дру-
гих специальных требований, предусмотренных правилами технической эксп-
луатации предприятий.
Таким образом, в производственную себестоимость продукции не вклю-
чаются административные, коммерческие, общехозяйственные и финансовые
расходы. Такие расходы каждого отчетного периода относятся к расходам пе-
риода и списываются на уменьшение прибыли.
2.3 Анализ расходов и калькулирования себестоимости продукции
предприятии
К расходам периода относятся затраты непосредственно несвязанные с
производственным процессом. В эти расходы входят затраты по управлению,
коммерческие расходы, иные расходы общехозяйственного назначения, включая
расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.
[21,26]
В связи с тем, что расходы не связаны с деятельностью предприятия по
производству продукции, но связаны с основной деятельностью по реализации
продукции, их иначе называют операционными расходами, а также общими и
административными расходами. Они не зависят от объема выпущенной продук-
ции, наоборот более связаны с временем, продолжительностью хозяйственной
деятельности. Эти расходы суммируются и списываются в том отчетном пери-
оде, когда они возникли.
К расходам периода [1,4,16] относятся:
1. Расходы по реализации включают в себя затраты по упаковке
продукции, хранению, транспортировке ее до пункта отправления, погрузке в
транспортные средства, рекламе; затраты по изучению рынков сбыта и про-
движению товара на рынок (затраты на маркетинг).
40
2. Административные расходы – затраты по организации управления
производством на предприятии, расходы на оплату труда и содержание
работников, относящиеся к управленческому персоналу .
3. Прочие операционные расходы включают в себя обязательные
платежи в бюджет, налоги, сборы, прочие отчисления в специальные целевые и
внебюджетные фонды; оплату услуг банка; оплату консультационных и
информационных услуг и прочие расходы. На СП ООО «ZENTA TRADE» рас-
ходы периода собираются следующим образом:
Таблица 8
Анализ расходов периода на СП ООО «ZENTA TRADE»
Наименование затрат
Сумма тыс.руб.
%
Коммерческие расходы:
Расходы на рекламу
4 742 500
Расходу на транспортировку грузов
2 860 000
Расходы на оплату труда работников, связанных с
реализацией продукции
3 780 000
Отчисления от заработной платы работников, свя-
занных с реализацией продукции
945 000
Итого:
12 327 500
42%
Управленческие расходы:
Расходы на оплату труда работников, относящиеся
к административно-управленческому персоналу
5 020 000
Отчисления от заработной платы работников, отно-
сящиеся к административно-управленческому пер-
соналу
1 255 000
Расходы на аренду помещения административного
назначения
1 980 000
Затраты на содержание и ремонт основных
средств административного назначения (здания,
сооружения и т.д.), а также амортизационные
отчисления на них
3 128 000
Продолжение таблицы 8
В том числе затраты на содержание служебного
легкового автотранспорта и компенсации ( в
пределах и сверх установленных норм) за
использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей.
750 000
Затраты на содержание и обслуживание
технических средств управления, узлов связи,
средств сигнализации, вычислительных центров и
других технических средств управления, не
относящихся к производству.
980 000
Плата за предоставление услуг по узлам связи
1 620 000
Итого:
14 733 000
50%
Прочие операционные расходы:
Оплата консультационных и информационных услуг
1 261 464
41
Оплата услуг банка, включая проценты за
конвертацию валюты
887 679
Итого:
2 149 143
8%
Всего расходов периода
29 209 643
100%
Следует помнить, что предприятие является плательщиком налога на до-
бавленную стоимость (НДС), и поэтому весь НДС уплаченный ранее (при по-
купке сырья и материалов, при импорте сырья), будет приниматься к зачету и
уменьшать сумму НДС к уплате. Согласно Налоговому Кодексу Российской Фе-
дерации вновь введенное предприятие имеет льготу по уплате налога на прибыль
и налогу на имущество на 2 года с момента образования.
СП ООО «ZENTA TRADE» является таким предприятием, которое и не
будет уплачивать налог на прибыль и налог на имущество, в течении первых
двух лет так как направит освобожденные средства на модернизацию своего про-
изводства. Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элемен-
там затрат и калькуляционным статьям расходов. [26,30] Материальные затраты
(сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топ-
ливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), как правило наибольший удельный
вес в себестоимости занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма за-
трат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее струк-
туры (УД
i
). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходо-
ванных материалов на единицу продукции (УР
i
) и средней цены материалов (Ц
i
).
Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных
затрат определяется способом цепной подстановки. Для этого необходимо
иметь следующие данные:
Затраты материалов на производство продукции:
- по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при пла-
новой ее структуре;
- по плану
- по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продук-
ции при фактической ее структуре;
- фактический по плановым ценам;
42
- фактически
Если анализируется себестоимость единица продукции, то расчет влия-
ния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели
методом цепной подстановки:
УМЗ
i
= УР
i
*Ц
i
Рассмотрим расход сырья и материалов на изготовление продукции.
Таблица 9
Анализ калькуляции себестоимости продукции
N
Наименование
Ед.
изм.
Кол-во
Сумма
руб.
Доля (%)
в
себ/стои
м
1
Материалы, в т.ч.:
1.1
Стеклянная трубка
кг.
1582
2 354 444
2,6
1.2
раствор люминофора
кг.
262,5
13 796 594
15,4
1.3
Стеклянный наконечник
шт.
125000
2 657 574
3
1.4
Вольфрамовая нить
шт.
125000
2 044 288
2,3
1.5
покрытие д/вольф.элек-
трода
кг.
0
32 382
0,03
1.6
ртуть
кг.
0,25
1 693
0,002
1.7
полибутилентерефталат
кг.
600
3 532 529
4
1.8
Электронный балласт
к-т.
50000
28 620 025
32
1.9
флюс общий
кг.
25,5
72 981
0,08
1.10
олово
кг.
9
41 213
0,05
1.11
припой
кг.
11
34 180
0,03
1.12
цоколь
шт.
50000
327 086
0,36
1.13
припой д/цоколя
кг.
47,5
155 366
0,17
1.14
клей цементирующий
кг.
100
39 250
0,04
1.15
штемпельная краска
кг.
5,0350
255 594
0,3
2.1
Кислород
куб.м.
256,8
462 225
0,52
2.2
Комплексный раствор
кг.
6,75
34 058
0,04
2.3
Аргон
куб.м.
3,60
96 096
0,1
Продолжение таблицы 9
2.4
коробки с вкладышами
шт.
50000
5 950 000
6,6
2.5
гофроящики
шт.
1000
684 000
0,76
2.6
прочие сырье и матери-
алы
128 630
0,14
3
Зарплата персонала
руб.
6 826 800
7,7
4
Соц. отчисления
руб.
1 706 700
1,9
5
Амортизация
руб.
7 739 133
8,7
6
Аренда помещения
руб.
2 717 647
3,268
7
Электроэнергия, газ,
вода
руб.
1 435 226
1,61
8
Прочие производ. за-
траты
руб.
7 378 189
8,3
Итого производственные затраты
89 123 902
100 %
43
Этот показатель зависит, в первую очередь, от качества, замены матери-
ала одного вида другим, изменяя рецептуры сырья, техники, технологии и орга-
низации производства, квалификации работников, отходов сырья и другими воз-
можными вариантами.
Сначала необходимо узнать изменение удельного веса материалов за
счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический
объем производства i – го вида продукции. В результате получим прирост суммы
материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствую-
щего фактора.
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себе-
стоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня.
Поэтому анализ динамики зарплаты на руб. товарной продукции, ее доли в себе-
стоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск
резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема товарной продукции,
ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь
определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./ час. Трудоем-
кость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрес-
сивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, ор-
ганизации труда, квалификации и т.д. Важнейшими показателями, характери-
зующими эффективность деятельности предприятия, являются доход и при-
быль.
2.4 Анализ финансового состояния предприятия
Доход - это выручка от реализации продукции за вычетом материальных
затрат. Он представляет собой денежную форму чистой продукции предприятия,
т.е. включает в себя оплату труда и прибыль Доход характеризует общую сумму
средств, которая поступает за определенный период и за вычетом налогов может
быть использована на потребление.
Прибыль - это часть выручки, остающаяся после возмещения всех затрат
на производство и сбыт продукции. На величину прибыли (дохода) существенно
44
влияют как объем выпускаемой продукции, так и ее ассортимент, качество, ве-
личина себестоимости, совершенствование ценообразования и другие факторы.
В свою очередь прибыль воздействует на такие показатели, как рентабельность,
платежеспособность и другие.
В отличие от прибыли, которая показывает абсолютный эффект деятель-
ности, существует относительный показатель эффективности работы предприя-
тия - рентабельность. Рентабельность комплексно отражает степень эффектив-
ности использования материальных, трудовых, денежных и прочих ресурсов.
[41]
Таблица 10
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к
активам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в прибыли на
единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая по-
лученная денежная единица [40,41]. В общем виде он исчисляется как отношение
прибыли к затратам и выражается в процентах:
1) рентабельность производства (рентабельность производственных фон-
дов) - Р
П
, рассчитывается по формуле:
Р
П
= П / (ОФП + НОС)
П - общая (валовая) прибыль за год (или другой период)
Доходы и расходы по обычным видам деятельность
Чистая выручка от реализации продукции тыс. руб.
579 103,27
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и
услуг)
236 335,33
Валовая прибыль (убыток) от реализации продукции т.р.
342 767,94
Расходы периода
145 371,06
Прочие доходы от основной деятельности
700,25
Прибыль (убыток) от основной деятельности
198 097.13
Доходы от финансовой деятельности
58393.23
Расходы по финансовой деятельности
14582.97
Прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности
241907.40
Прибыль (убыток) до уплаты налога на доходы (при-
быль) т.р.
241907.40
Налог на доходы (прибыль)
43543,08
Прочие налоги и сборы от прибыли
35221,51
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода т.р.
151559,34
45
ОФП - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;
НОС - среднегодовой остаток нормируемых оборотных средств.
2) рентабельность совокупных активов Р
а
- характеризует эффективность
использования всего наличного имущества предприятия:
????
а
=
П
К
а
=
???????????? ????????????, ????????
???? ???????????? ????????????, ????????
= ????, ???? % (????)
К
а
- средняя сумма активов баланса предприятия;
3) рентабельность собственного капитала Р
К
, который характеризуется
размером уставного фонда;
Р
к
= П/К
с
=
???????????? ????????????, ????????
???? ???????????? ????????????, ????????
= ????, ????% (????)
П - чистая прибыль (с учетом уплаты процентов за кредит),
К
с
- собственный капитал.
4) рентабельность продукции Р
прод.
характеризует эффективность затрат
на ее производство и сбыт:
Р
прод
= П
р
/С
р
=
???????????? ????????????, ????????
???????????? ????????????, ????????
= ????????????% (????)
П
р
- прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
С
р
- полная себестоимость реализованной продукции;
5) рентабельность отдельного вида продукции Р
В
:
Р
в
= Ц
в
/С
в
=
???? ????????????, ????????
???? ????????????, ????????
= ????????????% (????)
Ц
в
- цена единицы определенного вида продукции;
С
в
- полная себестоимость единицы определенного вида продукции;
6) рентабельность продаж Р
р
- показывает долю прибыли, приходящую-
ся на одну денежную единицу продаж (стоимость реализованной продукции V
р
).
Таблица 11
Анализ баланса СП ООО «ZENTA TRADE»
Актив.
I. Внеоборотные активы
Основные средства по первоначальной стоимости
2 216 843.97
износ
82 045.96
остаточная стоимость
2 134 798.01
46
Капитальные вложения
2 040.59
Итого по разделу I
2 136 838.60
II. Оборотные активы
Товарно-материальные запасы, всего), в том числе:
870 848.61
Производственные запасы
178 966.51
Незавершенное производство
42 257.89
Готовая продукция
649 624.22
Расходы будущих периодов
1 366.11
Дебиторы, всего
296 065.87
Задолженность покупателей и заказчиков
851.64
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам
255 328.91
Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет
39 885.32
Денежные средства, всего, в том числе:
552 154.08
Денежные средства на расчетном счете
54 313.34
Прочие денежные средства и эквиваленты
497 840.73
Краткосрочные инвестиции
34 000.00
Итого по разделу II
1 754 434.67
Всего по активу баланса
3 891 273.26
Пассив.
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
2 754 050.00
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
151 559.34
Итого по разделу III
2 905 609.34
IV. Долгосрочные обязательства
Продолжение таблицы 11
Долгосрочные обязательства
-
V.Краткосрочные обязательства
в том числе: текущая кредиторская задолженность
595 317.27
Задолженность поставщикам и подрядчикам
549 440.70
Полученные авансы
4.26
Задолженность по платежам в бюджет
2 535.40
Задолженность по страхованию
5 627.65
Задолженность по платежам в гос. целевые фонды
897.96
Задолженность по оплате труда
18 811.30
Краткосрочные займы
300 000.00
Прочие кредиторские задолженности
18 000.00